國際會計準則與新的會計準則比較

　　國際會計準則最大的區(qū)別是對資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的處理，舊的會計準則和國際會計準則都允許在滿足一定條件后，對原來計提的資產(chǎn)減值進行轉(zhuǎn)回。而新的會計準則規(guī)定在任何條件下都不允許企業(yè)轉(zhuǎn)回以前提取的資產(chǎn)減值準備。

　　《企業(yè)會計準則第1號一一存貨》與國際會計準則的比較

　　存貨計量的比較①新的會計準則對期初存貨仍然以成本確認,而在期末存貨以成本和可變現(xiàn)凈值之間的低者計入存貨成本。這一點與國際會計準則是相同的。②我國新的會計準則可以將與存貨有關(guān)的借款費用予以資本化計入相關(guān)存貨的成本,這一點上我國新的會計準則與國際會計準則是相同的。新準則中存貨成本不包括外幣的匯兌損益,采購成本采用總價法，這不同于國際準則中存貨包括匯兌損益，采購成本采用凈價法。存貨的確認和計量正確與否直接影響資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的真實性和相關(guān)性。我國新存貨會計準則規(guī)定存貨的初始計量應(yīng)以歷史成本入賬，期末應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低入賬。國際會計準則規(guī)定以成本與可實現(xiàn)凈值兩者之中較低者入賬。本文認為，初始計量和期末計量應(yīng)前后保持一致，即都采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量為宜，一方面可以方便企業(yè)進行不同會計期間存貨成本的比較，另一方面采用此方法能夠更謹慎地估計存貨入賬價值。但是由于可變現(xiàn)凈值需要更多主觀判斷，判斷的合理性和真實性也難以驗證，這種計量標準容易變成操縱利潤的工具;所以存貨準則應(yīng)相應(yīng)地規(guī)范可變現(xiàn)凈值的估計方法，并加強這方面的披露。

　　存貨計價方法的比較我國新會計準則和國際會計準則一樣不允許企業(yè)采用后進先出發(fā)來結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本。在2003年度的國際會計準則中己經(jīng)取消了 "后進先出法"，我國為與國際會計準則更趨一致，取消了"后進先出法"。

　　《企業(yè)會計準則第3號一一投資性房地產(chǎn)》與國際會計準則的比較

　　準則確認范圍的比較新的會計準則中將企業(yè)已出租的上地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、巳出租的建筑物從舊會計準則中獨立出來確認為投資性房地產(chǎn)。與國際會計準則的范圍相比較，國際會計準則中的投資性房地產(chǎn)除了我國新會計準則中包括的三項內(nèi)容外，還包括未確定用途的土地及符合一定條件下經(jīng)營租賃下持有的房地產(chǎn)權(quán)益。

　　計量模式的比較①初始計量新會計準則考慮了投資性房地產(chǎn)的初始成本計量涉及到得資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的估計拆卸、搬移費及場地使用費。對交換產(chǎn)生的投資性房地產(chǎn)，我國新的投資性房地產(chǎn)準則規(guī)定如果該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，同時，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。如果不能滿足以上得條件換入固定資產(chǎn)^ 當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為成本確認。對3 所有者作為投資投入的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議鄉(xiāng)' 定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。而國際會計準則規(guī)定投資性房地產(chǎn)的初始價值以公允價值予以計量。②在后續(xù)計量方面。新會計準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日采用成本模式V 投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，但有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的么允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

　　與國際會計準則相比，我國的投資性房地產(chǎn)會計準則增加了采用公允價值模式的前提條件，只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量,也就是必須同時滿足以一下條件:①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。②企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息兩個條件。這與國際會計準則允許企業(yè)選用成本模式或公允價值模式計量的規(guī)定是不同的。另外，國際會計準則還規(guī)定企業(yè)如果選擇了成本法和公允價值法中的某一種模式就需要對所有的投資性房地產(chǎn)都采用這種模式。而我國新的企業(yè)會計準則沒有這方面的規(guī)定。

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