淺議財務(wù)收支審批制度的設(shè)計

當前一些單位內(nèi)部治理松弛、控制薄弱，從源頭上給舞弊，***行為予可乘之機。同時造成了單位資產(chǎn)的流失，影響了利潤水平，從而降低了其市場競爭力。為適應(yīng)加進WTO的客觀要求，在新形勢下加強單位內(nèi)部控制是現(xiàn)代治理制度建設(shè)的首要課題。2000年國家先后發(fā)布了《會計法》及《內(nèi)部會計控制規(guī)范（試行）》，從法律的角度對內(nèi)部控制作出規(guī)定。意在規(guī)范會計行為，強化單位內(nèi)部會計監(jiān)視，提升單位內(nèi)部經(jīng)營治理效果，杜盡經(jīng)濟違法行為于未燃。內(nèi)部控制是保證單位業(yè)務(wù)活動的有效進行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止糾正錯誤和舞弊，保證會計資料真實、正當、完整的政策和程序。其貫串于單位經(jīng)濟活動的各個方面，只要存在經(jīng)濟行為，就需有相應(yīng)的內(nèi)部控制。建立內(nèi)部控制制度，就是在單位內(nèi)部的職責分工、責任制度、財務(wù)會計制度和財產(chǎn)物資治理制度等有關(guān)治理制度中，都應(yīng)具體體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。財務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部控制程序的重要組成部分，其設(shè)計得是否科學、完善，對單位的財務(wù)治理影響重大。一、制定財務(wù)收支審批制度的必要性內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部治理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部治理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。如企業(yè)單位的人力資源治理。內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。如由非出納職員每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表。財務(wù)收支審批制度是內(nèi)部會計控制制度的具體規(guī)定，其基本目的在于：通過這種控制，可進步現(xiàn)金交易的會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性。保證組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn)，保護資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，進步經(jīng)濟核算的正確性與可靠性，推動與考核單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，進步經(jīng)營治理水平。二、財務(wù)收支審批制度設(shè)計的原則1、全面控制和重點控制相結(jié)合的原則。一方面，單位必須對所有的財務(wù)收支進行全面控制。所謂全面是指三個方面，一是全過程的控制，不僅包括經(jīng)濟活動各個環(huán)節(jié)中涉及支出類業(yè)務(wù)的審批，還包括如銷售單、供貨合同等收進類業(yè)務(wù)的審批；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費、投資、差旅費、業(yè)務(wù)招待費等所有用度項目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對諸如基建投資、吞并等重要的財務(wù)收支項目，應(yīng)實施重點控制，嚴格審批。
　　 2、事前審批和事后審批相結(jié)合的原則。審批制度作為控制財務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應(yīng)該包括事前的預(yù)算審批。特別是對于一些發(fā)生金額較大或者重要的財務(wù)支出，必須進行事前預(yù)算。
　　 3、不相容職責劃分原則。財務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會計監(jiān)視制度的重要內(nèi)容，必須遵循不相容職務(wù)必須分離的原則。這也是內(nèi)部控制制度的基本要求�！稌�計法》明確規(guī)定，

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