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電子商務對增值稅稅收法律制度的影響分析
摘要：電子商務迅猛的發(fā)展，使增值稅稅收題目日益突出。文章分析了電子商務條件下傳統(tǒng)增值稅稅收法律制度面臨的挑戰(zhàn)和操縱的難點，針對我國電子商務發(fā)展環(huán)境給出應對電子商務增值稅稅收策略的建議。 關鍵詞：電子商務；增值稅；稅收法律制度一、我國電子商務增值稅稅收征管的現(xiàn)狀
2007年我國網(wǎng)絡購物市場成交額594億元。僅淘寶網(wǎng)用戶數(shù)在2007年就有5300萬人。網(wǎng)購逐漸成為日常購物方式。我國增值稅占稅收比重最大，電子商務發(fā)展直接影響我國增值稅稅收，造成稅基流失。一是傳統(tǒng)交易減少，稅基受到腐蝕；二是電子商務的特性，現(xiàn)行稅制難以監(jiān)視與稽查，造成稅基流失。我國電子商務增值稅稅收法律尚未制定，目前多數(shù)觀點不主張電子商務稅收題目制定專門法律，而是通過完善現(xiàn)有法律體系，加強電子商務稅收規(guī)制。如何推動電子商務發(fā)展同時解決增值稅稅收題目是稅收法律制度建設的重要內(nèi)容。
二、我國增值稅稅收法律制度存在的題目
我國增值稅稅制于1993年建立，電子商務交易模式無法用現(xiàn)行稅制解釋和適用，從而對現(xiàn)行增值稅稅制提出挑戰(zhàn)。目前，我國增值稅稅制存在著以下題目：
�。ㄒ唬┙灰滋摂M化，納稅人身份判定較難
電子商務銷售模式包括三類，即企業(yè)與企業(yè)間的電子商務模式（B-B模式），企業(yè)與消費者間的電子商務模式（B-C模式），消費者與消費者間的電子商務模式（C-C模式）。交易主體在網(wǎng)上只以服務器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號出現(xiàn)，盡管eBay易趣網(wǎng)、淘寶網(wǎng)等不少交易網(wǎng)站服務條款都注明繳稅提醒。但虛擬企業(yè)和小賣家的大量出現(xiàn)，使增值稅納稅人很輕易逃脫工商、稅務部分的登記。此外，電子商務中為了交易安全，通常有加密措施，并且電子交易資料也可以不留痕跡更改，使納稅主體認定和監(jiān)管處于不確定狀態(tài)。
�。ǘ╇娮由虅諏Χ惵实挠绊�
首先，電子商務在線交易稅率偏高。我國實行生產(chǎn)型增值稅，基本稅率為17%，相對發(fā)達國家偏高。在電子商務中稅率顯得更高，由于實物本錢比重縮小，人力與技術本錢比重增大。根據(jù)現(xiàn)行稅法，只有外購貨物增值稅進項稅額才予以抵扣，購進固定資產(chǎn)的增值稅計進固定資產(chǎn)本錢，不予抵扣。而服務更與進項稅額無關，這樣可抵扣進項稅額減少，致使應納稅額增加。因此有形產(chǎn)品數(shù)字化后，若對銷售收進征增值稅，那么抵扣進項稅額幾乎為零。稅率偏高會使電子商務企業(yè)失往競爭力，增加偷逃稅違法行為。
其次，我國增值稅法沒有數(shù)字化產(chǎn)品稅率、征稅權回屬規(guī)定。若數(shù)字化產(chǎn)品在線交易交營業(yè)稅會帶來稅負不公，如有形的軟件產(chǎn)品、CD唱片、書籍等無論網(wǎng)上訂購還是場所購買，都要繳納增值稅，假如變成網(wǎng)上訂購并下載的數(shù)字化產(chǎn)品就適用營業(yè)稅，稅負將會不同，有違稅收公平原則�？梢姅�(shù)字產(chǎn)品性質(zhì)認定是稅收標準的重要依據(jù)，而目前數(shù)字化產(chǎn)品性質(zhì)還未達成共叫。
�。ㄈ┱鞫悓ο笮再|(zhì)模糊不清
首先是數(shù)字化信息性質(zhì)的確認題目。傳統(tǒng)交易下，征稅對象很輕易確定，除兩類特殊勞務外，其他都是有形的。而電子商務征稅對象以信息流為主。離線交易是通過提供實物實現(xiàn)的，因此，離線交易銷售行為與貨物銷售類似，應征收增值稅。但是在線交易通過網(wǎng)上實現(xiàn)，銷售業(yè)務以數(shù)字化形式傳輸和復制，使得傳統(tǒng)有形商品和勞務難以界定，模糊了有形商品和無形資產(chǎn)及特許權概念，使稅務機關難以確認是銷售貨物所得、勞務所得還是特許權使用費所得，導致征稅對象混亂，不利于稅務處理。此外，現(xiàn)行稅制的征稅對象以物流為主，輕易監(jiān)控。而電子商務征稅對象以信息流為主，隨著電子貨幣和密碼技術發(fā)展，征稅對象認定將越來越難，逃稅與避稅更加可行和易于操縱。
其次是電子商務的經(jīng)營方式對增值稅客體造成沖擊。電子商務企業(yè)可能將賺取利潤建立在免費贈予產(chǎn)品或較低價格出售信息技術產(chǎn)品，而隨后以信息服務方式獲取利潤，SUN公司總裁麥克尼里曾預言：“所有的事情都是服務，而沒有產(chǎn)品。”通過網(wǎng)絡收取服務用度成為賺取利潤源泉。取得服務收進是征收增值稅還是營業(yè)稅？若視作混合銷售，并進產(chǎn)品收進征收增值稅，則稅法理論依據(jù)不足。
�。ㄋ模┘{稅環(huán)節(jié)的減少帶來征收稅款的困難
增值稅是對商品流通環(huán)節(jié)的新增價值征收的流轉(zhuǎn)稅。在傳統(tǒng)交易中，產(chǎn)品從生產(chǎn)商到終極銷售給消費者要經(jīng)過多層中間商。每個中間商都要為增值部分納稅，同時采取抵扣制度。中間商出于利益考慮會向銷售方索取增值稅發(fā)票來抵扣銷項稅。但在電子商務環(huán)境下，生產(chǎn)商通過網(wǎng)絡銷售商品，網(wǎng)絡取代各環(huán)節(jié)中間商，造成不良影響有：中間環(huán)節(jié)減少固然降低銷售本錢，但也帶來增值稅納稅減少。原有增值稅中抵扣和制約不復存在，消費者出于利益考慮，因優(yōu)惠價格不索取發(fā)票，成為漏開發(fā)票偷漏稅的根源。傳統(tǒng)交易通過未幾的中間商能收到大量增值稅款，而電子商務面對眾多消費者卻很難收到有限增值稅款。
�。ㄎ澹╇y以確定納稅地點
現(xiàn)行稅法對納稅地點實行屬地原則和有形原則，納稅地點有機構所在地、銷售地、報關地，但電子商務的虛擬化和無形化使我們無法確定貿(mào)易的供給地和消費地，無法判定國際稅收中常設機構概念，難以行使稅收管轄權。因此，重新確認稅收管轄權是電子商務稅收征管重大題目。
�。⿲ΜF(xiàn)行征管方式造成沖擊
現(xiàn)行稅務登記依據(jù)是工商登記，但網(wǎng)絡交易經(jīng)營范圍沒有嚴格限制，也不需要事先經(jīng)過工商部分批準。因此，有形貿(mào)易的稅務登記方法不適用于電子商務，電子商務賬簿和憑證以數(shù)字信息存在，而網(wǎng)上憑據(jù)可隨時被修改而不留痕跡，使稅收征管失往可靠審計基礎。電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)貨幣、銀行信用卡，電子商務的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征，使現(xiàn)行控管手段失靈，電子商務征稅法律責任無從談起。
三、解決電子商務增值稅稅收法律題目的建議
我國電子商務到1997年才有一定發(fā)展，研究制定了2005年4月1日施行的《電子簽名法》、《電子認證服務治理辦法》、2007年12月商務部的《關于促進電子商務規(guī)范發(fā)展的意見》、2007年北京市頒布第一部地方性電子商務法規(guī)《北京市信息化促進條例》。但是，電子商務立法任務遠未完成，尤其是電子商務稅收法律題目亟待明確。重新修訂增值稅稅收法律條款，明確電子商務稅收應著重以下幾個方面： �。ㄒ唬┩菩须娮由虅斩悇盏碾娮拥怯�，明確納稅人
網(wǎng)絡使用者具有隱匿性、活動性特點，交易人可以輕易隱匿姓名、地址等重要信息，但不足對現(xiàn)行稅制納稅人的否定。由于這可通過常設機構判定來解決。對納稅人認定，首先分清經(jīng)營主體是企業(yè)還是個人，企業(yè)是法人單位，要有工商執(zhí)照和治理職員和治理機制，經(jīng)營收進是企業(yè)收進。假如個人偶然經(jīng)營，則經(jīng)營收進是個人經(jīng)營收進，如經(jīng)營額較大，則不僅繳納增值稅還要繳納個人所得稅。其次確定是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一般納稅人留意進貨要有進項稅發(fā)票，假如進貨不能取得發(fā)票，則不要以企業(yè)名義經(jīng)營。而小規(guī)模納稅人是固定稅率，不考慮進項稅發(fā)票題目，但假如經(jīng)營額巨大，則可能被認定為一般納稅人。網(wǎng)上交易網(wǎng)站最早是給普通用戶交換閑散物品，后來演變成個人用戶在網(wǎng)上出售商品，有規(guī)范的必要，可考慮先實行實名制，再建立相符合的金融體系監(jiān)管，如通過支付寶、銀行交易金額來執(zhí)行等。
�。ǘ﹨^(qū)別不同情況確定稅率
電子商務交易形式有所創(chuàng)新。因此，在實施中，應區(qū)別情況適用稅率。
1、區(qū)分不同交易主體。對于B2B和B2C交易，由于出售方本身是企業(yè)實體，電子商務只是提供新的銷售平臺，應按現(xiàn)行稅法納稅，生產(chǎn)企業(yè)應繳納17%增值稅。對于C2C交易，本錢低是吸引個人從事網(wǎng)上業(yè)務的主要因素，淘寶網(wǎng)100多萬賣家中個人賣家超過99%，為鼓勵新興行業(yè)發(fā)展，促進就業(yè)，可鑒戒國外經(jīng)驗暫緩征稅，但要有所預備，假如征稅，一般買進賣出店家應繳納4%增值稅，二手物品買賣可減半征收或不收稅。
2、區(qū)分不同交易方式。電子商務計稅應按交易價值衡量。假如每次交易不超過150元，一個月累計不超過2000元，不需繳納增值稅。在電子商務發(fā)展階段，可以實行稅收政策優(yōu)惠，網(wǎng)上交易稅率可低于實體商品交易稅率。但必須要求上網(wǎng)企業(yè)將網(wǎng)絡提供的銷售、服務等業(yè)務單獨核算，沒有單獨核算的，不能享受稅收優(yōu)惠。當電子商務成熟后，稅收優(yōu)惠政策逐漸取消。因此，離線交易宜按銷售貨物征收增值稅。在線交易實行單獨核算征收，給予特殊的稅收優(yōu)惠。
�。ㄈ⿺U大增值稅征稅范圍，明確電子商務征稅對象
增加電子商務征稅對象規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動產(chǎn)，而不論有形動產(chǎn)通過何種交易方式實現(xiàn)。離線交易可以劃為銷售，征收增值稅。在線交易包括電子化形式表現(xiàn)的傳統(tǒng)意義產(chǎn)品和在線服務。對于這些交易征稅對象原則是，注重與傳統(tǒng)意義交易在稅收負擔的平衡。在線交易征稅對象分別回類：在線銷售書籍、軟件、音像制品等經(jīng)營所得回類為銷售，征收增值稅；在線服務（包括金融、咨詢、會計等）應認定為提供勞務，征收營業(yè)稅。
�。ㄋ模┘{稅環(huán)節(jié)的確定
推行消費地銀行扣繳制度。根據(jù)電子商務多用電子結算特點，將征稅環(huán)節(jié)設在網(wǎng)上銀行結算階段，當發(fā)生業(yè)務時，由消費者居住地支付貨款的銀行負責代扣代繳增值稅。這樣既有利于防止漏稅又可以保證稅款及時進庫。銀行應及時將企業(yè)網(wǎng)上銀行賬戶、交易情況、扣繳稅款情況的信息傳遞給稅務機關，并嚴格履行扣繳義務。
�。ㄎ澹┘{稅地點的確定
納稅地點與稅收管轄權和常設機構確定有關。在確定稅收管轄權中，原則上采取居民管轄權和來源地管轄權結合方式。電子商務發(fā)達國家都采用屬人原則確定居民管轄權，我國事電子貿(mào)易輸進國，國外收進相對較少，應夸大來源地稅收管轄權。堅持居民管轄權和來源地管轄權并重，并逐步確立居民管轄權原則。
對于常設機構可以連結點方式確定。為平衡地域間稅源分布，可將消費者居住地確定為電子商務征稅地，即無論在線交易還是離線交易，都由消費者居住地稅務機關征增值稅，而消費地已繳稅款作為已納稅金予以抵扣。稅法可以規(guī)定網(wǎng)絡交易者原先在哪個稅務機關登記，仍向該稅務部分納稅，而不考慮交易者網(wǎng)絡或服務器所在地，這樣既方便納稅人納稅，也便于稅務部分稅務治理。
�。┘訌娫鲋刀愲娮佣愂照鞴苁侄�
1、電子稅務登記。稅務機關對電子商務納稅人嚴格審核，進行稅務登記，賦予專用號碼，并要求在網(wǎng)上永久展示，不得刪除。同時，納稅人銀行賬戶在稅務機關登記，并使用真實身份證。
2、實行財務軟件備案制度。納稅人要提供財務軟件名稱、版本號、和密碼等信息，經(jīng)稅務機關批準后使用。
3、使用電子商務交易專用發(fā)票。電子商務交易必須開具專用發(fā)票，以電子郵件發(fā)往銀行，進行電子賬號的款項結算。
4、確立電子賬冊和電子票據(jù)法律地位。《合同法》已確立電子合同法律地位，明確數(shù)據(jù)電文的法律效力。在《稅收征管法》、《會計法》等法律文件中也應盡快予以明確。
5、明確稅務機關電子數(shù)據(jù)稽查權。稅務機關對納稅人網(wǎng)絡交易進行監(jiān)控，有權查閱、復制納稅人電子信息，檢查電子賬目，追蹤支付行為，進行稅收強制執(zhí)行等，稅務機關有義務為納稅人保密，納稅人有義務向稅務機關提供涉稅網(wǎng)絡信息和密碼備份。納稅人未提供網(wǎng)絡信息造成偷稅的，要承擔相應法律責任。
參考文獻：
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