中德《個(gè)人所得稅》體制的比較研究

【內(nèi)容提要】中國個(gè)人所得稅的發(fā)展已經(jīng)達(dá)到了進(jìn)一步改革必須具備的基本條件，加上經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展和國家立法管理上的要求，也需要深化個(gè)人所得稅制改革，為此有必要對(duì)中德兩國的個(gè)人所得稅體制進(jìn)行一些比較分析，以資借鑒。由于個(gè)人所得稅是一個(gè)由十分復(fù)雜的體系所構(gòu)成的系統(tǒng)，所以本文的討論僅起拋磚引玉作用。
【摘 要 題】借鑒
【關(guān) 鍵 詞】個(gè)人所得稅制/中國/德國
【責(zé)任編輯】戴啟秀

    中圖分類號(hào)：D908；D922.222　 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　 文章編號(hào)：1005-4871(2007)03-0024-07
    個(gè)人所得稅在世界各國都是一個(gè)傳統(tǒng)和古老的話題，因?yàn)樗�和國家的發(fā)展、人們的生活密切相關(guān)，起著社會(huì)管理的調(diào)節(jié)器作用，所以它是衡量社會(huì)公平、公正，縮小貧富差距，保障人們的勞動(dòng)成果和福利待遇的政策工具。中德兩國個(gè)人所得稅的發(fā)展階段及內(nèi)容和體制都有很大程度的差別，但將稅收作為國家管理經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的手段是一致的，也是建設(shè)和諧社會(huì)的要求。本文將中德兩國的個(gè)人所得稅體制和現(xiàn)狀加以比較，以期為這一稅制的完善和發(fā)展提供一些參考。由于兩國的歷史和經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法律制度及社會(huì)福利體制等方面的差異，表現(xiàn)在個(gè)人所得稅體制上也有很多不同之處。
    一、兩國個(gè)人所得稅體制的異同和現(xiàn)狀對(duì)比　　  綜合內(nèi)容比較      德國                                        中國                                           
　　個(gè)稅稅收占各類  稅收收入為整個(gè)稅收30％以上第1大稅種。①     稅收收入為整個(gè)稅收7％左右第4大稅種，發(fā)展快速。②   
　　稅收的比例                                                                                                     
　　                以平等征稅為目標(biāo)的綜合原則(人人征稅)和事    以所得額的凈收入為納稅額度原則(第6條)以中國境      
　　個(gè)稅原則        實(shí)原則(事事綜合征稅)及以凈收入征稅原則。    內(nèi)收入為納稅的主要對(duì)象的原則(實(shí)施細(xì)則第4、5、6     
　　                法定的年收入計(jì)劃征稅原則(第2條第7項(xiàng))。      條)。以月收入為法定征稅標(biāo)準(zhǔn)原則。③                
　　                德國實(shí)行平均稅負(fù)界限區(qū)域后實(shí)行累進(jìn)稅，從    中國直接實(shí)行累進(jìn)稅從5％到45％。無退稅之說。但      
　　                15％到最高42％。比例稅率是按照：零區(qū)域、    中國個(gè)人所得稅也劃分1600元起征點(diǎn)的規(guī)定。⑤         
　　個(gè)稅的稅率      比例以下區(qū)域、比例區(qū)域、超比例區(qū)域4個(gè)區(qū)                                                                     　                域劃分征稅的起點(diǎn)。④                                                                           
　　                德國的納稅人是以自然人在德圍有居住地和住    1994年起，中國對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了重大改革，個(gè)人     
　　                所的為無限制納稅義務(wù)人⑥(個(gè)人所得稅法第1    所得稅的納稅人包括居民納稅人和非居民納稅人——    
　　納稅人          條第1款)無居住地和住所的為有限制的納稅      需居住滿1年以上(臨時(shí)出境90天以內(nèi))的；滿5年以       
　　確定的標(biāo)準(zhǔn)      義務(wù)人。但德國人雖無居住地和住所的仍然為    上的為中外收入全額納稅的人(個(gè)人所得稅法第6                   
　　                無限制納稅人⑦，如果是國內(nèi)法人或公共機(jī)構(gòu)支  條)。2007年新的稅法修改為：有住所和無住所但居      
　　                付工資的的海外工作關(guān)系人也是無限制納稅人    住滿1年的人都征稅，無住所又不居住，或居住不滿1     
　　                (第1條第-2款，第11條第2款，第49條)。        年的在中國所得依法繳稅。                           
　　                稅的種類確定是綜合方式，用7大類來源來概     稅的種類確定是單項(xiàng)列舉方式，以11項(xiàng)稅目來單項(xiàng)設(shè)     
　　                括不單列性質(zhì)是個(gè)人綜合所得稅。              定無概括范圍，性質(zhì)是個(gè)人單項(xiàng)相加所得稅。           
　　個(gè)稅征收        德國的征稅范圍是以7大類經(jīng)濟(jì)收入劃分         中國對(duì)征稅范圍的確定是單項(xiàng)列舉式進(jìn)行立法的。工     
　　范圍和性質(zhì)      的⑧。來自于農(nóng)業(yè)和林業(yè)經(jīng)濟(jì)的收入、來自于    資、薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)   
　　                工商活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)收入、來自于獨(dú)立自由職業(yè)的    營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、 
　　                經(jīng)濟(jì)收入、來自于工薪收入、來自于資產(chǎn)的收    利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶   
　　                入、來自于出租和租賃的收入、來自于其他的    然所得和經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。并     
　　                收入。上述稅收對(duì)象有主體資格要求和登記、    相應(yīng)規(guī)定了每個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目的適用稅率。(中國個(gè)人所      
　　                申報(bào)的義務(wù)(德國個(gè)人所得法第2條等)           得稅法第2條)                                       
　　減免稅比較                                                                                                     
　　     

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