我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)欺詐的成因與防范

簡(jiǎn)介：　美國(guó)安然事件及我國(guó)發(fā)生的銀廣夏、麥科特等事件，使我國(guó)證券市場(chǎng)陷入了一場(chǎng)空前的誠(chéng)信危機(jī)。為什么財(cái)務(wù)欺詐事件會(huì)頻繁發(fā)生？財(cái)務(wù)欺詐有哪些表現(xiàn)，又應(yīng)該如何進(jìn)行防范呢？本文對(duì)此進(jìn)行了深入分析并提出了相應(yīng)建議。

　　一、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)欺詐的主要表現(xiàn)

　　1、虛構(gòu)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的欺詐行為,主要包括:
　　(1)虛構(gòu)交易事實(shí)。所謂虛構(gòu)交易事實(shí)是指公司通過(guò)偽造合同、單據(jù)、憑證,故意錯(cuò)賬混淆會(huì)計(jì)科目等手段,虛列收入、成本以及相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債,使會(huì)計(jì)核算確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果與公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果嚴(yán)重背離,財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的會(huì)計(jì)事項(xiàng)全部或部分不存在。
　　(2)虛擬資產(chǎn)、負(fù)債。除虛構(gòu)交易事實(shí)造成的虛擬應(yīng)收賬款外,虛擬資產(chǎn)的內(nèi)容主要是虛擬固定資產(chǎn)、存貨以及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
　　2、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的欺詐行為,主要包括:
　　(1)會(huì)計(jì)核算不符合規(guī)范,隨意變更或者使用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表常用的欺詐手段。具體手段有:股權(quán)投資成本和收益不恰當(dāng)核算;收益性支出與資本性支出混淆;收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分期不當(dāng);債務(wù)重組、非貨幣性交易、關(guān)聯(lián)方交易等業(yè)務(wù)的核算與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相違背等等。
　　(2)隱瞞或不及時(shí)披露重大事項(xiàng)。公司為了粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表,對(duì)日常經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的訴訟、委托理財(cái)、大股東占用資金、關(guān)聯(lián)交易、擔(dān)保抵押等重大事項(xiàng)往往隱瞞或不及時(shí)披露。
　　(3)不實(shí)的盈利預(yù)測(cè)。公司盈利預(yù)測(cè)欺詐的主要方法有以下三點(diǎn):運(yùn)用不恰當(dāng)測(cè)試基礎(chǔ),過(guò)分樂觀估計(jì)盈利前景;虛構(gòu)未來(lái)交易以及運(yùn)用不當(dāng)?shù)念A(yù)測(cè)方法。
　　(4)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表�？蛻敉�往會(huì)做如下交易:以遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值的價(jià)格將下屬公司轉(zhuǎn)讓給控股股東,但只收取少量或未收取現(xiàn)金;僅花費(fèi)很少代價(jià)或未花費(fèi)代價(jià),收購(gòu)控股股東下屬的子公司;將大量的款項(xiàng)貸給控股股東,以高于市場(chǎng)利率計(jì)息;控股股東減少客戶的利息費(fèi)用或減免債務(wù);控股股東以非現(xiàn)金資產(chǎn)認(rèn)繳股份,而且作價(jià)價(jià)格遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值;股東從公司借款認(rèn)繳股份或虛構(gòu)銀行進(jìn)賬單認(rèn)繳股份。
　　(5)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制過(guò)程中的欺詐問題。公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并工作底稿時(shí),往往根據(jù)自利性的需要,對(duì)關(guān)聯(lián)交易形成的會(huì)計(jì)結(jié)果惡意隱瞞合并資料,尤其是公司內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消資料,其結(jié)果是公司的合并利潤(rùn)中很大比例是由于內(nèi)部銷售實(shí)現(xiàn)的虛盈。

　　二、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)欺詐行為的成因

　　1、上市公司急功近利,為追求”一夜暴富”不惜造假欺詐。上市公司的好壞往往涉及到部門或地區(qū)的利益,這成了上市公司造假問題產(chǎn)生的根源。國(guó)內(nèi)的”銀廣廈”和美國(guó)的”安然”有著驚人的相似,都是通過(guò)虛報(bào)信息而不擇手段攬錢,都給股市和投資者造成了不可彌補(bǔ)的損失。在過(guò)去五年時(shí)間里,安然公司虛報(bào)利潤(rùn)586億美元,而銀廣夏則虛報(bào)巨額利潤(rùn)745億元。此外,2002年6月,美國(guó)第二大長(zhǎng)途電話公司世界通訊公司也傳出虛報(bào)盈利15億美元的丑聞。之所以有如此之多的公司接二連三爆出”花賬”丑聞,究其原因就是因?yàn)樗鼈優(yōu)榱速嶅X可以不惜任何代價(jià)和手段,在利益驅(qū)動(dòng)下可以不考慮任何道德標(biāo)準(zhǔn)和社會(huì)責(zé)任。
　　2、利益沖突與惡性競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所參與造假。國(guó)內(nèi)CPA參與造假的案例不勝枚舉。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)多,行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為搶奪市場(chǎng)份額,經(jīng)常采用低價(jià)收費(fèi)、拉關(guān)系、給回扣等不良手段進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng),并采用減少審計(jì)時(shí)間、省略必要程序的方法以降低審計(jì)成本、追求高額利潤(rùn)。這必然導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的降低,從而在客觀上助長(zhǎng)了上市公司實(shí)施財(cái)務(wù)欺詐行為。
　　3、對(duì)欺詐造假的上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所,缺乏有效的懲戒和追溯機(jī)制。我國(guó)的實(shí)踐中,對(duì)有關(guān)欺詐的違法違規(guī)行為一般都采用行政處罰的辦法予以解決,致使受害的投資者難以得到應(yīng)有的補(bǔ)償。與此同時(shí),對(duì)造假者的刑事和行政責(zé)任方面的處罰力度也同樣非常乏力。迄今為止,違反有關(guān)規(guī)定而欺騙上市,甚至上市后還繼續(xù)造假欺騙股民的上市公司已經(jīng)多次被揭露,但并沒有嚴(yán)格按照《證券法》中有關(guān)行政和刑事責(zé)任的相關(guān)規(guī)定給予處理。此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管及違規(guī)處罰方面,既缺乏行業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制,也沒有形成有效的懲戒和追溯機(jī)制。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì),從1981年至今,我國(guó)受到”終身不得從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)”處罰的會(huì)計(jì)師不過(guò)10人左右,而涉及重大案件的數(shù)家事務(wù)所也是以關(guān)閉或合并的方式”了結(jié)”。制度的空缺使注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德謀取私利付出的成本極低,無(wú)疑縱容了會(huì)計(jì)師行業(yè)的造假。
　　4、上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善,使得財(cái)務(wù)欺詐行為被發(fā)現(xiàn)的概率極低,這就在一定程度上助長(zhǎng)了管理當(dāng)局的僥幸心理。我國(guó)的上市公司,股權(quán)結(jié)構(gòu)大多屬于高度集中型,且第一股東多為國(guó)有股東。國(guó)有股處于絕對(duì)控股地位但不能流通,造成了”一股獨(dú)權(quán)”,控制了上市公司的所有權(quán)力機(jī)構(gòu)——股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)。大股東或控股股東自己選擇自己、自己監(jiān)督自己、自己評(píng)價(jià)自己,董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)之間形成”利益共同體”,一損俱損、一榮俱榮,因而他們完全有能力聯(lián)合起來(lái)?yè)p害其他中小股東的利益,致使上市公司本應(yīng)具有的內(nèi)部制衡機(jī)制失靈。


　　三、防范我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)欺詐行為的建議

　　1、建立完整的組織結(jié)構(gòu),形成良好的制約機(jī)制。
　　為使證券市場(chǎng)能正常且有序的運(yùn)作,證券市場(chǎng)需要建立一個(gè)完整的組織結(jié)構(gòu)。這一組織結(jié)構(gòu)中既要包括資本市場(chǎng)的主要參加者(投資人和發(fā)行人)、服務(wù)機(jī)構(gòu)(證券公司、投資銀行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、評(píng)估機(jī)構(gòu)等)、又要包括市場(chǎng)組織和自律性機(jī)構(gòu)(包括證券交易所和證券業(yè)協(xié)會(huì))及監(jiān)管機(jī)構(gòu)(包括證監(jiān)會(huì)、司法、執(zhí)法機(jī)關(guān)、財(cái)政部、人民銀行)等多類主體。組織機(jī)構(gòu)建立起來(lái)以后,還應(yīng)明確它們相互之間的關(guān)系和角色定位,使它們彼此之間既有專業(yè)分工,又能相互制衡,能夠維持良好的制約機(jī)制,以對(duì)財(cái)務(wù)造假形成制約。
　　2、完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),建立有效的經(jīng)理市場(chǎng)及聲譽(yù)機(jī)制。
　　首先,上市公司可以通過(guò)國(guó)有股減持,實(shí)現(xiàn)投資主體多元化,并提高流通股的比重以優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu),與此同時(shí),還應(yīng)進(jìn)一步健全董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)制度,尤其是在引進(jìn)獨(dú)立董事制度時(shí),要明確董事會(huì)成員中內(nèi)部董事與獨(dú)立董事的組成及職能劃分。其次,應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要,改變經(jīng)理人員的身份,實(shí)行經(jīng)理人員與行政官員的”身份剝離”,通過(guò)優(yōu)引進(jìn)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制以促進(jìn)經(jīng)理人員走向職業(yè)化、市場(chǎng)化。同時(shí)對(duì)進(jìn)入經(jīng)理市場(chǎng)的每一位經(jīng)理人員都進(jìn)行全面的、連續(xù)的、公開的業(yè)績(jī)和信用記錄,建立聲譽(yù)檔案,并在此基礎(chǔ)上建立經(jīng)理人聲譽(yù)機(jī)制,這對(duì)于經(jīng)理人員的行為可以產(chǎn)生重要的約束作用,有助于克服經(jīng)理人員的短期”機(jī)會(huì)主義”行為,從而減少財(cái)務(wù)欺詐行為的發(fā)生。
　　3、加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管。
　　(1)加強(qiáng)證券市場(chǎng)的自律性監(jiān)管,即證券交易所的監(jiān)管。證券交易所是自律性組織,重點(diǎn)應(yīng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露加強(qiáng)監(jiān)管,以確保上市公司披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
　　(2)加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管,主要從以下兩方面入手:
　　首先,應(yīng)明確證監(jiān)會(huì)的定位,使之成為證券市場(chǎng)的真正的監(jiān)管者,而非所有者。目前我國(guó)已明確規(guī)定由各級(jí)政府國(guó)資部門行使國(guó)有資產(chǎn)(股)的所有權(quán),這從根本上解決了國(guó)有產(chǎn)權(quán)主體缺位的難題。證監(jiān)會(huì)的明確定位,能使其保持自身的獨(dú)立性,從而真正履行其監(jiān)管者的職能。當(dāng)然,其監(jiān)管職能的有效履行,還需要其它許多機(jī)構(gòu)在監(jiān)管方面的合作與支持。
　　其次,政府部門應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)造假的處罰力度,加大造假成本,只有這樣,才能對(duì)財(cái)務(wù)欺詐行為起到威懾和遏止的作用。這一點(diǎn)我們可以從美國(guó)的南方保健公司財(cái)務(wù)舞弊一案中得到啟示:美國(guó)安然和世界通信等財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生,直接導(dǎo)致了旨在打擊公司犯罪的薩班斯——奧克斯利法案的出臺(tái),該《法案》規(guī)定,公司首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員應(yīng)當(dāng)對(duì)所提交的年度或者季度報(bào)表簽署書面證明,保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。如果有人對(duì)定期報(bào)告中并沒有遵循法案的披露作出了證明,將被處以100萬(wàn)美元以下的罰款或者10年以下的監(jiān)禁,或者兩者并處;如果該行為屬于蓄意行為,則將被處以500萬(wàn)美元以下罰款或者20年以下監(jiān)禁,或者兩者并處。該《法案》僅僅頒布一周年,便發(fā)揮了積極的作用:2002年8月,南方保健的CEO理查德·斯克魯西和CFO威廉·歐文斯按照《薩班斯——奧克斯利法案》的要求,對(duì)向SEC提交的2002年第二季度的財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性作出了宣誓。宣誓后,歐文斯寢食難安,迫于造假曝光后嚴(yán)厲懲罰的壓力,于2003年3月18日向司法部門投案自首,供出了南方保健公司會(huì)計(jì)造假、虛增利潤(rùn)25億美元的黑幕。
　　(3)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管體制。
　　目前當(dāng)務(wù)之急是要理順協(xié)會(huì)和財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督中的職能與分工,建立起分工合理、監(jiān)督全面的行業(yè)監(jiān)督體系。首先,要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律規(guī)范建設(shè)。盡快完善相關(guān)的法律、法規(guī),加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任,確立民事責(zé)任在注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任中的主體地位。其次,要充分發(fā)揮行業(yè)自律的作用,充分發(fā)揮其行政機(jī)關(guān)所不具備的優(yōu)勢(shì),如專業(yè)人才的優(yōu)勢(shì)、經(jīng)常監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)和信息對(duì)稱的優(yōu)勢(shì)等。為實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律的目標(biāo),各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)建立健全自我管理機(jī)構(gòu),并實(shí)行同業(yè)互查等監(jiān)管制度。最后,應(yīng)科學(xué)界定各政府部門參與監(jiān)管的領(lǐng)域及方式,將政府監(jiān)督和行業(yè)自律有機(jī)地結(jié)合起來(lái),做到職責(zé)明確,協(xié)調(diào)工作,避免交叉重復(fù)。
　　
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