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論網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的核心價值：及時性與相關(guān)性
一、信息經(jīng)濟對會計信息及時性和相關(guān)性的挑戰(zhàn)計算機、信息技術(shù)在會計中的應(yīng)用，在經(jīng)濟環(huán)境和信息用戶需求變化的推動下，向廣度和深度兩個維度不斷拓進。信息技術(shù)不僅顯著提升了會計核算的效率和質(zhì)量，同時也使會計的控制、決策職能得到有效強化。（1）20世紀50年代中期到60年代中期，計算機應(yīng)用于單項會計核算業(yè)務(wù)的處理。如為輔助工資、總賬、報表等崗位級的核算工作，編制了一些程序，這些相互間彼此獨立、不成系統(tǒng)的程序有助于提高單項會計核算業(yè)務(wù)的效率。（2）20世紀60年代中期到70年代初期，計算機應(yīng)用于綜合會計核算業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)處理，前期呈彼此獨立的會計核算程序走向整合、集成，聚合成一部門級的信息系統(tǒng)，具備了對企業(yè)會計核算業(yè)務(wù)提供綜合處理的能力。但仍與企業(yè)其他職能部門的信息系統(tǒng)割裂，自成一孤立態(tài)的系統(tǒng)。這類系統(tǒng)的作用主要還在于提高會計核算的效率，改進
信息的及時性。（3）20世紀70年代后，特別是80年代微機出現(xiàn)后，計算機在企業(yè)各管理部門得到全面的應(yīng)用，會計信息系統(tǒng)開始與企業(yè)其他部門的信息系統(tǒng)集成、融合，基于計算機網(wǎng)絡(luò)和中央數(shù)據(jù)庫的企業(yè)級MRPII、ERP系統(tǒng)發(fā)展成熟。會計信息系統(tǒng)不再是物理上獨立的系統(tǒng)，成為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的有機組成部分。ERP下，財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，會計核算的自動化程度、效率和及時性進一步提高，已具有一定的實時特征；且在財務(wù)業(yè)務(wù)集成數(shù)據(jù)環(huán)境和平臺的支持下，會計的控制、決策職能得到明顯強化，會計信息的相關(guān)性有了長足的進步。
90年代以后，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速向社會生活的各個領(lǐng)域滲透和普及，世界正處于由工業(yè)文明向信息文明轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵期。信息經(jīng)濟是實時經(jīng)濟，快速反應(yīng)，靈敏決策成了各類經(jīng)濟主體成功的關(guān)鍵，內(nèi)外部用戶都要求會計能反映企業(yè)現(xiàn)時的狀況，并能隨時訪問、獲取這種實時性質(zhì)的會計信息；信息經(jīng)濟是多元的個性經(jīng)濟，試圖以通用的財務(wù)報告，滿足各種決策問題和模型的信息需求，可謂是件不可能實現(xiàn)的任務(wù)；信息經(jīng)濟是虛擬經(jīng)濟，電子商務(wù)將在企業(yè)對企業(yè)的交易中大行其道，這要求會計支持新型的電子貨幣和支付工具，能以在線、實時的方式收付貨款資金；信息經(jīng)濟下，企業(yè)投資、經(jīng)營、競爭全球化，客觀要求會計職能的作用半徑能覆蓋全球。凡此種種，信息技術(shù)和信息經(jīng)濟的發(fā)展，對會計信息提供的時效性、內(nèi)容的個性化，也即及時性和相關(guān)性提出了更為苛嚴的要求，信息供需矛盾空前激化。在工業(yè)經(jīng)濟時代表現(xiàn)卓越的會計信息生產(chǎn)序列和質(zhì)量體系，面對新的經(jīng)濟形態(tài)，漏洞百出，會計職業(yè)界受到了來自社會各方的強烈批評。許多人驚呼，會計信息正滑向失去相關(guān)性的危險。但事物的發(fā)展往往是辯證的，恰恰又是信息技術(shù)為會計職業(yè)迎接這些挑戰(zhàn)提供了解決之道�；诨ヂ�(lián)網(wǎng)的網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)，是未來解決會計相關(guān)性和及時性問題的希望所在。
二、網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的互聯(lián)結(jié)構(gòu)
網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)硬件上由后臺數(shù)據(jù)庫服務(wù)器、WWW服務(wù)器（應(yīng)用服務(wù)器）、本地工作站、外地分支機構(gòu)工作站四個部分組成，通過Internet/Intranet實現(xiàn)內(nèi)外跨地域的互聯(lián)互通。系統(tǒng)通過Intranet與企業(yè)內(nèi)部其他職能的信息系統(tǒng)互聯(lián)，以實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的集成與協(xié)同；系統(tǒng)通過Internet與商業(yè)伙伴、社會管理機構(gòu)的系統(tǒng)互聯(lián)，以實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)與對外業(yè)務(wù)的集成與協(xié)同。從網(wǎng)絡(luò)圖上我們可以看到，這是一個前所未有的復(fù)雜的聯(lián)接結(jié)構(gòu)。從軟件結(jié)構(gòu)上，系統(tǒng)必然采用B/S，也即三層的C/S結(jié)構(gòu)。工作站端只需安裝瀏覽器，就可通過訪問會計信息系統(tǒng)的WEB服務(wù)器的網(wǎng)頁界面，進行會計數(shù)據(jù)的處理工作，不受地理位置的任何影響。無論本地還是異地工作站，訪問系統(tǒng)的方式與效率基本相同。
圖1 網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的互聯(lián)結(jié)構(gòu)
三、網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的及時性實現(xiàn)策略
（一）基于Intranet的內(nèi)部集成提升內(nèi)部及時性 手工會計流程是工業(yè)時代勞動分工論的產(chǎn)物。分工目的在于組織協(xié)作，但協(xié)作并非自然就能實現(xiàn)。工業(yè)社會限于信息技術(shù)的發(fā)展水平，缺乏實現(xiàn)有效協(xié)作的信息互通機制和平臺，被裂解的業(yè)務(wù)和財務(wù)過程無法有機銜接，部門間往往出現(xiàn)過大的時隙、等待。這種時間上的浪費，既嚴重影響企業(yè)系統(tǒng)的整體效能，也注定了手工會計只能對業(yè)務(wù)作事后反映。會計所反映的資金流信息嚴重滯后于物流的實際運動，既不能真實反映業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀，更無從對業(yè)務(wù)實施基于財務(wù)的價值控制。
孤立式會計信息系統(tǒng)，計算機綜合應(yīng)用于會計核算的主要過程，實現(xiàn)了財務(wù)部門業(yè)務(wù)的集成管理，明顯提升了會計處理作業(yè)的速度和部門內(nèi)協(xié)作的效率。ERP將會計信息系統(tǒng)與各業(yè)務(wù)管理子系統(tǒng)經(jīng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)相集成，即企業(yè)級的集成，以實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的協(xié)同。當(dāng)業(yè)務(wù)部門發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，所有相關(guān)數(shù)據(jù)實時進入系統(tǒng)中央數(shù)據(jù)庫，ERP系統(tǒng)根據(jù)事先的設(shè)置，自動生成業(yè)務(wù)相應(yīng)的會計憑證，會計人員可實時對憑證進行審核、確認，后續(xù)的登賬過程更是由計算機自動高速完成。因此，ERP系統(tǒng)能實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)的實時采集，及時處理并生成信息，核算的實時性大為增強。網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)繼承ERP的發(fā)展成果，以更靈活的Intranet網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)與財務(wù)部門，集成財務(wù)與業(yè)務(wù)于一體，會計反映的及時性更為優(yōu)良。
財務(wù)與業(yè)務(wù)的集成，不僅提高會計反映的及時性�；诮鯇崟r的會計信息，反過來可以對企業(yè)業(yè)務(wù)的合理性、風(fēng)險進行財務(wù)視角的及時價值控制。手工或模仿手工的電算化會計，僅采集組織業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的一個子集(會計事項數(shù)據(jù)),而管理還需要其他的非財務(wù)信息。這是早期會計信息系統(tǒng)管理決策功能不彰顯的原因所在。網(wǎng)絡(luò)會計的集成數(shù)據(jù)環(huán)境所采集和處理的信息相當(dāng)廣泛，不僅有財務(wù)信息，也有非財務(wù)信息。一個企業(yè)所發(fā)生的任何一項業(yè)務(wù)活動都會在中央數(shù)據(jù)庫中加以記錄，除了日期、賬戶余額外，還包括發(fā)生地點、參與者、涉及的資源等一切數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)都由業(yè)務(wù)發(fā)生部門進行采集，通過數(shù)據(jù)的共享和視圖選擇，可同時滿足財務(wù)報表的及時編制和企業(yè)經(jīng)濟活動的及時決策、預(yù)測要求。
（二）基于Internet的資源共享提升會計信息披露和呈報的及時性 會計對內(nèi)是一種管理活動，需要與其他部門協(xié)同工作，以提升反映和控制的及時性；對外則是一種公共服務(wù)，需向社會眾多的機構(gòu)、個人提供會計信息。多年來，企業(yè)通過傳統(tǒng)的平面媒體——報刊發(fā)布財務(wù)信息；以紙張財務(wù)報告為信息存儲和傳遞的載體，通過完全的手工方式向有關(guān)部門進行傳遞和呈報。平面媒體版面狹小、發(fā)布周期長，決定了會計信息披露嚴重滯后，公司的財務(wù)報告往往在財政年度結(jié)束幾個月后才能推出。使得財務(wù)報告在正式公布之前，其信息內(nèi)涵就已經(jīng)幾乎被“清空”，導(dǎo)致會計信息相關(guān)性的下降。此外平面媒體可接觸性差，當(dāng)用戶需要某公司的財務(wù)報告時，需要支付較高的信息搜索時間成本。紙質(zhì)財務(wù)報告的傳遞與呈報，只能通過手工方式進行，效率低下，且信息鏈上各實體的作業(yè)難以集成，數(shù)據(jù)重復(fù)輸入導(dǎo)致高差錯率，同時損害財務(wù)信息的及時性和準確性。
隨著國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)Internet迅速發(fā)展和普及， Internet已成長為全球最大的信息資源網(wǎng)，成為當(dāng)前最便捷、最高效，集信息通訊、共享和查詢功能于一體的平臺和工具。財務(wù)信息披露與呈報，實質(zhì)是實現(xiàn)會計信息在不同主體間的流通和共享，其目標與互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的功能存在天然的一致性。兩者的結(jié)合可謂渾然天成，一種讓人耳目一新的會計信息披露和報告模式迅速崛起，此即網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告模式。企業(yè)可隨時將財務(wù)報告以網(wǎng)頁的形式發(fā)布在自己的門戶或指定站點上，從最初的word、pdf、excel到html文檔格式，再到現(xiàn)在的XBRL形式；用戶也可隨時隨地訪問相關(guān)網(wǎng)站，即時快速下載企業(yè)的財務(wù)報告。特別地，基于XBRL標準規(guī)范編制的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告，可直接導(dǎo)入支持該規(guī)范的財務(wù)分析系統(tǒng)，Excel從 2003版開始提供XBRL報表的直接導(dǎo)入。這為信息用戶的二次利用、分析提供極大的便利。這種新興模式充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，改造財務(wù)信息供應(yīng)鏈的信息載體、傳輸和發(fā)布介質(zhì)，有效解決財務(wù)信息共享問題，從整體上提升了供應(yīng)鏈的績效，降低全社會的財務(wù)信息成本，因而迅速得到發(fā)展和應(yīng)用。
（三）基于Internet的社會集成策略提升資金管理及其他事務(wù)管理的及時性 電子商務(wù)是一種非物理接觸的商業(yè)交易模式，為突破時空障礙對交易的限制，要求交易事務(wù)盡最大可能通過虛擬的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)達成。電子商務(wù)的信息流、資金流，乃至物流經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)，速度快、效率高、成本低。資金流的運作與管理是會計的基本職責(zé)，網(wǎng)絡(luò)會計是與電子商務(wù)相適應(yīng)的會計形式，通過與網(wǎng)絡(luò)銀行的有機集成，有效支持多形式電子貨幣，比如開具電子支票，實時在線完成采購應(yīng)付款支付、發(fā)放工資、企業(yè)理財、資金轉(zhuǎn)賬，賬戶余額、明細的查詢，存款對賬等。網(wǎng)絡(luò)會計通過與網(wǎng)絡(luò)銀行的集成，提高資金流的及時性，降低在途資金量，從而提高資金的利用率。
網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)還與供應(yīng)商、運輸商、零售商和客戶等供應(yīng)鏈外部實體集成，以提升對這些部門業(yè)務(wù)的效率，如網(wǎng)上詢價、客戶關(guān)系管理、網(wǎng)上催賬等。網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)也與社會管理機構(gòu)集成，如網(wǎng)上稅務(wù)申報與納稅、網(wǎng)上審計、網(wǎng)上工商管理等。
四、網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的相關(guān)性實現(xiàn)策略
（一）提高會計信息及時性以保護相關(guān)性 決定會計信息相關(guān)性的首要因素是信息內(nèi)涵，所提供的信息是否與經(jīng)濟決策的需求相吻合是首要關(guān)鍵。但傳統(tǒng)會計信息披露和報告中存在的嚴重時間滯后，及時性不足的問題，也是使會計信息失去相關(guān)性的重要原因。不論財務(wù)報告的信息內(nèi)涵多高，如果喪失了及時性，不能在失去時效之前傳遞到使用者手上，會計信息也會失去決策價值和意義。在會計信息處理的整個作業(yè)鏈上，從采集、確認、存儲數(shù)據(jù)，加工、生成信息，到最后披露、呈報，充分應(yīng)用信息技術(shù)，提高每一作業(yè)活動的速度與效率，通過集成、協(xié)同壓縮作業(yè)間的時間等待，從而提高整個會計信息生產(chǎn)、供應(yīng)的效率，改善會計信息的及時性，對防止因及時性不足拖垮或損害信息相關(guān)性具有直接意義。
（二）提高財務(wù)報告內(nèi)容完整性以促進相關(guān)性 傳統(tǒng)會計受限于確認、計量的程序與技術(shù)，偏重于反映企業(yè)有形資產(chǎn)的價值，而將信息經(jīng)濟下重要性與日俱增的軟資產(chǎn)，如商譽、知識產(chǎn)權(quán)、人力資源等，排斥在財務(wù)報告之外。所提供的信息不能完整反映企業(yè)的價值，使得投資者無法辨識企業(yè)價值創(chuàng)造的關(guān)鍵驅(qū)動因素。會計報告價值反映內(nèi)容不全，這是其弊端之一。
財務(wù)報告內(nèi)容的完善，一要靠會計確認、計量程序和技術(shù)的發(fā)展；二要在上述方面沒有取得突破的前提下，以互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)為會計信息披露和報告的新載體，提高信息的相關(guān)性。以網(wǎng)頁形式發(fā)布企業(yè)的財務(wù)信息，不受版面空間的限制，同時能披露大量在傳統(tǒng)財務(wù)報表中無法披露的非財務(wù)信息；信息的表現(xiàn)形式豐富多樣，可以數(shù)字、文字信息為主,輔之以圖形、圖像、聲音等更生動的形式，從各個角度滿足不同信息使用者的需要；利用網(wǎng)絡(luò)的超鏈接功能，可方便地將一組會計信息頁面組成一縱深體系，方便用戶搜索、逐層閱讀。
（三）實施事項會計理念提升相關(guān)性 決策有用是會計的主要目標，傳統(tǒng)會計由于信息處理能力和處理成本的限制，只提供通用財務(wù)報告。僅滿足各類用戶的共同性（大眾化）需求，而無力考慮用戶的個性化需要。從經(jīng)濟學(xué)角度講是公共選擇的結(jié)果，傳統(tǒng)財務(wù)報告屬于標準化的公共產(chǎn)品，不能滿足信息用戶的個性需求，這也是它不斷招來苛責(zé)的又一弊端所在。
為最大限度滿足用戶對會計信息的個性化需求，美國會計學(xué)教授Sorter于1969年提出事項會計概念和理論。他認為，在不完全了解信息使用者決策模型和需求的情況下，傳統(tǒng)會計依據(jù)自己職業(yè)判斷，對反映企業(yè)經(jīng)濟活動事項的會計數(shù)據(jù)進行分類、計算、匯總等處理，最終形成符合公認會計原則的財務(wù)報表，這種高度濃縮的通用報告，可靠性、相關(guān)性都不易保證，不能滿足所有會計信息使用者的不同決策需要。因此，會計應(yīng)更換思維，立足于提供與各種決策均相關(guān)的經(jīng)濟事項數(shù)據(jù)，由信息使用者依據(jù)自己的知識結(jié)構(gòu)、決策模型、偏好，自主進行會計信息的綜合和處理，定制生成財務(wù)信息，以實現(xiàn)更高的相關(guān)性。
事項會計提出后，由于技術(shù)實現(xiàn)難度過大，應(yīng)用裹足不前�；ヂ�(lián)網(wǎng)技術(shù)的成熟與普及，使事項會計的思想重受重視。如果將企業(yè)經(jīng)濟活動事項的數(shù)據(jù)庫發(fā)布在Internet上，各類使用者可通過互聯(lián)網(wǎng)隨時訪問授權(quán)范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)，再輔助以友好的會計處理程序、方法選擇菜單或向?qū)�，實現(xiàn)使用者自主的數(shù)據(jù)加工和信息生成完全可能�；ヂ�(lián)網(wǎng)為事項會計從理想走向現(xiàn)實，更好地解決會計信息相關(guān)性問題提供了可能。
五、結(jié)語
審視會計信息系統(tǒng)的發(fā)展歷史可以看到，會計信息系統(tǒng)的發(fā)展以滿足使用者對會計信息的可靠性、相關(guān)性、及時性、完整性不斷增長的需求為目標，以應(yīng)用信息技術(shù)不斷擴展會計與外部環(huán)境的集成為基本策略。EDP會計信息系統(tǒng)只是財務(wù)部門內(nèi)的集成，即部門級集成；MRPII和ERP是企業(yè)各職能部門的集成，即企業(yè)級集成。未來的網(wǎng)絡(luò)會計，將實現(xiàn)企業(yè)與外部供應(yīng)鏈、社會管理部門的集成，屬社會集成。因此，提升會計品質(zhì)的一個基本邏輯是充分應(yīng)用社會發(fā)展歷史階段的信息技術(shù)，通過網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)各部門、機構(gòu)，從數(shù)據(jù)、應(yīng)用、業(yè)務(wù)多個層面進行集成，在提升各類業(yè)務(wù)作業(yè)效率的同時，壓縮業(yè)務(wù)間的等待時間，實現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)、供應(yīng)鏈、社會的協(xié)同，從而提高會計信息的及時性和相關(guān)性。網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)了目前可能的最大范圍的集成，將會計信息的及時性和相關(guān)性推向一個歷史的新高，實現(xiàn)近乎實時的及時性和個性化定制的相關(guān)性。
參考文獻：
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