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對職工薪酬準(zhǔn)則會計核算的幾點認識
【摘 要】2006年2月財政部頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則,并于2007年在上市公司中正式實施。本文通過分析《企業(yè)會計準(zhǔn)則—職工薪酬》,重點解釋了該準(zhǔn)則中的薪酬范圍、各類薪酬的確認與計量以及信息披露等問題,以便更好地理解和應(yīng)用新準(zhǔn)則。【關(guān)鍵詞】新企業(yè)會計準(zhǔn)則 職工薪酬 范圍 確認和計量 信息披露
一、明確職工薪酬概念及范圍
新準(zhǔn)則中指出,職工薪酬是指企業(yè)為了獲取職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其它相關(guān)支出,包括職工工資、獎金、津貼和補貼,職工福利費,醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費,住房公積金,工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費,非貨幣性福利,因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償,其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。但準(zhǔn)則不涉及對于以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金的規(guī)范。
從以上薪酬包括的范圍可以看出,職工薪酬最基本的內(nèi)容是工資和福利費。這里工資包括了一切構(gòu)成工資總額的部分,如獎金、津貼和補貼等。職工福利費一般都是用于改善職工生活條件的,對于非獨立法人和非對外營業(yè)性的職工醫(yī)院、浴室、食堂餐飲等均可在福利費中列支。五險一金以前被認為是職工福利,新準(zhǔn)則明確地將其納入薪酬范圍。
職工薪酬還包含了工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員的工資和醫(yī)療費用等,這是因為工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費為職工的后續(xù)教育提供條件。對于退休職工而言,企業(yè)支付退休人員的工資和福利費是其獲得退休職工提供的在職期間服務(wù)的一種代價;另一方面,企業(yè)與職工協(xié)議停止其服務(wù)但并未解除勞動關(guān)系時,企業(yè)也要按期支付停止服務(wù)日至法定退休日這一期間的職工工資、福利并為其按期繳納社會保險費用。
新準(zhǔn)則還明確規(guī)定,非貨幣性福利屬于職工薪酬的一部分。非貨幣性福利通常是指企業(yè)提供職工的實物福利、服務(wù)性福利、優(yōu)惠性福利及有償休假性福利等。在原來的制度及相關(guān)規(guī)范中并沒有將這一部分納入職工薪酬的范疇,被稱為職工的隱性收入,企業(yè)在對這一部分福利費用的會計處理中也較為隨意,給個人所得稅的稅收征稽帶來很大的困難。由于我國企業(yè)職工的非貨幣性福利一直是企業(yè)較大的費用開支,是企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),造成了企業(yè)成本費用信息的混亂。因此,為了使非貨幣性福利的列支更加規(guī)范,新準(zhǔn)則明確地將其納入職工薪酬的范疇,以規(guī)范非貨幣性薪酬的會計處理。
此外,新準(zhǔn)則參照國際慣例引入辭退福利部分內(nèi)容。辭退福利是指對職工還沒有到退休的時候,企業(yè)提前與其終止了勞務(wù)合同,相當(dāng)于辭退了該員工而給他一筆作為補償?shù)馁Y金,或者為了鼓勵員工自愿接受裁減而給予的補償。
可以看出,新準(zhǔn)則更注重對于短期和傳統(tǒng)的職工薪酬方式的規(guī)范,而對于辭退福利、養(yǎng)老金成本等長期職工薪酬福利的規(guī)范則顯得較為原則,當(dāng)然這也是與我國目前所處的實際情況、歷史變革和會計發(fā)展的現(xiàn)狀相符合的。 二、職工薪酬的確認和計量
在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間,企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,將應(yīng)確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時確認為應(yīng)付職工薪酬,但解除勞動關(guān)系補償(下稱“辭退福利”)除外。
1.計量應(yīng)付職工薪酬時,國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的,應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。比如,應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費,應(yīng)向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金,以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。
沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況,合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的,應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬;當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的,應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。
對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率,以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的,也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
2.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品的公允價值,計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時確認應(yīng)付職工薪酬。
將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時確認應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,并確認應(yīng)付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利,直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。
企業(yè)計提職工薪酬,稅收允許扣除的職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)預(yù)計金額不一致的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》處理。
三、信息披露
對于報告期應(yīng)當(dāng)支付給職工的職工薪酬,及其期末應(yīng)付未付金額,企業(yè)期末應(yīng)在報表附注中進行披露:
1.應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼,及其期末應(yīng)付未付金額。
2.應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費,及其期末應(yīng)付未付金額。
3.應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金,及其期末應(yīng)付未付金額。
4.為職工提供的非貨幣性福利,及其計算依據(jù)。
5.應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償,及其期末應(yīng)付未付金額。
6.其他職工薪酬等。
參考文獻:
[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006.北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.
[2]財政部會計司.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006.人民出版社,2007.
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