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基于“諾沃克協(xié)議”的我國會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)
一、諾沃克協(xié)議的制定美國是第一個制定會計準(zhǔn)則的國家，通常認(rèn)為，會計準(zhǔn)則源于美國，繼而流行于英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭等國家，再遍及到世界其他國家。美國以其在政治、經(jīng)濟(jì)以及資本市場上的強(qiáng)大優(yōu)勢，對國際會計準(zhǔn)則一直加以抗拒，同時又努力擴(kuò)展其“公認(rèn)會計原則”在世界范圍內(nèi)的影響。
(一)諾沃克協(xié)議產(chǎn)生的背景自美國陸續(xù)發(fā)生了“安然”、“世界通訊”等財務(wù)丑聞事件后，極大地動搖了人們對美國“以規(guī)則為導(dǎo)向”的會計準(zhǔn)則及其制定模式的反思。因此，近年來，美國對內(nèi)抓緊對會計準(zhǔn)則的修訂和改造，如重新劃分GAAP級次，對已有準(zhǔn)則開展“簡約化”(Simplification)活動等；對外擴(kuò)大交流，尤其是開展與IASB的趨同，從而促進(jìn)“全球會計準(zhǔn)則”的形成。
2001年IASC改組，給美國入主改組后的IASB提供了機(jī)會，使得美國可以直接在將來制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中充分發(fā)揮其影響，國際會計準(zhǔn)則朝著更有利于美國準(zhǔn)則的方向發(fā)展。事實表明，美國掌握了IASB“主發(fā)言人”地位，也使得后期國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定采納了美國的主張，美國人開始積極支持美國GAAP與國際準(zhǔn)則的趨同。在2002年9月召開的聯(lián)合會議上，代表世界上最具有影響力的兩套會計準(zhǔn)則制定者IASB和FASB攜手同意為美國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的趨同開展合作，最終目標(biāo)是制定一套具有高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則。2002年10月，IASB和FASB共同簽署了一份理解備忘錄(即“諾沃克協(xié)議”)，雙方同意在2005年前將準(zhǔn)則基本上達(dá)到相互協(xié)調(diào)，并贊成倚重IASB的“以原則為導(dǎo)向”而不是FASB的“以規(guī)則為導(dǎo)向”。這標(biāo)志著雙方朝會計準(zhǔn)則趨同的正式承諾邁出了重要的一步，從此開始履行其對制定高質(zhì)量和可比的會計準(zhǔn)則應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。
(二)諾沃克協(xié)議的工作內(nèi)容IASB和FASB雙方承諾，將以最大努力盡可能使現(xiàn)有財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)完全可比，并合作制定未來工作計劃，以保持未來準(zhǔn)則的可比性。為此，雙方同意開展以下工作：(1)開展短期合作項目，目的是消除美國GAAP與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間的個別差異。短期項目因為涉及的范圍較小，美國與國際準(zhǔn)則之間的個別差異比較容易解決，因此計劃在短期內(nèi)解決。IASB與FASB雙方同意盡可能在2003年發(fā)布一份征求意見稿，提出對美國準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則的改進(jìn)建議，以消除在短期項目中確認(rèn)的一些甚至是全部的差異。該項目中考慮的某些差異來自于新頒布的IFRS和最近對IAS的修訂，其中包括負(fù)債的分類、資產(chǎn)交換、會計變更和金融工具等。而另外需要考慮的差異則來自于FASB最近發(fā)布的準(zhǔn)則，包括終止經(jīng)營、準(zhǔn)備和持有待售資產(chǎn)。一些差異是長期存在的，但有望在短期內(nèi)得到解決的差異包括存貨、會計政策和會計估計的變更與會計差錯、持有待處置資產(chǎn)、所得稅、建造合同、合資經(jīng)營、中期財務(wù)報告和研究開發(fā)費(fèi)用等。(2)通過未來工作計劃的合作，共同開展一些雙方認(rèn)為是具有實質(zhì)性項目的研究，消除仍然存在的其他差異。這些項目包括企業(yè)合并中購買法會計處理的應(yīng)用、收入確認(rèn)的概念、雇員福利和綜合收益等。(3)繼續(xù)推進(jìn)目前正在聯(lián)合開展的項目。IASB和FASB正在合作進(jìn)行的項目包括購買法程序、財務(wù)業(yè)績和收入的確認(rèn)等。(4)為完成主要工作提供必要的資源。
二、諾沃克協(xié)議執(zhí)行過程中的舉措
在執(zhí)行諾沃克協(xié)議的過程中，為推動美國GAAP與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，F(xiàn)ASB做出了不懈努力，并采取了關(guān)鍵性措施。
(一)開展與IASB的項目合作合作項目是FASB與IASB雙方同意以協(xié)調(diào)方式開展的項目。合作項目將共享雙方工作人員的人力資源，并努力使合作項目能夠按照雙方類似的時間進(jìn)度表進(jìn)行。當(dāng)前進(jìn)行的合作項目主要包括：合作確認(rèn)、企業(yè)合并、概念框架、企業(yè)財務(wù)業(yè)績報告等。在2004年4月召開的聯(lián)合會議上，F(xiàn)ASB同意考慮擴(kuò)展現(xiàn)有合作項目的范圍，包括FASB的負(fù)債和權(quán)益項目、債務(wù)清償標(biāo)準(zhǔn)項目以及IASB的保險合同項目。另外，F(xiàn)ASB在討論了能夠加入合作項目中的潛在重要項目之后，同意在條件許可的情況下，將雇員福利、租賃和無形資產(chǎn)等三個項目加入到合作項目中。為了促進(jìn)趨同，F(xiàn)ASB日常工作的一個最明顯的特點(diǎn)是讓IASB的專職成員長駐FASB的辦公地點(diǎn)辦公，并將其作為與FASB進(jìn)行日常聯(lián)絡(luò)、交換信息和增進(jìn)協(xié)調(diào)的角色。
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