治理會計研究展看

以下我們所要討論的這幾篇與治理有關(guān)的文章，均發(fā)表于美國會計學(xué)會（AAA）治理會計分會出版的《治理會計研究雜志》1997年第9卷上。這份雜志是由密歇根州立大學(xué)杰出的會計學(xué)教授M.D、希爾茲擔(dān)任編輯，他同時也是治理會計學(xué)會（IMA）基金會任命的研究委員會的理事。

　　和治理會計研究有關(guān)且具有特別的這三篇文章是：希爾茲教授的《九十年代北美人對治理會計的研究》，G.福斯特和S.M、揚(yáng)的《治理會計研究的新領(lǐng)域》以及A.A.阿特金森等的《治理會計研究新趨向》。

　　希爾茲教授以為，治理會計研究正經(jīng)歷一場復(fù)興，其證據(jù)是：有關(guān)治理會計研究方面的著作在不斷增加，有關(guān)治理會計研究方面的研討會的數(shù)目也在不斷增加，以及學(xué)術(shù)研究職員在由發(fā)起的研究活動中起著越來越關(guān)鍵的作用。這里所先容的三篇文章有著特別的重要性。由于他們評價了治理會計研究的現(xiàn)狀，指出了研究的機(jī)會，并且就如何改進(jìn)研究發(fā)表了建議。

　　一、《九十年代治理會計的研究》

　　希爾茲評論了九十年代前七年中北美人在六種雜志上發(fā)表的152篇文章，并在此基礎(chǔ)上集中研究了這些文章的研究主題，研究背景，研究，研究和他們的研究成果，同時他還根據(jù)這些研究確定了六個廣闊的研究領(lǐng)域。作者以為這些文章中最熱門的研究主題包括：治理控制系統(tǒng)（85篇）；然后是本錢會議（24篇）；本錢治理（14篇）；本錢動因（11篇）；治理會計信息和系統(tǒng)（7篇）；研究方法和理論（6篇）；資本預(yù)算和投資決策（5篇）。這些研究背景主要是制造環(huán)境（57篇）和一般環(huán)境（45篇）。研究所涉及的理論包括：學(xué)（75篇），組織行為學(xué)（15篇），心（12篇），生產(chǎn)和操縱治理（10篇），以及學(xué)（7篇）。研究方法有性的（49篇），調(diào)查性的（28篇），性的（22篇），實驗室實驗性的（21篇），文獻(xiàn)評論性的（13篇）以及案例/現(xiàn)場研究（10篇）。希爾茲還描述了包括激勵、預(yù)算、業(yè)績治理、轉(zhuǎn)移價格、本錢會議、本錢治理和本錢動因等方面的主要成果。

　　希爾茲討論了未來研究中的六個主要研究領(lǐng)域，包括：

　　*治理會計中的變化（由于環(huán)境的變化引起的）。

　　*“平行（Horizontal）會計”（包括通過供給和價值鏈過程）

　　*“戰(zhàn)略”會計（長期計劃的協(xié)調(diào)）。

　　*“組織”會計（組織整體而不僅僅是會計職員和中層治理職員都將包含在治理會計之中）。

　　*“虛擬（Virtual）”會計（平衡記分卡，財務(wù)信息與非財務(wù)信息，新型的財務(wù)信息）。

　　*必要的綜合性研究（多重論題，多重背景，多重研究方法，等等）。

　　最后，希爾茲指出，研究界應(yīng)該為他們已經(jīng)取得的進(jìn)步感到驕傲，并且應(yīng)該繼續(xù)努力，使治理會計研究更加引人注目（即更重要，更相關(guān)，更明顯），更加令人信服（即更可審計，更可信，更可靠，更可重復(fù)）。

　　二、《治理會計研究的新領(lǐng)域》

　　福斯特和揚(yáng)在這篇文章中將他們的調(diào)查結(jié)果和希爾茲所評論的152篇文章的研究主題進(jìn)行對比研究，接著，他們又提出了一些當(dāng)前人們比較關(guān)心的與研究思想的來源以及研究者如何能利用這些思想源等有關(guān)的。

　　兩位研究者采納了治理會計學(xué)會1998年劃案對治理會計的定義：“治理會計是一個對非財務(wù)信息和財務(wù)信息系統(tǒng)的計劃、設(shè)計，衡量和運(yùn)行進(jìn)行增值和持續(xù)改進(jìn)的過程。這個非財務(wù)信息和財務(wù)信息系統(tǒng)的作用是用來指導(dǎo)治理活動，激勵行為以及用來支持和創(chuàng)造為實現(xiàn)組織戰(zhàn)略，戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必須的文化價值觀”。

　　福斯特和揚(yáng)把治理會計研究定義為一個用精確的方法往解釋和/或猜測的過程。它所解釋和/或猜測的包括：

　�。�1）現(xiàn)有治理會計系統(tǒng)中的變化將如何影響治理活動，激勵和組織功能。

　�。�2）組織內(nèi)部和外部的氣力將如何影響治理會計系統(tǒng)的設(shè)計和變化。

　　兩位研究者還扼要地先容在1995年和1996年所作的對一般經(jīng)理職員和會計/財務(wù)經(jīng)理調(diào)查結(jié)果，這次調(diào)查的一個主要題目是：“在當(dāng)前的日常治理中，你們的組織所面臨的三個最重要需要優(yōu)先考慮的題目是什么？”

　　經(jīng)過確認(rèn)，排在前五位的答案是：

　　*顧客獲利能力/滿足性

　　*本錢治理/本錢控制

　　*質(zhì)量

　　*成長

　　*盈利能力

　　治理職員比較感愛好的其他還有業(yè)務(wù)的全球化以及創(chuàng)辦公司有關(guān)的題目。有趣的是根據(jù)這些調(diào)查結(jié)果對照希爾茲所做的會發(fā)現(xiàn)：有134篇文章和本錢治理/本錢控制有關(guān)，4篇文章和質(zhì)量有關(guān)，沒有一篇文章是和其他一般治理需要優(yōu)先考慮的題目有關(guān)。對研究職員來說無疑是一個重要的研究機(jī)制，即“利用他們傳統(tǒng)的思維嚴(yán)密性同時向經(jīng)理們提出相互關(guān)聯(lián)的題目”。

　　三、《治理的新趨向》

　　這篇文章是阿特金森等人在1995年美國會計學(xué)會治理會計分會研究委員會關(guān)于研究題目報告的基礎(chǔ)上完成的，這篇文章以為研究職員在今后的治理會計研究中應(yīng)從以下三個廣泛的研究領(lǐng)域中發(fā)掘新題目，這三個研究領(lǐng)域是：

　　*在組織變化中治理會計的作用

　　*會計與組織結(jié)構(gòu)的相互

　　*會計信息在決策支持中的作用

　　首先，對于治理會計在組織變化中的作用，作者以為“成功的組織要不斷地適應(yīng)環(huán)境的變化，并積極地改造他們的環(huán)境。組織成長、吞并，取得其他組織以及改變領(lǐng)導(dǎo)方式�！彼麄兘ㄗh治理會計應(yīng)該“有助于組織了解變革的必要，并對組織如何適應(yīng)環(huán)境變化提供適當(dāng)?shù)慕ㄗh�！倍�且“對治理會計來說避免（因?qū)Ｗ⒂诂F(xiàn)狀和缺乏變革嘗試的勇氣）遏制變革也是同樣重要的”。他們還提出了其他幾個可供研究的領(lǐng)域，包括：治理會計對組織變化的影響，組織變化作為治理會計變化的“輸進(jìn)因素”以及在治理會計中組織變化的影響。

　　其次，對于會計與組織結(jié)構(gòu)之間的相互影響，作者以為“組織結(jié)構(gòu)可以廣義地定義為組織為了獲得某種效果對資源所采取的組織方式”�！爸卫頃�計可以被看作是使各種各樣的組織結(jié)構(gòu)內(nèi)的溝通，激勵和業(yè)績評價最為便利的信息支持系統(tǒng)�！彼麄円詾檠芯康闹攸c(diǎn)應(yīng)繼續(xù)放在集中研究治理會計在工作隊伍、工作場所的變遷、責(zé)任中心、業(yè)績計量和集中化和分散化結(jié)構(gòu)中的作用而來限定在信息系統(tǒng)的選擇范圍內(nèi)進(jìn)行選擇的影響因素。作者以為平衡記分卡（Balance

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