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所得稅會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法新熟悉
【摘 要】 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定,企業(yè)在核算所得稅時(shí)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。本文通過實(shí)例對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用進(jìn)行了分析,尤其對稅率變化情況下,此法的運(yùn)用提出了新的看法,以期能為會計(jì)職員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)提供一些幫助。【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法; 所得稅會計(jì); 遞延所得稅; 所得稅稅率
根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定,我國所得稅會計(jì)要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,企業(yè)需從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ),對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一個(gè)會計(jì)期間的所得稅用度。
一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核心題目
采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會計(jì)核算時(shí),核心題目是在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日要確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ),從而對兩者進(jìn)行比較,分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異,確定資產(chǎn)負(fù)債日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額,并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比,確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額,作為遞延所得稅。
遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)
然后按照當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確以為當(dāng)期應(yīng)交所得稅,最后確定利潤表中的所得稅用度=當(dāng)期的所得稅 遞延所得稅。
二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計(jì)處理
按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的一般核算程序進(jìn)行會計(jì)處理,一般可以區(qū)分三種情況:第一,各會計(jì)期間適用的所得稅稅率不變的情況;第二,各會計(jì)期間適用的所得稅稅率變化的情況;第三,特殊情況下遞延所得稅的處理。
(一)各會計(jì)期間適用的所得稅稅率不變的情況
各會計(jì)期間適用的所得稅稅率不變,那么每一個(gè)會計(jì)期間按照相同的稅率確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)即可,這種情況對于會計(jì)職員來說相對較輕易理解。
例1,某公司20x7年度利潤表中利潤總額為1 200萬元,該公司適用的所得稅稅率為33%,假定2006年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)一致,20x7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中,會計(jì)處理與稅收處理存在的差異有:
1.2007年1月2日開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn),本錢為600萬元,使用年限為10年,凈殘值為零,稅法規(guī)定可采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,會計(jì)處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。
2.向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。
3.當(dāng)年發(fā)生技術(shù)開發(fā)支出500萬元。
4.應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。
5.期末對持有的存貨計(jì)提了30萬元的存貨跌價(jià)預(yù)備,其賬面價(jià)值為800萬元。
用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算,具體過程如下:
(1)20x7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表1所示。
除存貨和固定資產(chǎn)外,其他幾種情況的分析:其中向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元,只是導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少,不會使現(xiàn)有資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差異;當(dāng)年發(fā)生技術(shù)開發(fā)支出500萬元,稅法上答應(yīng)按照150%加計(jì)扣除,假如用度化,則記進(jìn)當(dāng)期損益,因此不會使資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差異,假如資本化,形成無形資產(chǎn)的本錢,則該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為750萬元,由此產(chǎn)生250萬元的可抵扣暫時(shí)性差異,但是根據(jù)所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定,該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并,交易發(fā)生時(shí)(即初始確認(rèn)時(shí))既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,則在這種情況下不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn);應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元,計(jì)進(jìn)“其他應(yīng)付款”,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為100萬元,不形成差異。
遞延所得稅負(fù)債的期末余額=60×33%=19.8(萬元)
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=30×33%=9.9(萬元)
遞延所得稅=(19.8-0)-(9.9-0)=9.9(萬元)
(2)20x7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅:
應(yīng)納稅所得額=1 200-60 200-(500×150%-500)
100 30=1 220(萬元)
應(yīng)交所得稅=1 220×33%=402.6(萬元)
(3)利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅用度:
所得稅用度=402.6 9.9=412.5(萬元)
借:所得稅用度——當(dāng)期所得稅用度4 026 000
所得稅用度——遞延所得稅用度99 000
遞延所得稅資產(chǎn) 99 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 4 026 000
遞延所得稅負(fù)債 198 000
例2,沿用例1,假定該公司20x8年當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為1 848萬元,所得稅稅率不變,資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表2所示,除所列項(xiàng)目外,其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會計(jì)和稅收的差異。
1.20x8年遞延所得稅:
遞延所得稅負(fù)債的期末余額=76×33%=25.08(萬元)
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=180×33%=59.4(萬元)
遞延所得稅=(25.08-19.8)-(59.4-9.9)=-44.22(萬元)
2.20x8年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅:
應(yīng)交所得稅=1 848×33%=609.84(萬元)
3.利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅用度:
所得稅用度=609.84 (-44.22)=565.62(萬元)
借:所得稅用度——當(dāng)期所得稅用度 6 098 400
遞延所得稅資產(chǎn)495 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅6 098 400
遞延所得稅負(fù)債52 800
所得稅用度——遞延所得稅用度442 200
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