銀行會計風險的防范

內(nèi)容摘要：防范銀行會計風險是一項系統(tǒng)工程，涉及到銀行工作的方方面面。本文對我國銀行業(yè)會計風險產(chǎn)生的原因進行了深入分析，指出應盡快健全銀行會計監(jiān)管體制，構建高效的會計風險監(jiān)督保障系統(tǒng)，進一步加強銀行會計信息的披露與揭示，提高銀行從業(yè)人員的素質(zhì),有效化解當前我國商業(yè)銀行的會計風險。
　　關鍵詞：銀行 風險 會計 防范
　　
　　隨著銀行經(jīng)營環(huán)境的不斷變化和銀行間競爭的日益激烈，我國銀行業(yè)面臨的風險日趨多樣化，特別是會計風險問題，受到銀行業(yè)內(nèi)高度重視。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多源于會計監(jiān)督乏力。因此，加強銀行會計風險的防范是我國當前金融風險防范的重中之重。
　　
　　銀行業(yè)會計風險產(chǎn)生的原因分析
　　
　�。ㄒ唬┩獠空�策環(huán)境不完善
　　實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現(xiàn)制”變成“權責發(fā)生制”，權責發(fā)生制未將會計謹慎性原則貫穿于業(yè)務發(fā)展的始終。謹慎性原則作為企業(yè)對不確定事項采取穩(wěn)妥謹慎態(tài)度的一種必要的反映，是企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下，為應付復雜多變的外界環(huán)境，將風險損失盡量減少到最低限度的一項會計政策，是風險控制在會計核算上的具體運用。它體現(xiàn)了會計實踐的一般規(guī)律。在銀行會計的核算中，采用符合謹慎性原則的會計處理與報告方法，可以有效地防范與抵御銀行風險，而不采用會計謹慎原則來指導銀行經(jīng)營行為，小則事關銀行自身的厲害得失，大則事關整個金融業(yè)的安危和整個社會經(jīng)濟的穩(wěn)定與否。所以，只重視權責發(fā)生制而忽略謹慎性原則對防范經(jīng)營風險極為不利，甚至直接導致風險。另外國家對金融機構監(jiān)管缺少經(jīng)驗，監(jiān)控力度不夠，措施沒有及時到位，因而很難在風險處于萌芽狀態(tài)時進行有效的防范和控制。再則，金融改革后，對金融會計在金融機構中的作用認識不夠，有關法規(guī)不夠健全，管理制度滯后，直接制約著會計職能的發(fā)揮，會計僅限于記賬、算賬、報賬，而忽略了事前預測、事中參與決策、事后分析評價的管理功能。
　�。ǘ�）內(nèi)部稽核不力
　　雖然近幾年來我國銀行界對內(nèi)控制度的建設空前關注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化 對內(nèi)控制度資源進行合理的配置 ，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會計內(nèi)部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責，不相容業(yè)務的分離，業(yè)務程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風險程序（一般應由目標系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生，一些銀行分支機構缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設，留下事故隱患。
　�。ㄈ�）銀行從業(yè)人員素質(zhì)偏低
　　近年來，國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場份額，實行外延式急速擴張的策略，真正精通銀行會計業(yè)務的專門人才嚴重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓，對于各項規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，在會計隊伍趨向年輕化的同時，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計業(yè)務操作中違規(guī)甚至違法。
　　
　　防范銀行業(yè)會計風險的對策建議
　　
　　（一）健全適應銀行經(jīng)營要求的會計監(jiān)管體制
　　加強銀行業(yè)的會計監(jiān)管，不僅需要規(guī)范監(jiān)管標準、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策，而且要求銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工進一步明確，使銀行業(yè)把更多的精力投身于風險管理工作。
　　銀行業(yè)的監(jiān)管應該保證透明化和市場化。監(jiān)管項目應該以銀行業(yè)最基本的指標，如：資本充足率、股權結構、儲戶的資金安全性等為準繩，監(jiān)管標準對任何銀行都應該一視同仁。就目前來看，銀監(jiān)會正致力于不斷提高監(jiān)管水平，把精力主要放在具體政策和規(guī)定的制定上，這與當前國內(nèi)銀行業(yè)的發(fā)展階段與管理水平直接相關。但從長遠來看，有些具體的規(guī)定可以交給銀行自己來做，不需要強求統(tǒng)一。因為銀行業(yè)的發(fā)展水平不同，有些銀行可以把規(guī)則制定得更細一些，而有些銀行可以把規(guī)定做得相對簡單一些，這有利于大幅度提升銀行業(yè)在金融市場上運作的獨立性，強化其風險意識，增強國內(nèi)銀行業(yè)的整體抗風險能力。
　　 銀行業(yè)的研發(fā)分工需要進一步優(yōu)化。目前，我國的銀行業(yè)除本行工作以外，還作了一些宏觀金融研究。在國外，這些研究往往不是由銀行來做的，而是通過國家宏觀經(jīng)濟監(jiān)管部門來提供數(shù)據(jù)，由其他各種學術性或非學術性機構來進行宏觀研究，銀行所關注的只是在這種宏觀背景之下，如何提升自身的風險管理能力的問題。因此，優(yōu)化國內(nèi)銀行業(yè)與宏觀監(jiān)管部門的分工，使銀行業(yè)把更多的人力、物力、財力放在風險管理上，這對提高兩個部門的工作效率，提升銀行業(yè)的風險管理水平都大有裨益。
　�。ǘ�）構建防范銀行風險的監(jiān)督保障系統(tǒng)
　　要防范我國銀行業(yè)的風險，必須健全會計內(nèi)部控制制度，重點應遵循以下幾個原則：真實性原則。內(nèi)控制度建立應該從銀行的實際情況出發(fā)，根據(jù)機構規(guī)模和業(yè)務特點，制訂切實可行、便于實施的會計內(nèi)控制度，以保證會計核算和結算的準確及時，防范銀行經(jīng)營風險；規(guī)范性原則。各項會計業(yè)務流程按照會計內(nèi)控要求予以規(guī)范，加強重要環(huán)節(jié)的控制，做到會計核算、財務核算、會計處理方法和會計信息的規(guī)范化，提高操作透明度；謹慎性原則。謹慎性原則是處理會計業(yè)務的基本原則，也是深化內(nèi)控機制應嚴格遵循的準則。對會計業(yè)務處理必須實行交易授權，不得私自處理未經(jīng)授權的事務。對重大會計事項實行審批制度，防止發(fā)生舞弊行為。
　　建立科學合理的內(nèi)控機制，包括三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責為基礎的以防為主的監(jiān)控防線。會計人員處理業(yè)務必須事前建立授權分責的記錄，以明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任，對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務，均要經(jīng)過復核，重要業(yè)務必須實行雙簽有效的制度，禁止一個人獨立處理業(yè)務的全過程。第二個層次是設立事后監(jiān)督，事后監(jiān)督是指通過完善各種現(xiàn)場、非現(xiàn)場的財務檢查制度，對會計部門各個崗位、各項業(yè)務進行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以根據(jù)業(yè)務量狀況，設置相應的機構，組織一批業(yè)務素質(zhì)高、思想品德好的人員，在規(guī)定時間內(nèi)將全部會計業(yè)務重新進行一次復核性操作，以便及時發(fā)現(xiàn)和消除潛在的風險隱患。同時，對監(jiān)督的過程和結果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核審計為基礎，通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段，對會計部門實施內(nèi)部最后控制。以上三個層次構筑的內(nèi)控體系，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解會計風險，將具有基礎性的作用�！。ㄈ�）加強銀行會計信息的披露與揭示
　　離開了來自銀行內(nèi)部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就根本無從談起。為此，對來自銀行外部借款單位的會計信息應就其真實性、全面性和相關性提出相應要求。首先，考慮到目前我國企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的現(xiàn)實情況，銀行在接受貸款申請時，應強制要求其報送經(jīng)由注冊會計師審計驗證后

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