合并商譽會計處理的探討

對于商譽，一般認為，據(jù)其來源分為自創(chuàng)商譽和外購商譽。自創(chuàng)商譽因其形成過程長，形成成本具有不可驗證性，被排除于傳統(tǒng)會計計量之外。外購商譽又稱合并商譽，其會計處理一直做法各異。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的并購事件頻繁出現(xiàn)，由并購產(chǎn)生的合并商譽的會計處理也越發(fā)受到理論界和實務(wù)界的關(guān)注和重視，筆者從會計處理的主要內(nèi)容出發(fā)，分析目前國內(nèi)外對于有關(guān)問題的不同做法，提出幾點看法：

一.對合并商譽的確認
合并商譽實企業(yè)合并過程中產(chǎn)生的，合并企業(yè)所支付的超過被合并企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)價值的部分。這個概念已經(jīng)得到世界各國的普遍認同，但對于合并商譽的確認目前卻有三種不同的模式：
1.確認為一項永久性資產(chǎn)。此種模式認為，合并商譽是一項可以為控股公司帶來未來收益的資產(chǎn)，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，這項資產(chǎn)的價值會永遠保持下去。所以，合并商譽由控股公司以資本化形式列示在資產(chǎn)負債表中。
2.確認為一項可攤銷資產(chǎn)。此種模式認為，合并商譽作為企業(yè)的一項資源，能在合并主體產(chǎn)生未來收入的過程中發(fā)揮作用，但其本身的價值也會因此發(fā)生損耗。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，它應(yīng)通過系統(tǒng)攤銷的方法與未來的合并收入進行配比，以正確計算未來收益。
3.確認為一項權(quán)益的抵銷。此種模式認為，合并商譽的價值不能獨立于被控股公司而單獨存在，在資產(chǎn)負債表上不能將其單獨資本化作為一項資產(chǎn)，并且其價值的損耗也與一般的資產(chǎn)不同，沒有充分的理由將其價值通過系統(tǒng)攤銷的方法與未來的合并收入進行配比。所以，合并商譽應(yīng)直接在控股公司的股東權(quán)益中抵銷。
我國2006年財政部制定頒布的

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