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企業(yè)合并的會計處理方法分析
畢業(yè)論文
企業(yè)合并的會計處理方法分析
[摘 要] 企業(yè)合并是資產(chǎn)重組的1種重要方式，它直接影響到參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，涉及到多方的經(jīng)濟(jì)利益。合并這1經(jīng)濟(jì)活動的產(chǎn)生使現(xiàn)代財務(wù)會計理論和方法受到挑戰(zhàn)。對企業(yè)合并會計方法的選擇會影響會計計量和報告收益，同時，由于各種方法的適用條件不同，反過來又會影響合并方式的選擇，不同的合并方式對合并成本、稅收及股票價值等產(chǎn)生不同的影響。從這1意義上說，會計方法在企業(yè)合并會計中占據(jù)舉足輕重的地位。本文從什么是企業(yè)合并、合并的意義，引出合并的會計處理方法。重點(diǎn)分析購買法和權(quán)益結(jié)合法，2者的定義、特點(diǎn)、差異及對經(jīng)濟(jì)活動的影響，國際、國內(nèi)對這兩種方法的不同態(tài)度，然后做出比較分析。最后通過各自使用的優(yōu)勢和局限分析,并結(jié)合國際會計準(zhǔn)則和我國實(shí)際，總結(jié)出現(xiàn)階段我國企業(yè)合并中會計方法的選擇。
[關(guān)鍵字]企業(yè)合并 購買法 權(quán)益結(jié)合法
The accounting processing technique of enterprise merger analyses
[Abstract] Enterprise merger is a kind of important way of asset reshuffle, it direct influence arrive to participate in rights and interests, liability and the asset with different aspects merger, is concerned with in many ways economic benefit. What combined this economy move about produce to make modern financial accounting theory get challenge with method. For the option of enterprise combined accounting method can affect accountant to measure and report profit, at the same time, since the suitable condition of various methods is different, conversely, can again affect the option of combined way, different combined way produces different influence for merging cost, tax revenue and stock value etc.. From this meaning, say that accounting method is in the position of occupying act enough importance in enterprise combined accountant. This paper is the meaning of enterprise merger and merger from what , draws forth combined accounting processing technique. Is key to analyse the law of purchasing and the definition of the combination law and both of rights and interests, characteristic, discrepancy and the influence for economic campaign , is international , the different attitude of home for this two methods, then, make trade off study. The limitation analysis and advantage that used finally through each combine international accounting norm and the reality of our country, summary arises the option of accounting method in the stage enterprise merger of our country.
[Key words] Enterprise merger Purchase method Pooling of interests method
企業(yè)合并的會計處理方法分析
目 錄
引言…………………………………………………………………………………………………1
1、購買法和權(quán)益結(jié)合法的定義和特點(diǎn)…………………………………………………………1
（1）、購買法的定義和特點(diǎn)……………………………………………………………………1
（2）、權(quán)益結(jié)合法的定義和特點(diǎn)………………………………………………………………1
2、購買法和權(quán)益結(jié)合法的比較分析……………………………………………………………2
3、2者對經(jīng)濟(jì)活動的不同影響…………………………………………………………………3
（1）、對企業(yè)利潤的影響………………………………………………………………………3
（2）、對凈資產(chǎn)回報率的影響…………………………………………………………………3
（3）、對會計信息使用者的影響………………………………………………………………3
（4）、對財務(wù)狀況的影響………………………………………………………………………3
（5）、對主要財務(wù)指標(biāo)的影響…………………………………………………………………4
4、國際國內(nèi)對兩種方法的不同態(tài)度……………………………………………………………4
（1）、企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與合并會計方法的歷史選擇……………………………………5
（2）、取消權(quán)益結(jié)合法引發(fā)的技術(shù)性爭論……………………………………………………5
5、現(xiàn)階段我國企業(yè)合并中會計方法的現(xiàn)實(shí)選擇：權(quán)益結(jié)合法…………………………………6
（1）、換股合并下使用購買法的局限…………………………………………………………6
（2）、換股合并下使用權(quán)益結(jié)合法的優(yōu)勢……………………………………………………7
（3）、如何對權(quán)益結(jié)合法的適用條件加以限制………………………………………………8
6、結(jié)論……………………………………………………………………………………8
結(jié)束語………………………………………………………………………………………………9
參考文獻(xiàn)……………………………………………………………………………………………9
引 言
企業(yè)合并是資產(chǎn)重組的1種重要方式，通過合并能使社會資源重新配置，同時使企業(yè)能夠在更大范圍和更合理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，滿足資本增值的要求。合并作為1種特殊的交易行為，既具有產(chǎn)權(quán)交易的基本特征，又有自己的特殊之處。企業(yè)合并交易的特殊性使得其會計方法不同于1般交易。從會計角度看，企業(yè)合并是1種復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)交易行為，它直接影響到參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，涉及到多方的經(jīng)濟(jì)利益。合并這1經(jīng)濟(jì)活動的產(chǎn)生使現(xiàn)代財務(wù)會計理論和方法受到挑戰(zhàn)。
對企業(yè)合并會計方法的選擇會影響會計計量和報告收益，同時，由于各種方法的適用條件不同，反過來又會影響合并方式的選擇，不同的合并方式對合并成本、稅收及股票價值等產(chǎn)生不同的影響。從這1意義上說，會計方法在企業(yè)合并會計中占據(jù)舉足輕重的地位。目前，國際會計文獻(xiàn)中提及的企業(yè)合并會計方法主要有兩種：購買法（purchase method）、權(quán)益結(jié)合法（pooling of interests method）。這兩種方法是針對購買和權(quán)益結(jié)合這兩種不同的企業(yè)合并方式提出的。
1、購買法和權(quán)益結(jié)合法的定義和特點(diǎn)
（1）、購買法的定義和特點(diǎn)
《國際會計準(zhǔn)則第22號——企業(yè)合并》中指出：“用購買法核算購買企業(yè)的原則類似于核算購買其他資產(chǎn)的原則。因?yàn)橘徺I企業(yè)涉及的是為換取另1個企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)而轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行資本的交易。購買法以成本作為記錄購買的基礎(chǔ)，其成本取決于購買交易�！�
這1方法認(rèn)為，企業(yè)合并是1個企業(yè)主體通過購買方式取得其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)或股權(quán)的1種交易，即將企業(yè)合并視作1樁交易，此交易與企業(yè)直接從外界購入資產(chǎn)并無區(qū)別，因此應(yīng)采用傳統(tǒng)會計處理方法，即對所收到的資產(chǎn)與承擔(dān)的負(fù)債用與之交換的資產(chǎn)或權(quán)益的價值量來衡量。合并后，經(jīng)濟(jì)資源流出方獲得了對經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)，而被并方則喪失了對經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)。購買法具有以下特點(diǎn)：1.購買應(yīng)按其成本進(jìn)行核算，其成本為所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者交易發(fā)生日購買企業(yè)為了取得對其他企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)而放棄的其他購買對價的公允價值，加上其他可直接歸屬于該項購買的費(fèi)用；2.購買企業(yè)獲得被購企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債按公允價值入賬；3.購買成本超過取得凈資產(chǎn)公允價值的部分確認(rèn)為商譽(yù)；4.從購買日起，被購企業(yè)的經(jīng)營成果應(yīng)合并到購買企業(yè)的損益表中，被購企業(yè)的留存收益不能轉(zhuǎn)到購買企業(yè)。
（2）、權(quán)益結(jié)合法的定義和特點(diǎn)
若采用權(quán)益結(jié)合法，合并后企業(yè)的財務(wù)報表中應(yīng)包括參與合并的企業(yè)在合并發(fā)生當(dāng)期以及所披露的任何可比期間的財務(wù)報表項目，猶如從列報的最早期間起就已經(jīng)結(jié)合在1起。如果權(quán)益結(jié)合日是在其財務(wù)報表中包括的最近1期資產(chǎn)負(fù)債表編報日之后，那么作為結(jié)合1方的企業(yè)不應(yīng)將該股權(quán)結(jié)合包括在其財務(wù)報表中。
該方法認(rèn)為，企業(yè)合并是權(quán)益結(jié)合而不是購買，合并并不是兩個獨(dú)立主體之間的業(yè)務(wù)交易，而是兩個公司的普通股股東在合并他們的權(quán)益、資產(chǎn)和負(fù)債，形成1個單1的主體。也就是說，合并不像購買法認(rèn)為的那樣是1家公司購買另1家公司的交易行為，而是兩個或兩個以上參與合并的企業(yè)主體將其資產(chǎn)（資源）和權(quán)益融合到1起。這表明權(quán)益結(jié)合法下的合并不影響原有股權(quán)的變動，不存在對原有資產(chǎn)的清算，也不引起經(jīng)濟(jì)資源的流出。該方法的特點(diǎn)是：1.參與合并的企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債仍按賬面價值反映，而不反映為公允價值，也不確認(rèn)商譽(yù)；2.不論合并發(fā)生在會計年度的哪1個時點(diǎn)，參與合并企業(yè)的整個年度的損益都要包括在合并后的企業(yè)中，參與合并企業(yè)的整個年度留存收益均應(yīng)轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)；3.所發(fā)生的與股權(quán)聯(lián)合有關(guān)的支出均應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；4.合并費(fèi)用1般作為管理費(fèi)用或沖減資本公積，已登記入賬的發(fā)行股本的金額加上現(xiàn)金或其他資產(chǎn)形式支付的額外價款，與賬面登記的購買股本和金額之間的差額，應(yīng)調(diào)整股東權(quán)益。
2、購買法和權(quán)益結(jié)合法的比較分析
同1企業(yè)購并事項，采用權(quán)益結(jié)合法與采用購買法相比較，會計記錄和財務(wù)報告會得到不同的結(jié)果，對企業(yè)日后報告的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況影響甚大。
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