公允價值計量研究

畢業(yè)論文

公允價值計量研究
 
摘要: 長期以來，歷史成本1直是計量的主要模式，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，特別是衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，歷史成本逐漸難以應(yīng)付局面。為保持信息質(zhì)量的有用性，各準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都把以公允價值計量所有衍生金融工具作為目標(biāo)。盡管阻力重重，對公允價值的研究仍然如火如荼的開展，并在其他項目的計量和處理方法的變遷上體現(xiàn)著公允價值的滲透。層出不窮的問題和阻力使公允價值計量成為當(dāng)今世界財務(wù)會計的難題之1，全面應(yīng)用公允價值已是大勢所趨，而我國對公允價值計量問題理論研究和實務(wù)操作上的滯后，也使得對公允價值計量問題的探討具有了重要的理論與現(xiàn)實意義。
關(guān)鍵詞: 公允價值  本質(zhì)   計量  應(yīng)用

Just And Sound Value Measuring And Studying
 
Abstract: For a long time, the historical cost has been a main mode measured all the time , but with the economic development and progress of the society, especially the emerging constantly of the derivative, an unbearable situation gradually of the historical cost. For keep information quality getting useful , every criterion make mechanism both regard measuring all derivatives the target with just and sound value as. Though beset with resistance, still development like a raging fire of study on just and sound value, reflect just and sound infiltration of value on other measurement and changes , treatment of method of project. Question and obstruction of emerging in an endless stream make just and sound value measure and become one of the financial accountants difficult problems of our times, use just and sound value the trend of the times already in an all-round way, and our country measure to just and sound value problem theoretical research and practice operate lagging on, is it measure discussion with importance theory and realistic meaning of question to just and sound value to make too.
Key words: Just and sound value   Essence    Measurement    Account     

目     錄
引言 
1、公允價值的本質(zhì)與定義……………………………………………………………………………………1
（1）公允價值的本質(zhì)…………………………………………………………………………………………1
（2）公允價值的定義…………………………………………………………………………………………1
2、公允價值計量剖析…………………………………………………………………………………………2
（1）歷史成本計量與現(xiàn)時成本計量是建立在時態(tài)觀基礎(chǔ)上的相對應(yīng)的概念……………………………2 
（2）公允價值計量和歷史成本計量是建立在不同概念基礎(chǔ)上的相關(guān)但不相對應(yīng)的概念………………3
（3）歷史成本計量模式、混合計量模式與公允價值計量模式……………………………………………4
（4）金融工具會計與公允價值計量…………………………………………………………………………4
3、公允價值計量的應(yīng)用與前景………………………………………………………………………………5
（1）公允價值計量的應(yīng)用……………………………………………………………………………………5
（2）公允價值計量的前景……………………………………………………………………………………7
4、公允價值計量對我國的啟示………………………………………………………………………………8
（1）公允價值計量對我國會計制度制訂的啟示……………………………………………………………8
（2）公允價值計量對我國各項準(zhǔn)則制訂的啟示……………………………………………………………9
結(jié)束語………………………………………………………………………………………………………… 9
參考文獻(xiàn)………………………………………………………………………………………………………10

 

引言
    公允價值是繼承歷史成本發(fā)展以后的新興產(chǎn)業(yè)，公允價值這1概念，從法律上講，是指得到公眾認(rèn)可的價值，價值是否公允，最終是由法院來決定的。而歷史成本1直是計量的主要模式，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，特別是衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，歷史成本逐漸難以應(yīng)付局面。為保持信息質(zhì)量的有用性，對公允價值的研究也就如火如荼地展開。本文首先從公允價值的本質(zhì)和定義開始展開；著重剖析公允價值計量與其他計量的比較，這是文章的核心部分；再對公允價值計量的應(yīng)用與前景進(jìn)行分析；最后得出公允價值計量對我國的啟示。由此也可得知對公允價值的計量和研究是大勢所趨，而我國運用公允價值計量還存在不少問題，比如理論研究和實務(wù)操作上的滯后等，這使得對它的研究具有了重要的理論與現(xiàn)實意義。
1、公允價值的本質(zhì)與定義
（1）公允價值的本質(zhì)
公允價值計量屬性反映的是現(xiàn)值，但不是所有的計量現(xiàn)值的屬性都能作為公允價值。公允價值的本質(zhì)是1種基于市場信息的評價，是市場而不是其它主體對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定。
    在存在市場交易價格的情況下，交換價格即為公允價值。市場以價格為信號傳遞信息，市場根據(jù)不同資產(chǎn)的風(fēng)險與收益決定其具有不同的交換價格。因此，市價是所有市場參與者充分考慮了某項資產(chǎn)或負(fù)債未來現(xiàn)金流量及其不確定性風(fēng)險之后所形成的共識，若沒有相反的證據(jù)表明所進(jìn)行的交易是不公正的或非出于自愿的，市場交易價格即為資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。在某些情況下，會計主體的管理層或內(nèi)部人員具有某些資產(chǎn)或負(fù)債更為詳細(xì)的信息，而這些信息表明市場交易價格偏離了這些資產(chǎn)或負(fù)債(大于或小于)的真正價值，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為不能因此而不應(yīng)用市場上實際發(fā)生的交易價格，也不能因此而改變某些資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)價值而重新計量。如果以不同主體的主觀價值判斷代替市場的價值，會計信息的可靠性就難以保證，況且不同會計主體擁有的信息千差萬別，難以統(tǒng)1標(biāo)準(zhǔn)，得出的信息缺乏可比性。
（2）公允價值的定義
公允價值這1概念源于法律。從法律意義上講，公允價值是指得到公眾認(rèn)可的價值。價值是否公允，最終是由法院來決定�？梢钥闯�，公允價值具有很大的主觀性，取決于行為人的主觀判斷。如果人們覺得采用歷史成本原則作為計量屬性比較公允，則公允價值就是歷史成本；如果人們覺得采用重置成本能夠反映資產(chǎn)的真實價值，則重置成本就可以看作是公允價值。因此，公允價值并不是1種確切的計量模式，而只不過是人們對資產(chǎn)真實價值的1種近似估計而已。
會計界對“公允價值”及“公允價值會計”進(jìn)行了不懈的探索。自80年代以來，公允價值得到了日益廣泛的應(yīng)用。1990年9月10日，美國證交會主席Hichard.C.Breeden首次提出應(yīng)當(dāng)以公允價值作為所有金融工具(而不論其是否可銷售)的計量屬性。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)先后頒布了SAFS105、107、115、125、133、140等1系列旨在推動公允價值會計的會計準(zhǔn)則，將公允價值作為初始確認(rèn)的計量和后續(xù)期間重新開始確認(rèn)的計量所追求的目標(biāo)。同時，國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)也較多的采用了公允價值。解決“公允價值”計量有必要從其基本含義的理解入手，以下是幾種較有權(quán)威性的見解：
　　——葛家澍教授指出：所謂公允價值，是指理智的雙方，在1個開放的、不受干擾的市場中，平等的、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交換的金額。市場價格可以代表公允價值，未來現(xiàn)金流量也可以代表公允價值。
　　——James.E.Parker指出至少有4種不同的計量系統(tǒng)常作為公允價值會計的范疇：物價水平會計、經(jīng)濟(jì)價值會計(即未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)、重置成本會計、脫手價值會計。
　　——黃世忠教授指出：所謂公允價值會計，是指以市場價值或未來現(xiàn)金現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性的會計模式。
　　——IASC32號準(zhǔn)則“金融工具：披露與列報”認(rèn)為：公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。如果金融工具在活躍和流動的市場上交易，其標(biāo)明的市價(需經(jīng)實際交易發(fā)生的交易費用調(diào)整)提供了公允價值的最好依據(jù)

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