企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系初探

提要：本文通過對傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系弊真?zhèn)�分析，提出重新構(gòu)建我國企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系的新思路，并結(jié)合我國當(dāng)前的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境，鑒戒國際上相關(guān)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從兩個不同的角度提出相應(yīng)的建議�！　�一、傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系的弊端　　1、以財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)為主難以反映并促進(jìn)新經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)競爭力的增長。傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系以財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)為主，而一些重要的非財(cái)務(wù)指標(biāo)則根本沒有涉及。這樣一套以財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)為主的業(yè)績評價(jià)體系的局限性主要表現(xiàn)在：　　（1）傳統(tǒng)的業(yè)績評價(jià)體系追求短期目標(biāo)。在傳統(tǒng)的業(yè)績評價(jià)體系中，評價(jià)企業(yè)的業(yè)績，利潤是一個極其關(guān)鍵的評價(jià)指標(biāo)。由于治理職員必須集中精力對付季度和年度的盈利數(shù)字，因而更加關(guān)注的是企業(yè)短期的盈利能力。為了追求會計(jì)賬面利潤，治理者極有可能利用他們手中的經(jīng)營自主權(quán)來做出使企業(yè)的短期利潤增加，但長期利益受損的經(jīng)營決策，即經(jīng)營決策中的短期行為。追求短期目標(biāo)如通過削減研究與開發(fā)經(jīng)費(fèi)、廣告經(jīng)費(fèi)和機(jī)器維修來增加當(dāng)年利潤等，都明顯地?fù)p害了企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。評價(jià)體系中利潤成分越高，企業(yè)的短期行為就可能越發(fā)膨脹，由于會計(jì)利潤只能反映過往的事實(shí)而無法充分顯示企業(yè)的未來潛力，即使有最好的會計(jì)準(zhǔn)則與公正的審計(jì)，以及會計(jì)師客觀的審核�！　。�2）傳統(tǒng)的業(yè)績評價(jià)體系會導(dǎo)致治理者做出次優(yōu)化決策。假如企業(yè)業(yè)績評價(jià)主要依靠投資收益率指標(biāo)，當(dāng)新項(xiàng)目和機(jī)會的投資收益率達(dá)不到已實(shí)現(xiàn)的投資收益率時，企業(yè)治理者為了保持既有的業(yè)績水平，就不愿意接受這樣的項(xiàng)目和機(jī)會。由于假如企業(yè)治理者接受這樣的項(xiàng)目和機(jī)會，反而會使企業(yè)的投資收益率降低，對其業(yè)績評價(jià)不利。實(shí)際上，假如這樣的項(xiàng)目和機(jī)會與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，或其投資收益率固然達(dá)不到企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的投資收益率，但卻超過了企業(yè)所設(shè)定的最低投資收益率，這樣的項(xiàng)目和機(jī)會是應(yīng)該接受的。為此，假如投資收益率作為業(yè)績評價(jià)的主要指標(biāo)或惟一指標(biāo)，將會導(dǎo)致企業(yè)治理者做出次優(yōu)化決策�！　。�3）傳統(tǒng)業(yè)績評價(jià)體系，其評價(jià)內(nèi)容猜測能力較弱，時代特征體現(xiàn)不足。傳統(tǒng)的評價(jià)指標(biāo)過分注重企業(yè)業(yè)績的財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)和評價(jià)指標(biāo)的價(jià)值方面，忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的非貨幣計(jì)量的指標(biāo)，計(jì)算不夠及時，猜測能力較弱。然而，激烈的競爭環(huán)境越來越需要治理層重視經(jīng)營決策、可持續(xù)發(fā)展、人力資本與核心競爭力等前瞻性方面的內(nèi)容。像市場占有率、技術(shù)創(chuàng)新、質(zhì)量與服務(wù)等這類非財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)該在企業(yè)業(yè)績評價(jià)方面起更大的作用。針對以上財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)體系的不足，有必要對現(xiàn)行的業(yè)績評價(jià)體系進(jìn)行改進(jìn)，在企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系中引進(jìn)非財(cái)務(wù)指標(biāo)�！　�2、評價(jià)角度表現(xiàn)為單一化，側(cè)重性不強(qiáng)，相關(guān)性不夠。我國現(xiàn)在的財(cái)務(wù)評價(jià)主要是站在國家、銀行、企業(yè)三個角度對國有企業(yè)來評價(jià)的。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的深進(jìn)發(fā)展，這種評價(jià)開始顯露其不適應(yīng)性。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，知識和新技術(shù)將成為企業(yè)財(cái)富的主要來源，人力資本成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)也應(yīng)以企業(yè)利益相關(guān)者財(cái)務(wù)理論為基礎(chǔ)，站在利益相關(guān)者的角度設(shè)計(jì)展開。顯然，現(xiàn)有財(cái)務(wù)評價(jià)體系是以一套評價(jià)指標(biāo)滿足一方或多方需要，幾方兼顧，側(cè)重性不強(qiáng)，相關(guān)性不夠，有待進(jìn)一步完善。 　　二、健全企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系的建議　　1、建立財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合的企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系。非財(cái)務(wù)指標(biāo)是利用財(cái)務(wù)報(bào)表以外的企業(yè)資料以非貨幣方式計(jì)量的各種指標(biāo)，比如反映企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的有害物質(zhì)天生量、污染控制程度等；反映產(chǎn)品服務(wù)銷售情況的市場占有率、顧客滿足度等；反映員工狀況的人均工資水同等。非財(cái)務(wù)指標(biāo)在一定程度上彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)指標(biāo)的不足�！　�優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：　　1、反映內(nèi)容全面，能充分表露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展的遠(yuǎn)景，向企業(yè)利益相關(guān)者提供人力資源、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等非貨幣信息；　　2、動態(tài)反映，實(shí)時跟蹤，有較強(qiáng)的猜測能力；　　3、與企業(yè)實(shí)際情況緊密聯(lián)系，能夠全面評價(jià)企業(yè)的無形資產(chǎn)價(jià)值；4適合長期評價(jià)，與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略息息相關(guān)�！�　但非財(cái)務(wù)指標(biāo)也有自身的局限性：　　1、無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以表露，因而無法與企業(yè)利潤建立可靠的聯(lián)系；　　2、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是以多種方式衡量，不同企業(yè)之間指標(biāo)差異較大，不利于企業(yè)間的比較；　　3、非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系不十分健全，缺乏因果關(guān)系的環(huán)節(jié)，有時可能相互沖突。　　從上述分析可見，非財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)盡管有很多優(yōu)點(diǎn)，但也存在一定的缺陷。過分注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)，企業(yè)很可能會由于財(cái)務(wù)上缺乏彈性而導(dǎo)致財(cái)務(wù)失敗。但是，只關(guān)注財(cái)務(wù)業(yè)績，則輕易造成短期行為，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。事實(shí)上，財(cái)務(wù)業(yè)績和非財(cái)務(wù)業(yè)績，都是企業(yè)總體業(yè)績不可分割的組成部分。因此，理想的科學(xué)的企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系應(yīng)是財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合�！　�2、平衡計(jì)分卡。企業(yè)建立良好業(yè)績評價(jià)體系的優(yōu)化選擇。平衡計(jì)分卡源自于美國哈佛商學(xué)院著名教授羅伯特。S.卡普蘭和美國復(fù)興全球戰(zhàn)略團(tuán)體總裁大衛(wèi)。P.諾頓于1990年所從事的“未來企業(yè)業(yè)績評價(jià)方法”研究計(jì)劃，該計(jì)劃的目的，在于找出超越傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)會計(jì)量度為主的業(yè)績評價(jià)模式，以使企業(yè)的“策略”能夠轉(zhuǎn)變?yōu)椤靶袆印�。該方法不但完全改變了企業(yè)業(yè)績評價(jià)思想，而且還推動企業(yè)自覺往建立實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的治理體系，在產(chǎn)品、流程、顧客和市場開發(fā)等關(guān)鍵領(lǐng)域使企業(yè)獲得突破性進(jìn)展，從而帶動了業(yè)績評估及治理制度的一次革命。平衡計(jì)分卡作為一種綜合性的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)，其優(yōu)點(diǎn)：　�。�1）平衡計(jì)分卡符合財(cái)務(wù)評價(jià)和非財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)并重的業(yè)績評價(jià)體系的設(shè)置原則。傳統(tǒng)的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)主要是財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)，在日益復(fù)雜動蕩的環(huán)境下，單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)不能全面反映企業(yè)的實(shí)力。平衡計(jì)分卡為了彌補(bǔ)單一財(cái)務(wù)指標(biāo)在客戶、員工、供給商、業(yè)務(wù)程序、技術(shù)創(chuàng)新等方面的不足，增加了客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長三個層面的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。平衡計(jì)分卡很好地實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，在此基礎(chǔ)上形成一套完整的指標(biāo)體系�！　。�2）平衡計(jì)分卡能夠避免企業(yè)的短期行為。財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)往往以過往的信息為依據(jù)，無法評價(jià)企業(yè)未來成長的潛力。非財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)能很好地衡量公司未來的財(cái)務(wù)業(yè)績。如對顧客滿足度的投資能夠增加收進(jìn)，培養(yǎng)顧客對公司的忠誠度，吸引新的顧客，減少交易本錢，從而進(jìn)步公司未來的業(yè)績。平衡計(jì)分卡從戰(zhàn)略目標(biāo)和競爭需要的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)公司的長期戰(zhàn)略與短期經(jīng)營活動的有效結(jié)合�！　。�3）平衡計(jì)分卡重視對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的評價(jià)。平衡計(jì)分卡設(shè)置了財(cái)務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)和成長四個層面，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)是非期目標(biāo)之間、內(nèi)部和外部之間、結(jié)果和原因之間、主體和客體之間的平衡。它將戰(zhàn)略、過程和治理職員聯(lián)系在一起，是動態(tài)評價(jià)與靜態(tài)評價(jià)相互同一的結(jié)果。

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