中小企業(yè)的稅收籌劃-以建筑安裝企業(yè)為例

何謂稅收籌劃？ 稅收籌劃，按照美加州W.B梅格斯博士的觀點，就是指“商人公道而又正當?shù)匕才抛约旱慕?jīng)營活動，使之繳納可能最低稅收的方法�！� 所以，稅收籌劃具有正當性、計劃性、科學性和規(guī)律性等特點，與違反現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)的逃稅和利用現(xiàn)行稅法存在的漏洞使少交稅款的避稅有著本質(zhì)的區(qū)別，是在稅法答應(yīng)的范圍內(nèi)進行稅收的事先周密的規(guī)劃，是國際上提倡的有利于國家進行宏觀調(diào)控并使社會整體資源達到最優(yōu)配置的基本手段。盡管稅收籌劃在國外早已出現(xiàn)并已被廣泛應(yīng)用，有關(guān)理論也被引進中國不少年限了，但稅收籌劃在國內(nèi)并未引起足夠的重視和廣泛應(yīng)用。國外大型企業(yè)和跨國公司林立，我國則中小企業(yè)占了盡大多數(shù)，加之國外稅收環(huán)境與國內(nèi)環(huán)境迥異，國內(nèi)稅收法律較不完善和落后，因此國外稅收籌劃也只能作為鑒戒，而不能完全照搬。眾所周知，大型企業(yè)和跨國公司由于它的規(guī)模巨大，所涉及的業(yè)務(wù)繁多和所跨地域至多使它具有更多的稅收籌劃方法和手段，而中小企業(yè)則不同，首先受到自身規(guī)模的限制、發(fā)展階段的局限以及行業(yè)分布的單調(diào)等特點，其稅收籌劃必然不同于大型企業(yè)和跨國公司的方法。作為中國企業(yè)的主體氣力的中小企業(yè)的稅收籌劃題目有必要進行本地化的分析與研究，使中小企業(yè)對稅收籌劃有充分的熟悉和重視，并提供一些思路和方法，進步企業(yè)的競爭能力。稅收籌劃的工作是十分復(fù)雜的，沒有完全同一的方法，具有一定的靈活性。不過要進行稅收籌劃，企業(yè)的會計部分首先必須非常熟悉現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，由于國家稅收政策、法律法規(guī)等規(guī)定了一些行業(yè)以及地方的優(yōu)惠政策，代表了國家進行產(chǎn)業(yè)調(diào)整、地區(qū)經(jīng)濟調(diào)整、行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等經(jīng)濟發(fā)展的方向，企業(yè)應(yīng)盡可能多的利用這些優(yōu)惠政策，當然由于行業(yè)不同，方法差別很大，筆者將以中小建筑安裝企業(yè)為例，集中論述稅收籌劃的基本方法，以期拋磚引玉。
初創(chuàng)時的稅收籌劃
企業(yè)建立之前，首先要從稅收籌劃方面考慮是建立有限責任還是合伙制，建立有限責任繳完企業(yè)所得稅后，投資者還要繳納個人所得稅。而合伙制企業(yè)只需要繳納個人所得稅。可見僅僅從稅收節(jié)稅方面，在目前的稅收法律法規(guī)下，建立合伙制明顯優(yōu)于有限責任制。當然，有限責任公司以其法人資產(chǎn)對外僅負有限責任，但這是另外話題。所以小型企業(yè)應(yīng)該從稅收籌劃和節(jié)約本錢的角度，開創(chuàng)之初以合伙制經(jīng)營是最優(yōu)選擇。當企業(yè)既提供建筑材料又提供勞務(wù)時，還要選擇究竟以從事建筑材料的銷售還是以建筑安裝業(yè)來繳納營業(yè)稅。這時需估計商品所占的比例、增殖率大小。增殖稅稅率較高，但有扣除數(shù)，營業(yè)稅的稅率較低。以增殖率為17.65%為例，當增殖率超過51%時，采用建筑安裝業(yè)繳納營業(yè)稅，100元只需繳納稅款3元；當增殖率小于51%，則采用銷售業(yè)，100元繳納稅款小于〔100×17.65%×17%=〕3元。
營業(yè)稅的稅收籌劃
建筑安裝企業(yè)需要繳納營業(yè)稅。而營業(yè)稅的稅率是比率稅率，計征依據(jù)是提供勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)的全部價款和價外用度。那么應(yīng)當盡量減小計稅的依據(jù)或減小實際的稅額負擔率（稅款/實際純勞務(wù)）。

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