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保險(xiǎn)公司內(nèi)控建設(shè)需要會(huì)計(jì)監(jiān)督
會(huì)計(jì)主體缺乏獨(dú)立性會(huì)計(jì)行為的獨(dú)立性，主要指會(huì)計(jì)行為主體(個(gè)體和群體)在開展會(huì)計(jì)行為的整個(gè)過程中，能保持其應(yīng)有的獨(dú)立，客觀公正、獨(dú)立自主地按照相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的要求處理會(huì)計(jì)事務(wù)。保險(xiǎn)行業(yè)由于收取保費(fèi)在前，成本支出在后，會(huì)計(jì)人員判斷扮演著舉足輕重的角色，因此保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)在物質(zhì)和精神上的獨(dú)立顯得尤為重要。但目前在保險(xiǎn)公司內(nèi)部，會(huì)計(jì)部門常常只作為公
司經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，在經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。會(huì)計(jì)人員在組織上、經(jīng)濟(jì)上都依賴于經(jīng)營(yíng)者，在處理會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)，往往會(huì)受到許多外部因素的干擾，迫于各種壓力，只好按領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事,記賬、算賬、報(bào)賬變成了“做賬”，當(dāng)管理層的利益與所有者的利益乃至國(guó)家的利益不一致時(shí)，會(huì)計(jì)人員很可能被拉攏或與高層管理者合謀進(jìn)行造假，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，造成會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)。
會(huì)計(jì)制度落實(shí)不到位
常言道：沒有規(guī)矩，不成方圓。但有了規(guī)矩，不去落實(shí)，即使內(nèi)控制度制定得再嚴(yán)密，也只能是紙上談兵，制度本身的約束力和威懾力都會(huì)大打折扣。目前很多保險(xiǎn)公司對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)還不確切、不完整，上級(jí)對(duì)基層單位只重視收入、利潤(rùn)的考核，而缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效管理，沒有形成一套嚴(yán)格的監(jiān)督制度，沒有建立主體明晰的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。有的公司雖然建立了相應(yīng)的監(jiān)督和控制制度，但在上傳下達(dá)中，由于各級(jí)管理者對(duì)制度理解的扭曲和打折扣以及執(zhí)行者的責(zé)任心、自覺性和落實(shí)力度不夠，導(dǎo)致越到基層，執(zhí)行越變形，有章不循、違章操作的現(xiàn)象屢禁不止。會(huì)計(jì)人員起不到“把守關(guān)口”的作用，財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中的違法違紀(jì)問題得不到及時(shí)有效的制止和糾正。
監(jiān)督作用發(fā)揮滯后
會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)最主要的功能應(yīng)是其前瞻性、預(yù)防性，即在事前或事中及時(shí)發(fā)現(xiàn)、預(yù)防并糾正任何與標(biāo)準(zhǔn)的差異，確保既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是目前保險(xiǎn)公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督從總體上來看仍以事后補(bǔ)救為主，比較被動(dòng)。如在日常工作中主要依靠考核結(jié)果來進(jìn)行獎(jiǎng)懲，而不是事先考慮到可能出現(xiàn)的各種偏離標(biāo)準(zhǔn)的情況，采取必要的預(yù)測(cè)和防范措施，防止造成不良結(jié)果（如通過預(yù)算和復(fù)核來有效控制費(fèi)用等支出等）。盡管通過事后控制能夠發(fā)現(xiàn)過去經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的差錯(cuò)、失誤與弊端，從中汲取教訓(xùn)，但是由于缺乏事前和事中的監(jiān)督，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督存在滯后性，影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。
監(jiān)督手段亟待提高
目前保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的手段還很單一，基本停留在傳統(tǒng)的印章、單證、會(huì)計(jì)憑證和賬簿的處理上，未能適時(shí)地從會(huì)計(jì)延伸推廣到綜合業(yè)務(wù)管理，同時(shí)會(huì)計(jì)的電算化水平整體還比較低，系統(tǒng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)，為一些人利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊提供了條件，也給會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來了新的難題。如有的公司在財(cái)務(wù)處理過程中使用計(jì)算機(jī)弄虛作假，掩蓋違規(guī)問題；有的公司對(duì)技術(shù)管理人員缺乏約束，電腦隨便使用，軟件隨意修改；有的甚至集系統(tǒng)管理員、程序開發(fā)員、運(yùn)行操作密碼管理人員多職于一人，給不法分子利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行金融犯罪留下可乘之機(jī)。
人員素質(zhì)不能滿足工作需要
內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是否有效，關(guān)鍵取決于實(shí)施人員的素質(zhì)。保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督以財(cái)務(wù)為基礎(chǔ)，但絕不同于簡(jiǎn)單的記賬，而是要對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理流程和內(nèi)部控制狀況進(jìn)行全面監(jiān)控，以保證公司的總體發(fā)展戰(zhàn)略和方針政策得以實(shí)現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求非常高。但在實(shí)際工作中，很多會(huì)計(jì)人員的思路始終停留在“賬平表對(duì)”“印、押、證”三分管等規(guī)章制度的表面上，對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)的防范認(rèn)識(shí)不深，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因研究的不夠，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制的緊迫性不重視。一些基層會(huì)計(jì)人員忽視自身的學(xué)習(xí)提高，對(duì)財(cái)務(wù)電算系統(tǒng)形成過度依賴，對(duì)賬務(wù)處理滿足于知其然而不知其所以然。更有個(gè)別會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)差，法制觀念淡薄，出于利益的驅(qū)使，任意修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。不但達(dá)不到監(jiān)督管理的目的，還為違法違規(guī)行為打開了方便之門。
強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體措施
進(jìn)一步提高監(jiān)督主體的獨(dú)立地位
確保會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性關(guān)鍵是分離保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)控制權(quán)。為此可探索對(duì)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和人事管理進(jìn)行創(chuàng)新。一是在總公司嘗試設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)及獨(dú)立會(huì)計(jì)，以出資者的身份來監(jiān)督、控制經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)活動(dòng)和企業(yè)全部財(cái)務(wù)收支；二是對(duì)分支機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制和輪崗制，并保證會(huì)計(jì)人員的選任和考核獨(dú)立進(jìn)行，不受該級(jí)業(yè)務(wù)部門的影響；三是建立暢通的會(huì)計(jì)信息反饋和違法違軌行為舉報(bào)機(jī)制，解決會(huì)計(jì)人員的后顧之憂。
強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，規(guī)范操作流程
要使會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮應(yīng)有的作用，就必須解決好監(jiān)督會(huì)計(jì)的問題。除了會(huì)計(jì)人員的自我約束外，稽核檢查也是必不可少的手段。保險(xiǎn)公司應(yīng)不斷規(guī)范操作流程和提高流程環(huán)節(jié)的受控度，并落實(shí)到業(yè)務(wù)流程和崗位職責(zé)中去，同時(shí)要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，通過稽核工作建立健全保險(xiǎn)公司內(nèi)部一系列相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和措施，評(píng)估內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施效果，針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的監(jiān)督盲點(diǎn)、弱點(diǎn)以及由于運(yùn)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等因素發(fā)生變化而導(dǎo)致原有監(jiān)督失效的情況，及時(shí)提出改進(jìn)意見，促進(jìn)公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程。
建立事前、事中和事后為一體的全程監(jiān)督體系
保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督，必須對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行監(jiān)督。因此，既要強(qiáng)化事中的監(jiān)督和事后的檢查，也要重視事前的財(cái)務(wù)分析和預(yù)測(cè)，把風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)之中。通過對(duì)全程的監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題：一是建立以“防”為主的控制體系，對(duì)有關(guān)人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；二是建立以“堵”為主的監(jiān)控防線，除會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算外，還必須進(jìn)行日常性和周期性的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和處理問題；三是建立以“查”為主的治理機(jī)制，以現(xiàn)有的核算中心基礎(chǔ)，建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題采取不定期的后續(xù)檢查，觀其整改效果，防止走過場(chǎng)。
加強(qiáng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力
在保險(xiǎn)公司電算化越來越普遍的情況下，由于利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊比手工操作下隱蔽性高、防范困難，加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)的控制和自控能力十分必要。保險(xiǎn)公司應(yīng)制定電算化會(huì)計(jì)管理制度，防范電算化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格控制核算系統(tǒng)的操作權(quán)限，堅(jiān)持逐級(jí)審批簽字制度，電腦管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)人員及相關(guān)的業(yè)務(wù)管理人員應(yīng)分開各行其事，從而消除人為的隨意性而導(dǎo)致的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要按照會(huì)計(jì)控制的思路設(shè)計(jì)和開發(fā)電算化會(huì)計(jì)程序，大力開發(fā)會(huì)計(jì)控制的功能，擴(kuò)展數(shù)據(jù)庫，找準(zhǔn)控制點(diǎn)，研究監(jiān)督什么和怎樣監(jiān)督等一系列問題。
加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
由于保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量需要大量的職業(yè)判斷，因此對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。保險(xiǎn)公司要堅(jiān)持以人為本的原則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，努力打造一支專業(yè)過硬、人品過硬的高素質(zhì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍，在日常工作中切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)：一是要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員內(nèi)在品質(zhì)和行為，培育誠(chéng)信理念；二是要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力；三是要引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)審計(jì)、法律、稅務(wù)、金融、企業(yè)管理等方面的知識(shí)積累，提高調(diào)查能力和分析問題的能力。
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