資產(chǎn)減值的技術(shù)認(rèn)定及其審計(jì)案例分析

注冊(cè)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是依照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求，在獨(dú)立、客觀、公正的基礎(chǔ)上，通過(guò)履行一定的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，運(yùn)用職業(yè)判定對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正當(dāng)性、公允性和一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并出具適當(dāng)形式的審計(jì)報(bào)告。在這個(gè)過(guò)程中，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其會(huì)計(jì)法規(guī)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中專(zhuān)業(yè)判定的依據(jù)，它的變化必將引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)視角的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也從關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)是否虛增，是否有水分，到特別關(guān)注企業(yè)是否計(jì)提秘密預(yù)備，是否利用計(jì)提減值預(yù)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。本文擬通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值預(yù)備相關(guān)案例的，探討資產(chǎn)減值預(yù)備的技術(shù)認(rèn)定和業(yè)務(wù)操縱技巧。

　　一、資產(chǎn)減值預(yù)備技術(shù)認(rèn)定的條件

　　（一）應(yīng)收賬款認(rèn)定減值的條件

　　1.在下列情況下，應(yīng)當(dāng)全額提取壞賬預(yù)備：

　�。�1）債務(wù)單位已經(jīng)撤銷(xiāo)；

　�。�2）債務(wù)單位破產(chǎn)；

　�。�3）債務(wù)方資不抵債；

　　（4）債務(wù)方現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足；

　�。�5）由于發(fā)生嚴(yán)重的災(zāi)難導(dǎo)致債務(wù)方停產(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)的；

　�。�6）債務(wù)方欠債期超過(guò)3年。

　　2.在下列情況下，不能全額提取壞賬預(yù)備：

　　（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；

　　（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；

　�。�3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；

　�。�4）已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

　　3.對(duì)于預(yù)支賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)支賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)看再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)進(jìn)預(yù)支賬款的金額轉(zhuǎn)進(jìn)其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬預(yù)備。

　　4.對(duì)于持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)進(jìn)應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬預(yù)備。

　�。ǘ�）短期投資認(rèn)定減值的條件

　　在期末短期投資的市價(jià)低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)提取減值預(yù)備。

　�。ㄈ�）存貨認(rèn)定減值的條件

　　1.當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)進(jìn)當(dāng)期損益：

　�。�1）已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨；

　�。�2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

　　（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

　�。�4）其他足以證實(shí)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

　　2.當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備：

　�。�1）市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的�？�；

　�。�2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品本錢(qián)大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；

　�。�3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面本錢(qián)；

　�。�4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)期，或消費(fèi)合偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；

　�。�5）其他足以證實(shí)該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　�。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)認(rèn)定減值的條件

　　對(duì)存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值預(yù)備：

　�。�1）長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；

　　（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

　�。�3）固然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量分歧格品的固定資產(chǎn)；

　�。�4）已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；

　�。�5）實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能給企業(yè)帶來(lái)利益的固定資產(chǎn)。

　�。ㄎ澹┰诮üこ陶J(rèn)定減值的條件

　　1.長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的在建工程；

　　2.所建項(xiàng)目無(wú)論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有很強(qiáng)的不確定性；

　　3.其他足以證實(shí)在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情況。

　　（六）長(zhǎng)期投資認(rèn)定減值的條件

　　1.對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判定是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備：

　�。�1）市面上持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；

　�。�2）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；

　　（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；

　　（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

　�。�5）被投資單位進(jìn)行整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。

　　2.對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以下列跡象判定應(yīng)否計(jì)提減值預(yù)備：

　　（1）被投資單位經(jīng)營(yíng)的或環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

　　（2）被投資單位所供給的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)期或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；

　�。�3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失往競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；

　�。�4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

　�。ㄆ撸�無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)定減值的條件

　　1.當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)進(jìn)當(dāng)期損益：

　�。�1）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

　　（2）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，并且不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；

　�。�3）其他足以證實(shí)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)失往使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。

　　2.當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備：

　�。�1）某項(xiàng)重大無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；

　　（2）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，在剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；

　�。�3）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值；

　�。�4）其他足以證實(shí)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　�。ò耍┪�托貸款認(rèn)定減值的條件

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按可收回金額低于委托貸款本金的差額計(jì)提減值預(yù)備。

　　二、資產(chǎn)減值預(yù)備審計(jì)案例分析

　�。ㄒ唬┒唐谕顿Y減值預(yù)備審計(jì)案例

　　［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到大華公司短期投資的期末計(jì)價(jià)采用本錢(qián)與市價(jià)孰低法，并按分類(lèi)比較法計(jì)提短期投資跌價(jià)預(yù)備。但審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，在大華公司短期投資中其所持的H股票占整個(gè)短期投資的70%.

　�。郯咐�分析］《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查。短期投資應(yīng)按本錢(qián)與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于本錢(qián)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)預(yù)備。

　　企業(yè)在運(yùn)用短期投資本錢(qián)與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資種別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)預(yù)備，假如某項(xiàng)短期投資比重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)并確定計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備。

　　據(jù)此，大華公司選定以分類(lèi)比較法計(jì)提跌價(jià)預(yù)備時(shí)，由于所持的H股票占整個(gè)短期投資的70%，應(yīng)單獨(dú)對(duì)其按單項(xiàng)比較法計(jì)提減值預(yù)備，其余各項(xiàng)再按分類(lèi)比較法計(jì)提跌價(jià)預(yù)備。

　�。ǘ�）應(yīng)收款項(xiàng)減值預(yù)備審計(jì)案例

　�。郯咐�線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)興興公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)收款項(xiàng)有下列情況：

　　1.應(yīng)收賬款——A公司賬面余額為20萬(wàn)元，已提取壞賬預(yù)備2萬(wàn)元，年底興興公司得知，A公司由于意外火災(zāi)導(dǎo)致資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失，以致于企業(yè)不得不停產(chǎn)，短期內(nèi)無(wú)法償還該債權(quán)。興興公司根據(jù)A公司狀況，作出了如下會(huì)計(jì)處理：
　　

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