計算機輔助審計探討

計算機輔助審計探討1

一、計算機輔助審計在審計工作中的應用

　　(一)對會計電算化系統(tǒng)進行審計
　　對會計電算化系統(tǒng)進行審計就是利用計算機對被審計的會計電算化系統(tǒng)進行審查，以確定其處理和控制功能是否可行�？梢酝ㄟ^測試數(shù)據(jù)技術來完成。
　　測試數(shù)據(jù)技術是指在實施審計程序時通過向被審單位計算機系統(tǒng)輸入數(shù)據(jù)(如業(yè)務樣本)，并將計算機處理結果與預先確定的`結果進行比較的方法。其主要應用舉例如下：
　　1、審計人員通過會計電算化系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)處理，可以測試出計算機程序的特別控制，如聯(lián)機口令和數(shù)據(jù)存取控制是否有效。
　　2、從以前處理的業(yè)務中選擇部分業(yè)務，或由審計人員設計模擬的業(yè)務，用電算化系統(tǒng)進行處理，將處理結果與預先確定的結果進行比較，以確定被審單位計算機系統(tǒng)處理和控制功能是否有效。一般將這些業(yè)務與被審單位的正常業(yè)務分開進行處理。
　　3、將測試數(shù)據(jù)用于整個測試程序，通過建立一個虛擬單位(例如一個部門或職工)，然后由電算化程序在正常業(yè)務處理過程中，將測試業(yè)務歸入該虛擬單位，將被審計程序對這些檢測業(yè)務處理與預期的結果進行比較，可以確定該電算化程序的處理和控制是否有效。

計算機輔助審計探討2

　　賬套式審計模式作為一種計算機輔助審計正在被廣泛應用，被審計單位的財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)大多數(shù)都能在審計軟件中實現(xiàn)數(shù)據(jù)采集和轉換，便于審計人員用自己熟悉的方式對財務數(shù)據(jù)和相關業(yè)務數(shù)據(jù)進行分析和審核。然而，審計軟件的發(fā)展總是落后于財務軟件的發(fā)展和變化，財務軟件多種多樣，數(shù)據(jù)結構和后臺數(shù)據(jù)庫形式不一，有時無法實現(xiàn)財務軟件數(shù)據(jù)和業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)與審計應用軟件的對接，有時使用審計應用軟件采集分析業(yè)務數(shù)據(jù)要比直接在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中分析數(shù)據(jù)更加繁瑣。

　　數(shù)據(jù)式審計模式與賬套式審計模式不同，數(shù)據(jù)式審計模式不是將被審計單位的電子數(shù)據(jù)轉換成規(guī)定的電子賬套，而是直接把被審計單位的財務與業(yè)務電子數(shù)據(jù)作為審計對象。數(shù)據(jù)式審計模式更加科學地考慮到計算機系統(tǒng)內部控制的因素，考慮到電子數(shù)據(jù)預處理過程中的數(shù)據(jù)質量定義，它將“適合使用”作為衡量數(shù)據(jù)質量的標準。數(shù)據(jù)式審計模式是計算機審計的未來發(fā)展趨勢。

　　一、賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式結合應用的必要性

　　計算機輔助審計是循序漸進的過程，一步到位采用數(shù)據(jù)式審計模式，對審計人員的專業(yè)素質要求顯然太高了。

　　在現(xiàn)階段，賬套式審計是不可或缺的，也是審計現(xiàn)狀的要求。例如AO(20xx)在設計上充分體現(xiàn)了審計質量控制原則和流程，從編制審計計劃、開展審前調查、制定審計實施方案、收集審計證據(jù)、編寫審計日記和審計工作底稿、撰寫審計報告、審計復核、審計歸檔等全過程進行控制，能實現(xiàn)建立項目、財務數(shù)據(jù)采集、賬簿憑證瀏覽查詢、審計抽樣、項目數(shù)據(jù)篩選、日常會計資料的分析計算、財務指標分析、審計底稿和審計報告編制、輔助工具、系統(tǒng)管理等多項功能，以計算機管理方式實現(xiàn)了規(guī)范審計行為、健全審計程序、明確審計責任、提高審計質量的目的。

　　然而，當前審計軟件的`發(fā)展并不能滿足這種變化的需要，如，審計軟件的開發(fā)仍沒有擺脫傳統(tǒng)的手工審計模式，僅適用于一些固定的查帳的程序，跟不上信息化的發(fā)展要求，等等。而且，通過賬套式審計模式采集的財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)，一般是經過數(shù)據(jù)清理或整理的“有用”數(shù)據(jù)，只是被審計單位數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中的部分數(shù)據(jù)，其它大量可利用數(shù)據(jù)沉淀于采集的數(shù)據(jù)之外，同時也將一些審計線索隱藏起來。從隱藏的數(shù)據(jù)中“淘取”有用數(shù)據(jù)要通過數(shù)據(jù)式審計來實現(xiàn)。只有將賬套式審計模式采集的數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)式審計模式淘取的有用數(shù)據(jù)進行重新分析，才能解決審計軟件采集數(shù)據(jù)缺失的問題，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)獲取的完整性。

　　賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式各自在審計中發(fā)揮著應有的作用。相比之下，數(shù)據(jù)式審計比審計軟件占據(jù)優(yōu)勢，效率更高，但審計軟件的項目管理和工作底稿功能、人員管理功能、信息交互功能，是數(shù)據(jù)式審計不能直接實現(xiàn)的。因此，在審計工作中將賬套式審計與數(shù)據(jù)式審計結合應用。

　　二、賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式結合應用的路徑

　　1.提高審計隊伍信息化素質。

　　一方面，以普及應用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)為目標，開展學習培訓，使審計業(yè)務人員通過認證考試，使現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)成為審計人員普遍掌握的審計工具；另一方面，積極探索，按照審計信息化發(fā)展的要求，培養(yǎng)和造就計算機審計高級人才，從而為賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式在審計工作中結合應用做人本準備。

　　2.不斷優(yōu)化審計軟件。

　　以應用為導向，按照審計業(yè)務和管理工作的實際需要，開發(fā)完善審計應用系統(tǒng)，推進計算機技術在審計業(yè)務中的應用。并不斷地總結審計人員和相關計算機專業(yè)人員的實踐經驗，將審計思路和計算機語言緊密相聯(lián)，優(yōu)化審計軟件，使其更加實用。如AO(20xx )就設計了界面操作按鈕，可以讓審計人員簡單、方便地完成基本審計查詢操作，還提供了圖形化SQL功能，并不需要太多數(shù)據(jù)庫專業(yè)技術知識。從而為賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式在審計工作中結合應用做物質準備。

　　3.規(guī)范管理軟件與財務軟件的開發(fā)設計，使其與審計軟件相匹配。

　　由財政部牽頭，會同工信部等有關部門，規(guī)范財務軟件和管理軟件的開發(fā)設計。管理軟件及財務軟件應建立標準的審計數(shù)據(jù)接口，使審計時順利實現(xiàn)數(shù)據(jù)導入與轉換，從而節(jié)省審計人員的時間和精力，提高審計效率。此外，在財務軟件與管理軟件中設置相應的模塊，讓系統(tǒng)能提供完整的數(shù)據(jù)修改日志，使審計線索更加清晰有效，這就要求在軟件開發(fā)過程中設計相應的內部控制子系統(tǒng)。從而為賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式在審計工作中結合應用做技術準備。

　　4.建立健全審計信息化標準規(guī)范。

　　依托全國審計信息化標準化技術委員會，積極組織國家標準的制定和修訂，完善審計信息化建設與管理規(guī)范。構建以審計信息化方面的國家標準、審計準則、審計指南為主要框架的規(guī)范體系，推進審計信息系統(tǒng)有序建設、有效運行�？偨Y和推廣計算機審計專家經驗，建立各專業(yè)審計領域的計算機審計方法體系，積極研究探索審計抽樣、控制測試、風險評估等方面的信息化實現(xiàn)技術和方式。從而為賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式在審計工作中結合應用做制度準備與方法準備。

　　5.突破賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式結合應用的難點。

　　將數(shù)據(jù)式審計獲取與發(fā)現(xiàn)的底層有用數(shù)據(jù)與賬套式審計中獲取的財務及相關信息綜合起來，進行關聯(lián)分析、統(tǒng)計分析，從多維角度發(fā)現(xiàn)審計疑點，獲取審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目標。然而，一筆完整的業(yè)務在后臺數(shù)據(jù)庫的存儲形式很復雜，一般會分散在多個數(shù)據(jù)表中，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中每張表代表不同的數(shù)據(jù)信息，財務軟件系統(tǒng)和相關業(yè)務系統(tǒng)使用的后臺數(shù)據(jù)庫不同，數(shù)據(jù)表結構也不相同，如何找到數(shù)據(jù)的特點和規(guī)律，有效使用關聯(lián)、排序、分組、篩選等技術工具對其進行分析是賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式結合應用的難點，需要在結合應用中給予突破，為賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式結合應用打破瓶頸。

　　6.合理配備審計項目組成員。

　　在審計工作中，審計項目組人員配備要考慮審計項目組成員的業(yè)務能力、工作經驗和專業(yè)水平，審計經驗豐富的老審計人員一般對于計算機技術都不很精通，而年輕審計人員計算機知識豐富，但審計經驗略顯不足。若審計采取賬套式審計方式，則在審計組有一人能夠將被審計單位的賬務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)導出，就能夠為整個審計團隊所分享，實現(xiàn)信息共享，順利完成審計工作，實現(xiàn)審計目標。從而為賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式在審計工作中結合應用做組織準備。

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