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中國內(nèi)部審計準則與國際內(nèi)部審計準則比較研究
從2003年3月4日，國家審計署發(fā)布了新的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以來，內(nèi)部審計協(xié)會已經(jīng)公布了內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計職員職業(yè)道德規(guī)范、20個基本準則和兩個操縱指南。構(gòu)成了我國的內(nèi)部審計準則框架。內(nèi)部審計的規(guī)范體系初步形成，使我國內(nèi)部審計工作走上了法制化、規(guī)范化、化的軌道。在全球一體化的大趨勢下，比較中國內(nèi)部審計準則與國際內(nèi)部審計準則的差異，有利于我們求同存異、取長補短。一、我國與國際準則內(nèi)部審計定義的比較審計署2003年在《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》稱“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)視和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、正當(dāng)和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟治理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標�！睂徲嬍稹蛾P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》規(guī)定：國家機關(guān)、機構(gòu)、事業(yè)組織、團體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。
我國內(nèi)部審計基本準則稱“內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)視和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、正當(dāng)性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”
國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）的內(nèi)部審計定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范化的，來評價和改善風(fēng)險治理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標�！�
從這三個定義里可以看出：審計署2003年在《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的定義關(guān)注于獨立監(jiān)視和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、正當(dāng)和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟治理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。審計的關(guān)鍵點是財務(wù)活動的正當(dāng)有效。不丟臉出我國的內(nèi)部審計定義正處在監(jiān)視評價和系統(tǒng)導(dǎo)向的內(nèi)部審計階段。而國際的內(nèi)部審計定義則是以風(fēng)險為導(dǎo)向的增值性的內(nèi)部審計。國際的內(nèi)部審計定義已完成從傳統(tǒng)財務(wù)審計向經(jīng)營審計的過渡，并開始向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�、�?zhàn)略審計轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計的目標也從服務(wù)于治理層為增加組織價值，改善組織的運營，幫助組織實現(xiàn)其目標。
二、內(nèi)部審計準則框架結(jié)構(gòu)的比較任何的審計活動均應(yīng)該是依法審計。所謂系統(tǒng)化、規(guī)范化內(nèi)部審計應(yīng)該是依據(jù)審計規(guī)范進行審計。審計規(guī)范是審計主體在審計工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標準和行為準則。審計規(guī)范是由審計立法體系、審計準則體系和審計標準體系構(gòu)成的。審計規(guī)范體系是指各種有關(guān)審計的、法規(guī)及準則的總稱。
審計規(guī)范體系包括：
�、�、審計法規(guī)：審計法規(guī)通常是對審計機構(gòu)的設(shè)置和職權(quán)、審計范圍、審計行為、審計責(zé)任等做出的原則性規(guī)定。審計法規(guī)由國家權(quán)利機構(gòu)和行政機構(gòu)制定。在我國審計法規(guī)包括：《審計法》、《注冊師法》、《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》、《審計條例》、《注冊會計師條例》、《中心預(yù)算執(zhí)行情況審計監(jiān)視暫行辦法》等。
Ⅱ、審計職業(yè)道德規(guī)范：審計職業(yè)道德規(guī)范主要規(guī)范審計主體的職業(yè)道德行為，為審計職員履行職業(yè)責(zé)任提供進一步的指導(dǎo)。審計職業(yè)道德準則通常由審計主管部分或職業(yè)團體制定。在我國審計職業(yè)道德包括：《審計機關(guān)審計職員職業(yè)道德準則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》等等。
Ⅲ、審計準則：審計準則主要規(guī)范審計職員在具體審計工作中應(yīng)遵守的操縱規(guī)范，為審計職員如何進行審計提供指導(dǎo)。審計準則通常也是由審計主管部分或職業(yè)團體制定。在我國審計準則包括《國家審計基本準則》、《獨立審計基本準則》、《獨立審計具體準則和獨立審計實務(wù)公告》、《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》、《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計具體準則》、《指南》等等。
�、�、審計質(zhì)量控制：審計質(zhì)量控制主要規(guī)范審計機構(gòu)（審計機構(gòu)和會計師事務(wù)所）的質(zhì)量控制行為，為保證審計工作的質(zhì)量提供指導(dǎo)性意見并采取相應(yīng)的具體措施。審計質(zhì)量控制準則通常也是由審計主管部分或職業(yè)團體制定。如《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》等等。
Ⅴ、其他審計規(guī)范：其他審計規(guī)范是指上述審計規(guī)范以外的審計規(guī)范。其他審計規(guī)范的比較多。包括一些“實施辦法”和“暫行規(guī)定”。如《注冊會計師注冊審批暫行辦法》、《會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查辦法》等等。
1978年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）正式批準了《內(nèi)部審計實務(wù)標準》。根據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）的要求，國際內(nèi)部審計準則要達到：對應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計實務(wù)的基本原則進行表述；為開展并促進廣義范圍的價值增值型的內(nèi)部審計活動提供框架；為內(nèi)部審計工作業(yè)績的評定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進的組織流程和業(yè)務(wù)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）1999年通過內(nèi)部審計的新定義非常重要，它反映了國際內(nèi)部審計實務(wù)的重大變革，預(yù)示著內(nèi)部審計職業(yè)進一步擴大其職能，它明確了內(nèi)部審計的服務(wù)目標、工作范圍及定位、工作條件和職員品質(zhì)。
國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）的內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)框架分為六個層次：
Ⅰ、內(nèi)部審計定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來評價和改善風(fēng)險治理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標�！�
�、颉�(nèi)部審計師職業(yè)道德規(guī)范。正直、客觀性、保密性、勝任能力。Ⅲ、屬性標準：屬性標準說明了內(nèi)部審計活動的機構(gòu)及職員的特點Ⅳ、工作標準：工作標準描述了內(nèi)部審計活動的性質(zhì)并提出了衡量內(nèi)部審計活動開展的質(zhì)量準繩。Ⅴ、實施標準：是屬性標準和工作標準在特定類型的審計活動中的具體體現(xiàn)。屬性標準和工作標準只有一套，實施標準有很多套。每種主要類型的內(nèi)部審計活動都有一套實施標準。
�、�、指南：實務(wù)公告、實務(wù)公告開發(fā)和目標。
其中第1、內(nèi)部審計定義。2、內(nèi)部審計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范。3、屬性標準。4、工作標準。5實施標準。這五個層次是強制性的。而第6、指南。這個層次是非強制性的。
固然從形式上看我國的內(nèi)部審計準則結(jié)構(gòu)和國際內(nèi)部審計準則框架不相同。但都是由強制性和非強制性的兩部分組成。但國際內(nèi)部審計準則規(guī)定得更具體具體，可操縱性更強。而且充分反映了國際內(nèi)部審計領(lǐng)域的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢，其內(nèi)容十分豐富，實際上涵蓋了我國基本準則和具體準則的大部分內(nèi)容。
三、內(nèi)部審計準則的適用范圍。
《中國內(nèi)部審計準則序言》規(guī)定：中國內(nèi)部審計準則適用于內(nèi)部審計機構(gòu)和職員進行內(nèi)部審計的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何。
而國際內(nèi)部審計確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何；適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計職員。只要是從事內(nèi)部審計工作都應(yīng)該遵守準則。根據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）的要求，國際內(nèi)部審計準則要達到：對應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計實務(wù)的基本原則進行表述；為開展并促進廣義范圍的價值增值型的內(nèi)部審計活動提供框架；為內(nèi)部審計工作業(yè)績的評定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進的組織流程和業(yè)務(wù)。
因此，中國內(nèi)部審計準則適用于中國范圍內(nèi)的組織，不具有國際性；而國際內(nèi)部審計準則，則具有國際性，適用于各種社會制度、法律和文化背景下的組織。但二者都是適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)和職員。
四、我國內(nèi)部審計準則和國際內(nèi)部審計準則主要內(nèi)容的比較1、宗旨、權(quán)力和責(zé)任。
我國基本準則中對于內(nèi)部審計的宗旨，沒有專門規(guī)定，只在內(nèi)部審計定義中提及。關(guān)于責(zé)任，基本準則的“一般準則”規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。表明內(nèi)部審計對于建立質(zhì)量控制制度、組織的內(nèi)部控制建設(shè)負有責(zé)任。
國際內(nèi)部審計準則的屬性準則中首先提出了這一，規(guī)定內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和責(zé)任應(yīng)該以正式的書面形式寫進審計章程中，并由董事會通過。
2、獨立性與客觀性。
我國基本準則的“一般準則”規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)和職員應(yīng)保持獨立性和客觀性，不得負責(zé)被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。
國際內(nèi)部審計準則的獨立性是指內(nèi)部審計組織應(yīng)該具備獨立性。這就要求內(nèi)部審計活動在確定內(nèi)部審計的范圍、實施業(yè)務(wù)和提交結(jié)果方面不受任何干擾。客觀性是指審計職員的客觀性，即內(nèi)部審計師應(yīng)該有公正的、中庸之道的態(tài)度，并避免利害沖突。國際內(nèi)部審計準則中的獨立性是指內(nèi)部審計活動獨立于他們所審查的活動之外。內(nèi)部審計活動應(yīng)獨立開展，并且內(nèi)部審計師在工作時應(yīng)保持客觀。內(nèi)部審計師在他們能自由、客觀地進行工作時是獨立的。獨立性可使內(nèi)部審計師做出公正、無偏的判定，這對業(yè)務(wù)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。獨立性要通過組織的地位和客觀性來實現(xiàn)。國際內(nèi)部審計準則還規(guī)定，首席審計執(zhí)行官應(yīng)直接向組織內(nèi)的高層職員報告，從而保證內(nèi)部審計活動的開展。內(nèi)部審計師應(yīng)該取得治理高層和董事會的支持，這樣他們才能取得業(yè)務(wù)客戶的配合，并且在不受干擾的條件下開展工作。首席審計執(zhí)行官應(yīng)向組織內(nèi)有足夠權(quán)限的職員負責(zé)，促進獨立性并確保廣泛的業(yè)務(wù)范圍、對業(yè)務(wù)溝通的恰當(dāng)考慮以及對業(yè)務(wù)建議的適當(dāng)行動。假如獨立或客觀性實質(zhì)上受到損害或看起來受到了損害，應(yīng)將損害的細節(jié)向有關(guān)方表露。
國際內(nèi)部審計實務(wù)準則1130.A1-要求內(nèi)部審計職員在評估自己以前負責(zé)的具體業(yè)務(wù)時，應(yīng)該回避。假如某位審計職員為自己在以前年度中負責(zé)的活動提供了確認服務(wù)，可以假定客觀性受損。內(nèi)部審計師不應(yīng)該承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。假如組織治理高層指示內(nèi)部審計師開展非審計工作，他們必須明白，內(nèi)部審計師不是在以內(nèi)部審計師的身份開展此類工作。而且，當(dāng)內(nèi)部審計師對他們在上一年度負責(zé)的或管轄的經(jīng)營活動進行確認檢查時，其客觀性就受到了損害。在溝通審計業(yè)務(wù)結(jié)果時，應(yīng)該考慮這種損害。
3、熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎。
關(guān)于內(nèi)部審計職員的專業(yè)勝任能力，我國的基本準則提出：內(nèi)部審計職員應(yīng)具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)來保持和進步專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計職員應(yīng)具有較強的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進行有效的溝通。我國基本準則中也提到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，即內(nèi)部審計職員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。而我國內(nèi)部審計職員職業(yè)道德規(guī)范對應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是這樣規(guī)定的：內(nèi)部審計職員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，并公道使用職業(yè)判定。應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度，是指內(nèi)部審計職員在進行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感，并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。
而國際內(nèi)部審計準則對熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎解釋是：內(nèi)部審計職員應(yīng)該擁有知識、技能和其它必須的能力以履行自己的責(zé)任。
國際內(nèi)部審計實務(wù)準則1210熟練性是指：內(nèi)部審計師應(yīng)具備履行其職責(zé)所需的知識，技能和其他的勝任能力。內(nèi)部審計活動應(yīng)在總體上具備或獲取履行其職責(zé)的知識、技能和其他的勝任能力。
國際內(nèi)部審計實務(wù)準則實務(wù)公告1220-1：應(yīng)有的職業(yè)審慎性規(guī)定：①應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計師具備謹慎態(tài)度和技能，人們期看具有公道地謹慎且有能力的內(nèi)部審計師在相同或類似情形下都能達到上述要求。因此，應(yīng)有的職業(yè)審慎性應(yīng)該適合于正開展的復(fù)雜業(yè)務(wù)。在行使應(yīng)有的職業(yè)審慎性時，內(nèi)部審計師應(yīng)警惕故意做錯事、發(fā)生差錯和遺漏、無效率、浪費、工作無效和利益沖突等情況的可能性，還應(yīng)該警惕最可能發(fā)生違規(guī)的情形和活動。此外，他們應(yīng)該識別控制不夠充分的領(lǐng)域，并提出促使遵守可接受程序和實務(wù)的改進建議。②應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著公道的謹慎和能力，而不是永不出錯或永不出現(xiàn)***工作表現(xiàn)。應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求審計師在公道程度上開展檢查和核證工作，但不要求對所有交易進行具體檢查。相應(yīng)地，內(nèi)部審計師不可能盡對保證組織不存在違規(guī)或違游記為。此外，無論何時開展內(nèi)部審計工作，審計師都應(yīng)該考慮存在重大違規(guī)或分歧規(guī)情形的可能性。
另外，當(dāng)內(nèi)部審計師缺乏履行全部或部分業(yè)務(wù)的知識、技能或不具備勝任能力時，考慮到內(nèi)部審計師應(yīng)該具有應(yīng)有的職業(yè)審慎性，因此可以聘用外部服務(wù)提供者。
很明顯，通過比較可以清楚地表明，國際內(nèi)部審計準則十分重視內(nèi)部審計師的能力，這是內(nèi)部審計師實現(xiàn)增加組織價值、改善組織經(jīng)營這一目標的關(guān)鍵因素之一。相對而言，國際內(nèi)部審計準則對內(nèi)部審計的熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎的更為具體、細致。
4、質(zhì)量保證和改進方案。
我國的基本準則中對于如何保證內(nèi)部審計質(zhì)量提到：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)；內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵約束制度，對內(nèi)部審計職員的工作進行監(jiān)視、考核，評價其工作業(yè)績。此外，《具體準則第9號-內(nèi)部審計督導(dǎo)》中較具體地談到了內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人和審計項目負責(zé)人如何對實施審計工作的審計職員進行監(jiān)視和指導(dǎo)。督導(dǎo)職員實施督導(dǎo)的包括：①應(yīng)確保審計職員明確審計目標和審計責(zé)任，并且有完成審計項目所必須的知識和技能；②應(yīng)確保審計職員了解被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營，制定可行的審計方案；③應(yīng)確認審計職員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要題目修訂審計方案；④應(yīng)復(fù)核審計職員所編制工作底稿的質(zhì)量；⑤應(yīng)確認審計證據(jù)的充分性相關(guān)性及可靠性；⑥應(yīng)確認審計報告的可靠性，審計建議的可行性：⑦對被審單位提出的異議，應(yīng)進行核實復(fù)查，并及時給予答復(fù)；⑧應(yīng)確認審計目標實現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要題目；⑨應(yīng)確認審計職員是否遵循審計準則的情況。《內(nèi)部審計具體準則第19號――內(nèi)部審計質(zhì)量控制》也有所規(guī)范。
國際內(nèi)部審計準則規(guī)定：總審計師應(yīng)該制訂和保持一種涉及內(nèi)部審計活動方方面面的質(zhì)量保證和改進方案，并連續(xù)監(jiān)控其效果。這項方案旨在幫助內(nèi)部審計活動增加價值，改善組織經(jīng)營，并保證內(nèi)部審計活動遵照準則和職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)行。這一過程要求：①對內(nèi)部審計活動進行定期的自我評估，審查其業(yè)績；定期由組織外部的獨立審計師進行評估，至少每5年一次；②總審計師應(yīng)將外部評估的結(jié)果報告給董事會；③當(dāng)內(nèi)部審計師的活動符合準則規(guī)定時，應(yīng)對他們業(yè)務(wù)活動遵守了國際內(nèi)部審計準則的情況加以鼓勵；④當(dāng)內(nèi)部審計活動未遵守國際內(nèi)部審計準則和職業(yè)道德規(guī)范，且這種不遵守到內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的總體范圍或經(jīng)營時，應(yīng)該向高級治理者和董事會進行表露。
比較我國的內(nèi)部審計準則與國際內(nèi)部審計準則關(guān)于如何保證內(nèi)部審計質(zhì)量、加強監(jiān)視指導(dǎo)的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)最重要的不同之處就是：外部評價。
我國的內(nèi)部審計準則所說的外部評價是指：內(nèi)部審計機構(gòu)可以從以下途徑選擇外部評價機構(gòu)和職員：（一）組織內(nèi)部其他機構(gòu)和職員；（二）師事務(wù)所；（三）治理咨詢公司；（四）內(nèi)部審計協(xié)會；（五）其他組織的內(nèi)部審計機構(gòu)。
而國際內(nèi)部審計準則所說的外部評價是指：來自機構(gòu)外部的內(nèi)部審計師、IIA質(zhì)量保證檢查員、考官、咨詢專家、外部審計師及其他職業(yè)服務(wù)提供者，并且明確至少每五年一次，這就對質(zhì)量評價的客觀、真實性起到了更有力的保障。
5、內(nèi)部審計在風(fēng)險治理、控制及治理過程的作用國際內(nèi)部審計準則具體的描述了內(nèi)部審計在風(fēng)險治理、控制及治理過程的作用。其際內(nèi)部審計準則2110風(fēng)險治理-指出內(nèi)部審計活動應(yīng)幫助組織確認并評價重要的風(fēng)險因素，幫助改進風(fēng)險治理與控制系統(tǒng)。國際內(nèi)部審計準則2110.A1-內(nèi)部審計活動應(yīng)監(jiān)視和評價組織風(fēng)險治理系統(tǒng)的有效性。國際內(nèi)部審計準則2110.A2-內(nèi)部審計活動應(yīng)評價與組織的治理、經(jīng)營、信息系統(tǒng)有關(guān)的風(fēng)險因素，即：財務(wù)和經(jīng)營信息的可靠性和完整性；經(jīng)營的效果和效率；資產(chǎn)的安全防護；法律、法規(guī)及合同的遵守情況。國際內(nèi)部審計準則2110.C1-在咨詢業(yè)務(wù)期間，內(nèi)部審計師重點關(guān)注的風(fēng)險應(yīng)與業(yè)務(wù)的目標一致，并且應(yīng)警惕其他重大風(fēng)險的存在。國際內(nèi)部審計準則2110.C2-內(nèi)部審計師應(yīng)結(jié)合從咨詢業(yè)務(wù)中了解到的風(fēng)險情況，來確認和評價組織的重大風(fēng)險暴露等等。
而我國的內(nèi)部審計準則還應(yīng)適合內(nèi)部審計的最新，在修訂和完善內(nèi)部審計準則體系的過程中進一步完善并細化內(nèi)部審計師風(fēng)險治理、控制及治理中的作用。使內(nèi)部審計師在規(guī)范的市場運行中，具備更加明晰的角色定位。
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