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計算機會計系統(tǒng)的內(nèi)部審計
機技術(shù)和治理的結(jié)合，極大地進(jìn)步了治理工作的化水平。其中最快、效果最明顯的，是計算機在工作中的應(yīng)用。隨著會計電器化的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)內(nèi)部審計面臨著新的挑戰(zhàn)，從而出現(xiàn)了電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部審計。
一、計算機會計系統(tǒng)內(nèi)部審計的特點
計算機會計系統(tǒng)內(nèi)部審計的特點，首先是審計的系統(tǒng)性，要對數(shù)據(jù)、硬件、軟件等各種要素進(jìn)行系統(tǒng)的和檢查，才能確定輸出結(jié)果的正確性，作出可靠的審計結(jié)論。第二是審計的復(fù)雜性，這是由被審系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理方式、數(shù)據(jù)貯存方式、系統(tǒng)控制方式、應(yīng)用系統(tǒng)和計算機輔助審計技術(shù)的多樣性和復(fù)雜性所決定的。第三是審計資料的隱蔽性、敏感性和易逝性，這是由于審計線索主要以兩種形式存在：一種是肉眼可以看見的審計線索，如輸進(jìn)的原始憑證、記賬憑證等原始文件、打印出來的會計賬簿、會計報表等；另一種是肉眼看不見的，如存儲在軟盤或硬盤上的會計數(shù)據(jù)庫資料等。第四是審計的運行性，即在不斷運行的系統(tǒng)中進(jìn)行審計和監(jiān)視。
二、計算機會計系統(tǒng)內(nèi)部審計的
內(nèi)部審計可以從硬件和軟件的系統(tǒng)控制和實質(zhì)性審查兩個方面來進(jìn)行審計。
l、內(nèi)控制度的審計。對內(nèi)部控制制度的審查與評價，既是審計的基礎(chǔ)，又是審計的條件。從實施的角度來看，內(nèi)部控制有些是通過程序來實施的，有些則是通過制度約束來實現(xiàn)的。通過程序的設(shè)計和運行來實施控制的“程序化”控制，和通過建立治理工作制度來完成控制的“制度化”控制，必須通過內(nèi)部審計來確保實在施，才能使計算機會計系統(tǒng)的安全、可靠和穩(wěn)定得到雙重保險。在電算化條件下，固然仍要審查傳統(tǒng)審計的一些內(nèi)容，但重點主要在于系統(tǒng)軟硬件及數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制。
內(nèi)部審計職員應(yīng)在本單位以上各方面制度的制定過程中，積極發(fā)揮顧問作用，并在以上制度的實施過程中，定期審計或突擊檢查，查找內(nèi)部控制的弱點，提出改進(jìn)措施，使制定的內(nèi)部控制制度得以執(zhí)行，以保證會計數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和正確性。
2、實質(zhì)性審計。在手工條件下，審計主要是對書面資料進(jìn)行審查。在電算化條件下，會計核算由計算機在程序的控制下完成，除了審查輸進(jìn)和輸出數(shù)據(jù)，還要審查電子計算機程序和貯存在機內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。因此審計工作重點轉(zhuǎn)移至對會計軟件正當(dāng)性、正確性的審查和對機內(nèi)數(shù)據(jù)文件的審計方面。
三、計算機會計系統(tǒng)內(nèi)部審計的
針對電算化會計系統(tǒng)審計的特點，結(jié)合本系統(tǒng)的工作實際，我們已由以前的“繞過計算機”的審計方法，轉(zhuǎn)向在計算機輔助審計的基礎(chǔ)上進(jìn)行“通過計算機”的審計方法：
1、調(diào)查法。內(nèi)部審計職員雖對本單位電算化系統(tǒng)的情況、使用效果以及存在的有所了解，但還應(yīng)查閱有關(guān)的檔案資料，對有疑點的題目重點進(jìn)行調(diào)查了解，編制《電算化會計系統(tǒng)審計調(diào)查問卷》，請有關(guān)職員回答。調(diào)查問卷表的主要應(yīng)根據(jù)審計要求確定，一般包括：電算化會計系統(tǒng)所采用的機型、操縱系統(tǒng)情況、財務(wù)軟件來源及使用情況，替換手工記賬情況，系統(tǒng)的治理、維護(hù)、運行和操縱等方面的內(nèi)容。
2、控制法。機會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是保證數(shù)據(jù)處理質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。根據(jù)財務(wù)特點，描繪出某項會計業(yè)務(wù)處理過程的控制流程圖，找出這一會計業(yè)務(wù)處理過程的全部控制環(huán)節(jié)，檢驗系統(tǒng)軟硬件及數(shù)據(jù)的安全保密措施。等級口令密碼等是否齊備，故障恢復(fù)措施是否有效；系統(tǒng)開發(fā)文檔是否完整規(guī)范；數(shù)據(jù)輸進(jìn)正確性控制措施是否有效；會計軟件操縱治理制度、會計檔案保管制度等是否健全并認(rèn)真執(zhí)行。
3、法。對會計軟件的審查要上溯到系統(tǒng)開發(fā)。審批及維護(hù)情況的分析檢查。審計職員對系統(tǒng)開發(fā)的審計，有助于阻止非法或錯誤的需求進(jìn)進(jìn)系統(tǒng)。在系統(tǒng)分析階段，審計職員通過對系統(tǒng)分析階段的工作及控制的審查，確認(rèn)系統(tǒng)需求的正當(dāng)性、合規(guī)性和公道性，其中包括滿足內(nèi)部控制和審計線索的要求。在系統(tǒng)設(shè)計和開發(fā)過程中必須提出審計要求，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)保存充分的審計線索，將會計數(shù)據(jù)文件以可審計的形式進(jìn)行存儲保存。審計職員可利用計算機方便地獲取本單位會計數(shù)據(jù)文件，以達(dá)到審計的目的。
4、軟件法。由內(nèi)部審計部分依據(jù)會計賬目處理的流程，按照審計要求，設(shè)計、編制出適合于檢測本單位各部分會計數(shù)據(jù)處理過程的軟件。內(nèi)部審計職員在電算化會計系統(tǒng)中加裝審計軟件，進(jìn)行系統(tǒng)審核或重點審核某一特定范圍內(nèi)的會計業(yè)務(wù)處理過程，收集并輸出審計職員感愛好的中間會計資料，通過對中間會計資料的分析，確定電算化會計系統(tǒng)的可靠性和正確性。
5、聯(lián)網(wǎng)法。審計部分利用計算機通過線路與財務(wù)部分使用的計算機聯(lián)成，直接審計財務(wù)部分計算機賬目處理的全部過程，隨時發(fā)現(xiàn)其處理賬目過程中存在的題目。內(nèi)部審計職員只需通過操縱與財務(wù)部分相聯(lián)的計算機，便可不受時間、地點所限，對日、月、季及年度的各項賬目實施審計。這種將隨著網(wǎng)絡(luò)的為越來越多的內(nèi)部審計職員使用。
21世紀(jì)是各種高新技術(shù)全面發(fā)展的，電算化的趨勢己是不爭的事實，計算機會計系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作一定要不失時機地創(chuàng)造各種有利條件，以適應(yīng)本單位化財務(wù)治理的需要。
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