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關(guān)于在內(nèi)部審計(jì)中開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的探索
一、內(nèi)部審計(jì)與效益審計(jì)美國(guó)著名內(nèi)部審計(jì)學(xué)家勞倫斯。B.索耶（L.B.Sawyer）在其名著《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》一書(shū)中提出的內(nèi)部審計(jì)定義為：對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，已確定是否遵循公認(rèn)的方針的程度，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。作者還特別夸大內(nèi)部審計(jì)須檢查、評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性、效任性及效果性，即內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和治理活動(dòng)延伸。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作》中指出，內(nèi)部審計(jì)是指被審計(jì)單位的專門機(jī)構(gòu)或職員對(duì)其內(nèi)部控制的健全、有效；及相關(guān)信息的真實(shí)、正當(dāng)、完整；經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性等進(jìn)行的檢查、監(jiān)視和評(píng)價(jià)。其職能有檢查、簽證、評(píng)價(jià)和建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)的包括財(cái)務(wù)審計(jì)，經(jīng)營(yíng)審計(jì)和治理審計(jì)。
經(jīng)濟(jì)效益就是以盡量少的勞動(dòng)消耗和勞動(dòng)占用，取得盡可能多的符合需要的勞動(dòng)成果。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是我國(guó)新創(chuàng)新的一個(gè)概念，是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)職員，利用專門的審計(jì)，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和治理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判定經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效任性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開(kāi)發(fā)和利用途徑及實(shí)在現(xiàn)程度。
徐政旦在《論現(xiàn)代審計(jì)的基本特征與我國(guó)審計(jì)的方向》一文中將我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、治理審計(jì)之間的關(guān)系界定為：財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、治理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)，這些審計(jì)各有側(cè)重，適用性有所不同，且名詞的提法也不盡同一，但是核心都是以經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)為對(duì)象，以進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計(jì)在我國(guó)通常稱為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
二、內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的和職能
1.目的。內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的是，發(fā)現(xiàn)和揭示經(jīng)濟(jì)效益的，幫助企業(yè)尋找解決題目的途徑和辦法，提出治理和改進(jìn)措施，促進(jìn)被審計(jì)單位進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益。假如將目標(biāo)具體化，現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目標(biāo)是審查、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位（或項(xiàng)目）的經(jīng)濟(jì)性、效任性、效果性。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)主要從三個(gè)方面進(jìn)手：一是事前。主要審查計(jì)劃、預(yù)算及投資項(xiàng)目的可行性等，對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，促使未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方案更加公道，更加可行，更為有效；二是事中。通過(guò)把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施情況與事前的計(jì)劃和預(yù)算進(jìn)行比較，從中找出差距和存在的題目，督促有關(guān)部分根據(jù)實(shí)際情況修正計(jì)劃、預(yù)算，使之更符合客觀實(shí)際；三是事后。對(duì)已完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以進(jìn)一步尋求進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益的途徑。
2.職能。傳統(tǒng)審計(jì)是通過(guò)事后財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)監(jiān)視被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以監(jiān)視職能為主。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)則以建設(shè)性職能為主，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)、治理體制、經(jīng)營(yíng)方針、政策和方法等方面的審查，揭示經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的弊病和薄弱環(huán)節(jié)，找出進(jìn)步治理工作的經(jīng)濟(jì)性、效任性、效果性的可能途徑，提出挖掘被審計(jì)單位內(nèi)部潛力的建議，確保經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行，進(jìn)步綜合治理水平。
三、內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象、范圍和時(shí)間
內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象、范圍主要是，被審計(jì)單位有關(guān)的經(jīng)營(yíng)方針和治理決策。它包括對(duì)治理控制系統(tǒng)是否存在，是否合規(guī)和是否恰當(dāng)；決策過(guò)程是否存在，是否合規(guī)和是否與本單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)；治理職員素質(zhì)及治理質(zhì)量等進(jìn)行評(píng)價(jià)�？梢砸詾�，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的范圍超過(guò)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，拓展到對(duì)所有的經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且不是在事后，而是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中挖掘進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益的潛力，是面向未來(lái)的審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象范圍側(cè)重于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及會(huì)計(jì)資料，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的對(duì)象是嚴(yán)重違法違紀(jì)活動(dòng)。
財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)一般在期末，主要是事后審計(jì)，以防護(hù)性為主。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后審計(jì)，而且夸大事前審計(jì)的作用，以建設(shè)性為主。
四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法和程序
財(cái)務(wù)審計(jì)的主要方法是：檢查、監(jiān)視、觀察、查詢及函證、、分析性復(fù)核等；財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的方法主要是查詢、審閱、鑒定等。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在鑒戒了傳統(tǒng)審計(jì)方法的同時(shí)，還吸收了管、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等領(lǐng)域的知識(shí)和方法。
1.內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要方法。
⑴審計(jì)查證法。包括常規(guī)技術(shù)方法和現(xiàn)代治理方法。常規(guī)方法鑒戒了財(cái)務(wù)審計(jì)的有關(guān)方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對(duì)法、函詢法、盤點(diǎn)法和抽樣法等，現(xiàn)代治理方法鑒戒了現(xiàn)代治理的技術(shù)方法如：①與猜測(cè)相關(guān)的方法。定性的如集合意見(jiàn)法；定量的如回回分析法、自適應(yīng)模型猜測(cè)法、時(shí)間序列猜測(cè)法等。②與決策相關(guān)的方法。量本利分析法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。③與計(jì)劃、控制相關(guān)的方法。投進(jìn)產(chǎn)出法、項(xiàng)目評(píng)估技術(shù)等。
�、茖徲�(jì)分析法。包括對(duì)比分析法，因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯(lián)動(dòng)分析等。
⑶審計(jì)評(píng)價(jià)法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度評(píng)價(jià)法，它是依據(jù)評(píng)價(jià)專家或?qū)＜医M的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)項(xiàng)目的成功程度做出定性結(jié)論，也即通常所說(shuō)的打分制。項(xiàng)目的成功度可分為五個(gè)等級(jí)，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失�。―）。定量的方法主要有差額評(píng)價(jià)法，對(duì)比評(píng)價(jià)法，綜合評(píng)價(jià)法。
2.重點(diǎn)、程序先容。
綜合評(píng)價(jià)法是對(duì)多種因素所的事物或現(xiàn)象進(jìn)行總的評(píng)價(jià)。它的基本思想是根據(jù)綜合評(píng)價(jià)的目標(biāo)，對(duì)客觀事物的影響因素進(jìn)行分解，以構(gòu)造不同層次的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，然后對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行指標(biāo)賦值并確定權(quán)重系數(shù)，最后采用綜合評(píng)價(jià)模型進(jìn)行綜合，得到綜合評(píng)價(jià)值，以此進(jìn)行排序和評(píng)價(jià)。
指標(biāo)賦值和指標(biāo)權(quán)重系數(shù)的確定構(gòu)成了綜合評(píng)價(jià)方法的兩大。在指標(biāo)體系構(gòu)成以后，指標(biāo)賦值用于將量綱不同，單位不一致、對(duì)總目標(biāo)作用大小不一、不能直接相加的指標(biāo)值過(guò)渡到可直接相加匯總的指標(biāo)值。指標(biāo)權(quán)重系數(shù)依據(jù)各層指標(biāo)對(duì)總目標(biāo)評(píng)價(jià)貢獻(xiàn)份額的大小來(lái)確定。
綜合評(píng)價(jià)的基本過(guò)程可分為六個(gè)連貫步驟進(jìn)行：第一，明確評(píng)價(jià)的目標(biāo)，建立一個(gè)能公道反映被評(píng)價(jià)系統(tǒng)描述的模型；第二，建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，復(fù)雜對(duì)象系統(tǒng)常具有系統(tǒng)規(guī)模大、子系統(tǒng)和系統(tǒng)要素多、系統(tǒng)內(nèi)部各種關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn)，因而這類系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系呈現(xiàn)多項(xiàng)指標(biāo)、多層次結(jié)構(gòu)、需要按照從全局到局部的分層遞階方法，明確評(píng)價(jià)的目標(biāo)體系，選用合適的指標(biāo)體系，明確指標(biāo)間的隸屬關(guān)系；第三，選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法，確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)；第四，確定參與的綜合評(píng)價(jià)職員，選定評(píng)價(jià)原則及相應(yīng)的評(píng)價(jià)模型；第五，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，主要包括不同評(píng)價(jià)指標(biāo)屬性值的量化，評(píng)價(jià)主體對(duì)不同目標(biāo)（指標(biāo)）子集參數(shù)進(jìn)行賦值，逐層進(jìn)行綜合；第六，輸出評(píng)價(jià)結(jié)果并解釋其意義。
五、效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)做到審計(jì)結(jié)果較為客觀、全面和正確，因此在建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)遵循以下原則。
�、湃嫘栽瓌t。指標(biāo)的設(shè)計(jì)既要能反映財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)狀況，又要能反映企業(yè)治理水平和經(jīng)營(yíng)能力。因而，既要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。這樣，可避免審計(jì)評(píng)價(jià)工作出現(xiàn)遺漏，能從不同角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面、綜合的考核和評(píng)價(jià)。
�、菩栽瓌t。指標(biāo)的設(shè)置既要考慮指標(biāo)自身的科學(xué)公道性又要結(jié)合企業(yè)實(shí)際、遵循客觀，既要有動(dòng)態(tài)指標(biāo)又要有靜態(tài)指標(biāo)，既要有定性指標(biāo)又要有定量指標(biāo)。
�、强刹倏v性原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清楚，便于操縱和考核。無(wú)論是指標(biāo)所包含的內(nèi)容，還是指標(biāo)的，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。
除以上主要原則外，還應(yīng)遵循普遍適用性原則以及定量與定性相結(jié)合的原則。
根據(jù)上述原則，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)由以下內(nèi)容構(gòu)成：
⑴財(cái)務(wù)方面，一般涉及獲利能力如利潤(rùn)、資本回報(bào)率、經(jīng)濟(jì)增加值；替換性財(cái)務(wù)目標(biāo)包括銷售額、現(xiàn)金流量等。對(duì)于石油內(nèi)部審計(jì)而言，還包括上級(jí)下達(dá)或本級(jí)確定的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（KPI）。
�、瓶蛻舴矫�，一般包括客戶滿足程度，原有客戶的穩(wěn)定程度，新客戶的加進(jìn)，在目標(biāo)市場(chǎng)的市場(chǎng)份額等。
⑶過(guò)程程序方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)，如投標(biāo)成功率，安全指標(biāo)，項(xiàng)目績(jī)效指標(biāo)，項(xiàng)目完成指標(biāo)。
⑷成長(zhǎng)方面的指標(biāo)，如反映企業(yè)治理水平和能力的指標(biāo)，提供新服務(wù)、新產(chǎn)品收進(jìn)在銷售收進(jìn)中的比重，員工公道化建議的數(shù)目，員工對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的認(rèn)同度。
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