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企業(yè)內(nèi)部審計的作用及質(zhì)量標準研究
摘 要：企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的高低，直接關系到管理層是否認可內(nèi)部審計的作用，是發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的關鍵。其直接影響企業(yè)的生存與業(yè)務的擴展，也影響著企業(yè)內(nèi)部審計機構在企業(yè)組織框架中的地位。企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量問題，一直以來都是發(fā)展內(nèi)部審計的阻礙，逐漸向內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計工作人員提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。因此，提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，強化企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計行為準則，促進企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督發(fā)揮主要的作用，是深化提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和財務管理水平的必然需要。
關鍵詞：審計質(zhì)量標準;內(nèi)部審計;審計監(jiān)督
一、國內(nèi)外內(nèi)部審計的定義
國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其發(fā)布的《內(nèi)部審計實踐標準》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確保工作和咨詢活動，其目標在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來對風險管理、控制和治理程序進行評判和改善，從而促進組織實現(xiàn)它的目標�！敝袊鴮徲嬍鹪凇秾徲嬍痍P于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是獨立評判和監(jiān)控本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標�！� 所以內(nèi)部審計應該獨立監(jiān)督本單位，及其下屬組織單位的財務收、財政和經(jīng)濟管理經(jīng)營活動，評判其合法性、真實性、效益性，以促進單位加強規(guī)范化管理，促進其實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。
中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準則》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是指內(nèi)部組織的一種獨立客觀的評判和監(jiān)控活動，它通過審查和評判運行與運營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)�！�
企業(yè)內(nèi)部審計本質(zhì)上是一種評判和監(jiān)控活動，可以看出，其評判和監(jiān)控對象是本單位的運行與運營活動，以及為了確保相關目標的實現(xiàn)而設計的內(nèi)部控制制度，并在評判的基礎上提出改進建議，以促進組織實現(xiàn)目標。
二、企業(yè)內(nèi)部審計的作用
內(nèi)部審計的作用是隨著內(nèi)部審計內(nèi)容、范圍和目標的變化而變化。傳統(tǒng)內(nèi)部審計注重對財務報表進行審查，主要起到防護性作用。隨著企業(yè)內(nèi)部審計領域的擴大，內(nèi)部審計的范圍從原來的財務領域擴大到企業(yè)管理活動，內(nèi)部審計的建設性作用，促進改善管理和控制的作用開始突出出來。由上述三個定義可以總結出，內(nèi)部審計的作用有兩個：
1、內(nèi)部審計的防護性作用，即自我監(jiān)控作用
內(nèi)部審計通過核查內(nèi)部組織的各項經(jīng)濟和管理運營活動，評判經(jīng)營活動的合法性、真實性和管理的效益性，通過掌握和衡量組織為確保各項目標的落實而設計或運行的內(nèi)部控制體系，對內(nèi)部控制運行的有效性和必要性做出評判，及時檢查發(fā)現(xiàn)那些不利于本單位目標實現(xiàn)的障礙和要素，如法律遵循方面的違規(guī)違法行為，控制管理經(jīng)營活動上的疏漏，經(jīng)營活動的低效率，信息傳遞的不可靠、不真實，盜竊、、鋪張浪費等現(xiàn)象嚴重，并對這些不良現(xiàn)象進行有效制止和糾正，進一步起到自我監(jiān)督與監(jiān)控的防護性作用。
2、內(nèi)部審計的建設性作用，即自我促進和完善作用
發(fā)現(xiàn)與糾正資金問題僅是企業(yè)內(nèi)部審計的基本工作一項要求，企業(yè)內(nèi)審組織應將其視為企業(yè)的一種可配置的有效資源，并促進管理層達到預期控制目標的行為過程中發(fā)揮有效的作用。內(nèi)部審計部門應利用掌握本組織狀況的先入優(yōu)勢，對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行定期監(jiān)控，檢查出企業(yè)資金管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出建設性的財務管理改進意見，推動企業(yè)構建符合自身特點的內(nèi)控系統(tǒng)。因此內(nèi)部審計工作人員在審查過程中，不僅要高度重視發(fā)現(xiàn)阻礙本單位目標實現(xiàn)的問題和要素，還要對做法和經(jīng)驗好的進行充當協(xié)調(diào)機制作用，使其在單位中得到推廣和傳播，在評判被審計事務時，要重視尋求其可改進的方面，起到企業(yè)自我不斷革新和不段創(chuàng)新與提高。
三、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的評價標準
任何一個職業(yè)，在為社會和企業(yè)提供服務，滿足社會和企業(yè)需要的同時，必將在生存的基礎上謀求發(fā)展，在發(fā)展的過程中求得生存，離開了發(fā)展，生存就只能是低層次�？v觀企業(yè)內(nèi)部審計的產(chǎn)生，內(nèi)部審計只有提高內(nèi)部審計質(zhì)量，為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的服務，才能取得自身的生存與發(fā)展。審計質(zhì)量評價標準，是指與審計活動有關的各利益團體，從其各自的利益角度看待審計質(zhì)量的一種判定根據(jù)與基礎。 內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的規(guī)范程度和內(nèi)部審計作用的發(fā)揮水平。其具體表現(xiàn)為審計過程的質(zhì)量與審計結果的質(zhì)量。對于內(nèi)部審計質(zhì)量的評價標準可以從以下兩個方面來構筑：
1、內(nèi)部審計質(zhì)量的評價標準之一：內(nèi)部審計職業(yè)標準
對于內(nèi)部審計工作的規(guī)范程度，可以以內(nèi)部審計職業(yè)標準來評價。任何職業(yè)都有自己的道德標準和技術，以指導從業(yè)者落實和處理與之發(fā)生相關性的各組織部門的關系。內(nèi)部審計也不例外。中國目前內(nèi)部審計工作人員的職業(yè)標準主要由兩個層次構成：第一，審計署頒布的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。其目標是為加強企業(yè)內(nèi)部審計工作正向，建立健全內(nèi)部審計制度。第二，中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《中國內(nèi)部審計準則》與《職業(yè)道德規(guī)范》。內(nèi)部審計工作規(guī)范體系是中國內(nèi)部審計準則的主要部分，為評價評判內(nèi)部審計工作提供根據(jù)與基礎。企業(yè)內(nèi)部審計準則由體系由內(nèi)部審計具體準則、基本準則和內(nèi)部審計實踐指南三個部分組成。內(nèi)部審計基本準則，是準則體系的總綱，起統(tǒng)馭作用，對一般準則、作業(yè)準則、報告準則、內(nèi)部管理準則的內(nèi)容和標準做出原則性規(guī)范。內(nèi)部審計具體準則，是對一般審計業(yè)務和管理審計業(yè)務及其報告類工作的規(guī)范。內(nèi)部審計實踐指南，指南根據(jù)與基礎內(nèi)部審計基本準則和具體準則制定，為特殊審計業(yè)務提供程序、內(nèi)容、技術方法上的指導意見，具有較強的可操作性。內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范誰內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范體系的主要組成部分，其對內(nèi)部審計工作人員的品質(zhì)、職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)勝任等各方面提出了嚴格的標準，確保內(nèi)部審計工作人員能夠客觀地、獨立地進行內(nèi)部審計監(jiān)控。
2、內(nèi)部審計質(zhì)量的評價標準之二：內(nèi)部審計的目標
評價某項活動的質(zhì)量高低，最終要看該項活動是否達到了預期的目標，即符合預期目標的程度怎樣，內(nèi)部審計監(jiān)控也屬于此類別。內(nèi)部審計的目標是企業(yè)、社會需求以及內(nèi)部審計自身組織符合這種需求的能力的有機統(tǒng)一體，企業(yè)內(nèi)部審計目標在社會發(fā)展的不同歷史階段也會發(fā)生轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計的目標可以從不同階段以及不同的組織單位對內(nèi)部審計的定義中反映出來。以IIA的成立為標志，現(xiàn)代內(nèi)部審計歷已經(jīng)從最初的消極防弊，到積極興利，到目前的價值增值。內(nèi)部審計的作用，也是隨著內(nèi)部審計的客觀環(huán)境變遷、內(nèi)部審計的目標變動而變化。從內(nèi)部審計作用的轉(zhuǎn)變過程來看，內(nèi)部審計的傳統(tǒng)性作用是查錯糾弊、保護財產(chǎn)安全可控。轉(zhuǎn)變到現(xiàn)代內(nèi)部審計作用則是對內(nèi)部控制制度進行評判和核查，以降低經(jīng)營與管理風險。內(nèi)部審計目標是檢驗內(nèi)部審計發(fā)揮作用水平的衡量標準之一。如果內(nèi)部審計的作用的發(fā)揮水平達到了內(nèi)部審計的目標，那么內(nèi)部審計的質(zhì)量較高，否則內(nèi)部審計的作用有待提高。
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