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論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生既有注冊會計(jì)師自身原因， 也有審計(jì)方法原因， 控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)將兩者有機(jī)地結(jié)合起來進(jìn)行。以下是論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文，歡迎閱讀。
注冊會計(jì)師審計(jì)是一個高風(fēng)險(xiǎn)、高社會責(zé)任的行業(yè)。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，我國獨(dú)立審計(jì)行業(yè)逐步感受到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的壓力，特別是隨著相關(guān)法律制度的建立和健全，涉及注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件也越來越多。與西方國家的會計(jì)職業(yè)界相似，中國的審計(jì)職業(yè)界也將面臨“訴訟爆炸”的挑戰(zhàn)。面對這些問題，重視、防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為注冊會計(jì)師行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。此文就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因及控制措施談一點(diǎn)粗淺的認(rèn)識和看法。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本涵義
關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，目前國內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒有形成一個完全一致的定義。國際審計(jì)準(zhǔn)則第２５號《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第９號———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性�！币陨蟽蓚�定義，雖然對誤報(bào)的界定范圍有所不同，如國際審計(jì)準(zhǔn)則界定為“實(shí)質(zhì)上”，我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則界定為“重大”，但是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義的表述是一致的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師對存有重大錯報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們可以認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面是注冊會計(jì)師審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合：客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成及原因
在審計(jì)實(shí)施過程中，影響或形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，除了受審計(jì)外部環(huán)境及公司本身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、內(nèi)控薄弱等因素影響外，主要有：
�。ㄒ唬┪醋裱瓕徲�(jì)準(zhǔn)則。
1、審計(jì)工作的不規(guī)范。在公司審計(jì)工作中，個別單位或個別審計(jì)項(xiàng)目取證不合法或不合規(guī)。
2、審計(jì)內(nèi)容忽視遺漏。主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)工作方案考慮不周，往往會使審計(jì)存在覆蓋間隙、遺漏問題和其他問題；二是組織實(shí)施中分工銜接不好，一些審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)查未查。
3、審計(jì)工作深度不夠。如公司審計(jì)中對會計(jì)報(bào)表的異常項(xiàng)目未引起足夠重視，往往忽視資產(chǎn)抵押、票據(jù)貼現(xiàn)等一些或有負(fù)債的審計(jì)，從而可能影響評價(jià)資產(chǎn)質(zhì)量、運(yùn)營狀態(tài)的準(zhǔn)確度。
�。ǘ⿲徲�(jì)方法選擇不恰當(dāng)。
由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不可能把所有審計(jì)事項(xiàng)全部查清。因此，在審計(jì)方法上一般采用抽樣審計(jì)，這就加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。目前，審計(jì)一般都是判斷抽樣，受注冊會計(jì)師經(jīng)驗(yàn)水平限制，抽樣時(shí)可能出現(xiàn)：一是對被審單位一些固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目選擇的樣本量過�。回�(cái)務(wù)論文二是只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量，如存貨審計(jì)，往往只對存貨的品種數(shù)量進(jìn)行抽樣，而忽視對存貨的計(jì)價(jià)方法、質(zhì)量、現(xiàn)行價(jià)格、所有權(quán)等方面進(jìn)行審核，因而可能使注冊會計(jì)師對存貨的真實(shí)性、完整性做出誤判。
（三）審計(jì)取證可靠性不強(qiáng)。
證據(jù)的可靠性及證明力如何直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，目前的取證問題主要體現(xiàn)在：一是審計(jì)證據(jù)要素不全，過程不清，引用法規(guī)不當(dāng)；二是重基本證據(jù)輕輔助證據(jù)；三是忽視簽證前審計(jì)證據(jù)的內(nèi)部審核和簽證后對簽證意見的分析，特別是簽證意見，被審單位或明確地表示異議，或含糊其辭，如“基本符合”、“確有差錯”等，注冊會計(jì)師對此稍不留意，不及時(shí)改正即會造成風(fēng)險(xiǎn)；四是審計(jì)資源利用不恰當(dāng)，如直接運(yùn)用公司的自我陳述，未加以判斷、分析、復(fù)核，而作為本次審計(jì)的證據(jù)。
�。ㄋ模┍粚弳挝徊环e極配合。
如果審計(jì)范圍受到限制，注冊會計(jì)師將無法取得充分有效的審計(jì)證據(jù)。限制審計(jì)范圍的原因有兩方面：一方面是被審單位怕問題被揭露，而對審計(jì)施加限制，妨礙注冊會計(jì)師進(jìn)行正常的審計(jì)檢查；另一方面，由于注冊會計(jì)師對被審單位相關(guān)情況的不熟知，對方提供資料不全，有意隱匿其經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容，而對方又未對提供資料的完整性做出承諾，這都直接影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)的形成原因既有客觀因素，又有主觀因素，因而，經(jīng)過注冊會計(jì)師的積極努力，采取必要的防范措施，可以把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個較低的范圍。
�。ㄒ唬﹪�(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則。
注冊會計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范，來制定嚴(yán)密的審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案，認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)工作準(zhǔn)備，實(shí)施中把握審計(jì)工作質(zhì)量。在審計(jì)過程中對審計(jì)工作各程序進(jìn)行嚴(yán)格控制，做到審計(jì)程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)。如對公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)，除對公司會計(jì)六要素財(cái)務(wù)上的正常審計(jì)外，還須考慮公司的核算體系、生產(chǎn)流程、銷售、倉庫等各個環(huán)節(jié)，進(jìn)行全面的調(diào)查，以確保審計(jì)程序和內(nèi)容上的完整性。作為審計(jì)組長或主審，對組員的審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)目標(biāo)完成情況實(shí)施必要的檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)糾正。
�。ǘ┙⒏骷墐�(nèi)部控制制度。
一是建立配套的質(zhì)量控制措施，實(shí)行工作職能分工和牽制，對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)行三級負(fù)責(zé)制，即主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制、集體審理會議審定制，以有效控制審計(jì)過程中容易引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。特別要把好審計(jì)證據(jù)質(zhì)量關(guān)，突出證據(jù)的有效性。作為項(xiàng)目主審，須對助審人員的取證材料、底稿進(jìn)行審核、確認(rèn)，專職復(fù)審人員對審計(jì)報(bào)告初稿及審計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，審理會議對重大審計(jì)事項(xiàng)集體“會診”，確保證據(jù)充分有效，必要時(shí)可進(jìn)行二次取證。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，審計(jì)復(fù)核、集體審理在必要時(shí)可提前介入，進(jìn)行跟蹤檢查；二是實(shí)行內(nèi)部管理制。如建立對注冊會計(jì)師質(zhì)量考核制、審計(jì)目標(biāo)責(zé)任考核制、注冊會計(jì)師廉潔自律規(guī)定等，對注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。
�。ㄈ┻x擇正確恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。
注冊會計(jì)師要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)方法，對一些公司內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、公司經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)事項(xiàng)，要引起足夠的重視，適當(dāng)增加樣本量，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，運(yùn)用多種審計(jì)方法和靈活的審計(jì)手段，進(jìn)一步提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。
�。ㄋ模┙⑷谇f(xié)調(diào)的工作關(guān)系。
實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)說明，只有通過審計(jì)多次與被審單位接觸，碰到問題要多協(xié)商，建立融洽的工作關(guān)系，才能得到被審單位的積極配合，才能了解到實(shí)際情況。在審計(jì)實(shí)施前，要對被審單位全面了解，平時(shí)注意收集被審單位經(jīng)濟(jì)動態(tài)等有關(guān)資料；審計(jì)中要多方面聽取情況，詳細(xì)詢問，審計(jì)簽證時(shí)，本著實(shí)事求是原則，公平對話；審計(jì)結(jié)束，及時(shí)反饋審計(jì)意見，與被審單位對問題進(jìn)行協(xié)商和探討，以征求意見的態(tài)度出現(xiàn)。因此，只有通過平時(shí)審計(jì)接觸，才能及時(shí)溝通，取得被審單位的理解和支持，消除雙方對審計(jì)帶來的顧慮和摩擦，以達(dá)成共識，更好地實(shí)施審計(jì)和及時(shí)糾錯。
�。ㄎ澹┮獏^(qū)分會計(jì)與審計(jì)責(zé)任。
在實(shí)施審計(jì)中區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任非常重要。如注冊會計(jì)師對被審單位提供的資料，應(yīng)有資料接收清單，并要求被審單位對其所提供資料的真實(shí)性、完整性做出承諾，明確各自承擔(dān)的責(zé)任。又如被審計(jì)單位拒絕、拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料，或拒絕、妨礙檢查，轉(zhuǎn)移隱匿有關(guān)資料、資產(chǎn)，這是被審單位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，審計(jì)部門不能替代、減輕或免除被審單位責(zé)任。對于上述情況，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》等有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)反映有關(guān)情況或?qū)?bào)告反映內(nèi)容進(jìn)行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有責(zé)任分清，才能避免審計(jì)中帶來不必要的風(fēng)險(xiǎn)。
（六）不斷提高注冊會計(jì)師自身素質(zhì)。
一是不斷提高注冊會計(jì)師專業(yè)審計(jì)技能和政策水平，提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，組織注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)理論研討；二是經(jīng)常加強(qiáng)職業(yè)道德教育，牢固樹立注冊會計(jì)師的廉潔自律意識，恪守審計(jì)規(guī)范，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，秉公執(zhí)法，達(dá)到遏制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的；三是審計(jì)部門應(yīng)培養(yǎng)注冊會計(jì)師良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，提高其在繁雜的公司審計(jì)中靈活、有效地控制各種風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的能力，正確地對待來自各方面的干擾和壓力。
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