審計(jì)論文[經(jīng)典]

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審計(jì)論文1

　　[摘要]

　　審計(jì)證據(jù)的數(shù)量體現(xiàn)的是審計(jì)證據(jù)的充分性特征。在抽樣審計(jì)中，樣本規(guī)模決定了審計(jì)證據(jù)數(shù)量的多少。在審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響因素中，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與重要性水平成反向變動(dòng)關(guān)系；與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)關(guān)系；與抽樣風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)關(guān)系，但不受非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響。預(yù)計(jì)總體誤差與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成同向變動(dòng)關(guān)系�？傮w變異性不影響控制測(cè)試的樣本規(guī)模，即不影響審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，但在細(xì)節(jié)測(cè)試中，總體變異性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成同向變動(dòng)關(guān)系。

　　[關(guān)鍵詞]

　　審計(jì)證據(jù)數(shù)量；重要性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)總體誤差

　　審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。在審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中，諸多方面影響著審計(jì)證據(jù)的充分性，也影響著審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。本文利用圖表形式，對(duì)審計(jì)證據(jù)的影響因素進(jìn)行了直觀分析，旨在提高對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量影響因素的感性認(rèn)識(shí)。

　　一、重要性對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響

　　如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，即影響報(bào)表使用者作出判斷和決策的錯(cuò)報(bào)程度就是重要性水平。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性進(jìn)行評(píng)估，以有助于確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，收集審計(jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。由此可見，重要性水平影響收集審計(jì)證據(jù)的范圍，從而影響審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

　　各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平也稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系可以轉(zhuǎn)化成可容忍錯(cuò)報(bào)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。

　　在抽樣審計(jì)中，可容忍錯(cuò)報(bào)與樣本量即審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成反向變動(dòng)關(guān)系:可容忍錯(cuò)報(bào)越大，樣本量越小；可容忍錯(cuò)報(bào)越小，樣本量越大。而樣本量越小，審計(jì)證據(jù)越少；樣本量越大，審計(jì)證據(jù)越多。因此，可得出推論:在計(jì)劃審計(jì)階段，重要性水平越高，審計(jì)證據(jù)越少；重要性水平越低，審計(jì)證據(jù)越多。這里所指的重要性水平是指重要性的數(shù)量特征，即20000元的重要性水平比10000元的錯(cuò)報(bào)重要性水平高。而為合理保證存貨賬戶的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不超過10000元所需收集的審計(jì)證據(jù)，比為了合理保證該賬戶錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不超過20000元所需收集的審計(jì)證據(jù)要多。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)證據(jù)的影響

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以表述為:

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　該式表明，在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系:評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，計(jì)劃的、可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。當(dāng)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定時(shí)，三者之間的關(guān)系可以表示為:

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，從而設(shè)計(jì)審計(jì)程序，收集審計(jì)證據(jù)。

　　這一關(guān)系式從表面看，解釋的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，其實(shí)質(zhì)卻是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系:在既定的、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)前提下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越小，會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)未被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的可能性越低，審計(jì)范圍越大，需要的審計(jì)證據(jù)越多；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越小，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越大，會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)未被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的可能性越高，審計(jì)范圍越小，需要的'審計(jì)證據(jù)越少。也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成同向變動(dòng)關(guān)系:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)的數(shù)量越多；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所需證據(jù)的數(shù)量越少。

　　三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性對(duì)審計(jì)證據(jù)的動(dòng)態(tài)影響

　　(一)三者問的關(guān)系

　　根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系，由上述分析已知，重要性水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成反向變動(dòng)關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間呈現(xiàn)同向變動(dòng)關(guān)系。

　　(二)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)證據(jù)的影響

　　隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)對(duì)重要性的判斷是否仍然合理，從而確定是否面臨過高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量是否滿足了充分性要求。

　　在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定接受的重要性水平接近計(jì)劃階段重要性水平，則意味著初始重要性水平確定適當(dāng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制適當(dāng)，審計(jì)證據(jù)數(shù)量適當(dāng)。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更高的重要性水平，則意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于初始重要性水平的估計(jì)過于保守，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行了過多的審計(jì)程序，收集了超過充分性最低數(shù)量要求的審計(jì)證據(jù)，雖不影響審計(jì)效果，但影響了審計(jì)效率。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，例如初步評(píng)估的重要性水平為20000元，而再次評(píng)估的重要性水平為10000元，則意味著隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位了解的深入，對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)層次的重要性水平做出了重新估計(jì)。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，10000元的錯(cuò)報(bào)就會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，而原來按照重要性水平為20000元所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序沒有收集10000元~20000元之間的錯(cuò)報(bào)。此時(shí)較低的重要性水平使得重大錨報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平超過了可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性增加。此時(shí)，根據(jù)初步評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的審計(jì)程序?qū)⒉辉龠m用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法收集更多的審計(jì)證據(jù)，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平:

　　1、如有可能，通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。

　　2、通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　四、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出結(jié)論和對(duì)總體項(xiàng)目實(shí)施同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性，也就是樣本不能夠代表總體特征的可能性。例如抽樣風(fēng)險(xiǎn)為10%，則意味著即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)樣本進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)論也不代表總體特征的可能性為10%。

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些同樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合審計(jì)目標(biāo)，未能適當(dāng)定義誤差或錯(cuò)報(bào)，選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序，未能適當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況等等原因所導(dǎo)致的未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或控制失敗。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過采用適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核以及實(shí)務(wù)的改進(jìn)，將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)共同構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即:抽樣風(fēng)險(xiǎn)+非抽樣風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師若想要求樣本代表總體特征的可能性越大，即抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小，則樣本規(guī)模必然越大；樣本規(guī)模越小，代表總體的可能性越小。即抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大。也就是說，抽樣風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間呈現(xiàn)的是反向變動(dòng)關(guān)系。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)共同構(gòu)成。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不受審計(jì)方式的影響，不隨樣本規(guī)模而發(fā)生變化，無論注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用抽樣審計(jì)還是非抽樣審計(jì)，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)都客觀存在。而抽樣風(fēng)險(xiǎn)隨著樣本規(guī)模的增加而逐步減小。在非抽樣風(fēng)險(xiǎn)一定的前提下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要求越低，樣本規(guī)模通常越大，審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要求越高，樣本規(guī)模越小，審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少。當(dāng)樣本規(guī)模等于總體時(shí)，即在N點(diǎn)處，也即詳細(xì)審計(jì)時(shí)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)為零，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全部由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)所構(gòu)成。

　　五、預(yù)計(jì)總體誤差對(duì)審計(jì)證據(jù)的影響

　　抽樣審計(jì)中，預(yù)計(jì)總體誤差即注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。其他條件既定的前提下，預(yù)計(jì)總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大；預(yù)計(jì)總體誤差越小，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越小。在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模越大。也就是說，此時(shí)預(yù)計(jì)總體誤差與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成同向變動(dòng)

　　六、總體變異性對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響

　　總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項(xiàng)目之間的差異程度�？刂茰y(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)要考慮特征的變異性�？傮w的變異性越低，通常樣本規(guī)模越��；具有高度變異性的總體，樣本規(guī)模越大。也就是說，在細(xì)節(jié)測(cè)試中，總體的變異性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成同向變動(dòng)關(guān)系:總體各項(xiàng)目之間差異越顯著，樣本規(guī)模就越大；反之，越小。

　　除以上因素外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中所收集證據(jù)的數(shù)量還會(huì)受到諸如經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)環(huán)境和審計(jì)技術(shù)等方面的影響。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要多方面考慮，在收集到充分的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

審計(jì)論文2

　　1課題結(jié)題后未及時(shí)結(jié)算，結(jié)余資金使用不規(guī)范

　　目前普遍存在的情況是，嚴(yán)格按照規(guī)定使用結(jié)余資金的情況比較少，結(jié)余資金要么直接用于獎(jiǎng)勵(lì)或變相獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目成員，要么用于發(fā)放單位工資福利等。

　　2科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)面臨的困難

　　2.1科研經(jīng)費(fèi)的范圍大增加專項(xiàng)審計(jì)造成難度目前科研經(jīng)費(fèi)存在投入結(jié)構(gòu)不合理的情況，經(jīng)費(fèi)投入的來源和名目多，資金較為分散，這些都給科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督檢查帶來了困難。由于資金項(xiàng)目多，政府機(jī)關(guān)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的全面檢查存在困難，造成了大額資金項(xiàng)目單位配套多、資金混雜在一塊不容易審計(jì)，小額資金過于分散、資金量小不值得審計(jì)的尷尬局面。

　　2.2科研經(jīng)費(fèi)的年度長(zhǎng)造成不易于與其他審計(jì)相結(jié)合由于一個(gè)科研項(xiàng)目從立項(xiàng)到結(jié)題往往跨越多個(gè)會(huì)計(jì)年度，不易與其他審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)合。年度預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支審計(jì)一般只涉及一個(gè)年度，而要同時(shí)開展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)，就必然要向之前年度延伸，這必然會(huì)分散正常審計(jì)的人員和時(shí)間，造成本末倒置;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然年度跨度較大，但要審計(jì)一個(gè)在這期間結(jié)題并且主要支出也在期間的項(xiàng)目，也是較為困難的。

　　2.3科研經(jīng)費(fèi)管理的法規(guī)制度缺乏造成審計(jì)定性困難目前對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)章制度還較為缺乏，國(guó)家科技部出臺(tái)過很多對(duì)某一專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的管理使用辦法，或是出臺(tái)其機(jī)關(guān)內(nèi)部的科研經(jīng)費(fèi)使用辦法，但缺乏全國(guó)性的科研經(jīng)費(fèi)管理使用辦法。全國(guó)各省也很少出臺(tái)針對(duì)本省的科研經(jīng)費(fèi)使用辦法。目前在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的定性法規(guī)僅限《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等幾部通用的法律法規(guī)，并沒用針對(duì)性較強(qiáng)的規(guī)章制度，從而造成審計(jì)定性困難。

　　3開展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的幾點(diǎn)建議

　　3.1盡快建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)章制度制度是一種規(guī)范，是一種保障。要盡快完善能涵蓋所有科研經(jīng)費(fèi)使用的專門性規(guī)章制度，避免現(xiàn)在僅有各個(gè)單位內(nèi)部制度約束科研經(jīng)費(fèi)使用的'現(xiàn)場(chǎng)，使科研經(jīng)費(fèi)使用者有章可循，監(jiān)督檢查者有法可依。

　　3.2結(jié)合審計(jì)力量，開展一定范圍內(nèi)的專項(xiàng)審計(jì)要全面查清科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)存在的問題，監(jiān)督科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用情況，就必須進(jìn)行一定覆蓋面的審計(jì)。但是，由于審計(jì)的時(shí)間和人員限制，如果對(duì)全部的科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，往往時(shí)間和精力都不夠，結(jié)果對(duì)資金審不透、查不深。在現(xiàn)有的審計(jì)力量情況下，應(yīng)采取逐步審計(jì)的方式，即某一年只對(duì)某一類資金進(jìn)行審計(jì)，每次審計(jì)都要體現(xiàn)審計(jì)的作用。

　　3.3利用計(jì)算機(jī)和信息化手段，提高審計(jì)的效率信息化已經(jīng)融入到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)角落，科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用也較為普遍地融入了信息化手段。如果對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督和檢查還僅僅局限于手工方式，則大大限制了對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)效率。在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中用充分開展信息化審計(jì)，利用聯(lián)網(wǎng)等方式，實(shí)時(shí)監(jiān)督科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)情況，提高審計(jì)的效率和時(shí)效性。

　　3.4充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督作用在外部監(jiān)督力量有限的情況下，項(xiàng)目單位應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，做好科研經(jīng)費(fèi)使用的內(nèi)部把關(guān)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有三大優(yōu)勢(shì)，一是內(nèi)審部門不同于項(xiàng)目實(shí)施者和財(cái)務(wù)部門，不但能從財(cái)務(wù)上把關(guān)，還能從宏觀政策上把關(guān);二是內(nèi)部部門熟悉單位管理流程和業(yè)務(wù)情況，能提高審計(jì)監(jiān)督的針對(duì)性和準(zhǔn)確性;三是內(nèi)審部門監(jiān)督時(shí)間自由，方式靈活，體現(xiàn)了全程跟蹤審計(jì)的理念。

　　3.5開展對(duì)科研項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)在關(guān)注對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理使用的財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，還應(yīng)關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)的效益，要對(duì)科研投入產(chǎn)生的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，探索出科研經(jīng)費(fèi)的評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用是否合理、節(jié)約，是否達(dá)到預(yù)期研究目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，提出具有針對(duì)性的改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理和提高資金使用效益的審計(jì)建議。

審計(jì)論文3

　　一、《審計(jì)前沿》課程教學(xué)模式的涵義及構(gòu)成要素

　　筆者認(rèn)為，《審計(jì)前沿》課程教學(xué)模式是指在一定教學(xué)理念或教學(xué)理論指導(dǎo)下建立起來相對(duì)穩(wěn)定的《審計(jì)前沿》課程教學(xué)活動(dòng)的框架和程序，其核心要素包括課程設(shè)置、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核方式等，它們相互聯(lián)系，相互作用，共同構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體。

　　二、審計(jì)學(xué)本科生《審計(jì)前沿》課程教學(xué)模式的比較分析

　�。ㄒ唬┱n程設(shè)置

　　表1所示，《審計(jì)前沿》課程名稱都有所不同，課程性質(zhì)均為專業(yè)選修課，其學(xué)分?jǐn)?shù)為2。

　　（二）教學(xué)目標(biāo)

　　教學(xué)目標(biāo)是教學(xué)實(shí)踐活動(dòng)的預(yù)期效果。如表2所示，《審計(jì)前沿》課程的教學(xué)目標(biāo)主要包括：通過教師理論授課，幫助學(xué)生加深對(duì)審計(jì)發(fā)展理論的認(rèn)識(shí)與了解，不斷提升學(xué)生的理論水平；通過專題講座，引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注審計(jì)學(xué)科發(fā)展的最新動(dòng)態(tài)，不斷拓寬學(xué)生的專業(yè)視野；通過學(xué)生自主式學(xué)習(xí)，不斷強(qiáng)化學(xué)生獨(dú)立思考與發(fā)現(xiàn)問題的能力等。

　�。ㄈ�）教學(xué)內(nèi)容

　　教學(xué)內(nèi)容是學(xué)與教相互作用過程中有意傳遞的主要信息，包括課程所涉及的專業(yè)領(lǐng)域以及核心問題等。《審計(jì)前沿》不同于《審計(jì)理論》課程，《審計(jì)理論》課程主要講授審計(jì)基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論知識(shí)，而《審計(jì)前沿》課程重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)學(xué)科最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，即審計(jì)發(fā)展理論。如表3所示，《審計(jì)前沿》及相關(guān)課程的教學(xué)內(nèi)容非常豐富，其中上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)和寧波大學(xué)的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。筆者認(rèn)為，《審計(jì)前沿》課程的'教學(xué)內(nèi)容主要包括但不限于：（1）審計(jì)學(xué)科前沿研究方法；（2）國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRSs）；（3）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則；（4）政府與非營(yíng)利組織審計(jì)；（5）商譽(yù)審計(jì)；（6）盈余管理；（7）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理；（8）國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理等。

　�。ㄋ模┙虒W(xué)方法

　　教學(xué)方法是教師和學(xué)生為了達(dá)成共同的教學(xué)目標(biāo)，完成共同的教學(xué)任務(wù)，在教學(xué)過程中運(yùn)用的方式與手段的總稱。我國(guó)大學(xué)常用教學(xué)方法包括系統(tǒng)講授法、自學(xué)指導(dǎo)法、討論法、實(shí)驗(yàn)演示法、實(shí)習(xí)指導(dǎo)法、研究指導(dǎo)法等，而新型大學(xué)教學(xué)方法包括發(fā)現(xiàn)教學(xué)法、問題教學(xué)法、研討式教學(xué)法、微型教學(xué)法、掌握學(xué)習(xí)法、學(xué)導(dǎo)式教學(xué)法、合同教學(xué)法、個(gè)性化討論法等。如表4所示，《審計(jì)前沿》課程的教學(xué)方法主要包括理論授課、專題講座、自主學(xué)習(xí)和課堂討論等。其中寧波大學(xué)和上海海事大學(xué)的教學(xué)方法比較靈活，值得借鑒。

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　　《審計(jì)前沿》課程的考核方式包括平時(shí)考勤、課堂提問和期末考核等。

　　三、審計(jì)學(xué)本科生《審計(jì)前沿》課程教學(xué)模式的優(yōu)化路徑

　�。ㄒ唬┴S富教學(xué)內(nèi)容

　　《審計(jì)前沿》屬于審計(jì)學(xué)本科生的專業(yè)選修課，它主要講授審計(jì)學(xué)科發(fā)展的前沿知識(shí)，其目的在于擴(kuò)寬專業(yè)視野，激發(fā)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的濃厚興趣，不斷提升學(xué)生的理論研究水平。筆者認(rèn)為，在教學(xué)內(nèi)容安排上，《審計(jì)前沿》課程可考慮“動(dòng)靜結(jié)合”。這里“靜”是指對(duì)于審計(jì)學(xué)科發(fā)展的基本問題，包括審計(jì)學(xué)科前沿研究方法、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際比較，以及上市公司信息披露制度等，其教學(xué)內(nèi)容應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，并以教師主講為主�！皠�(dòng)”是指對(duì)于審計(jì)學(xué)科發(fā)展的特殊問題，包括商譽(yù)審計(jì)、人力資源審計(jì)、環(huán)境審計(jì)和社會(huì)責(zé)任審計(jì)等，這一部分教學(xué)內(nèi)容可以師生協(xié)商，靈活處理，以充分調(diào)動(dòng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的興趣。

　　（二）創(chuàng)新教學(xué)方法

　　教學(xué)方法創(chuàng)新是教學(xué)模式優(yōu)化的關(guān)鍵。《審計(jì)前沿》課程的教學(xué)內(nèi)容的安排具有動(dòng)靜結(jié)合的特性。教學(xué)內(nèi)容不同，其教學(xué)方法也應(yīng)體現(xiàn)差異。如前分析，《審計(jì)前沿》課程的教學(xué)方法包括理論授課、課堂提問、專題講座、自主學(xué)習(xí)和小組發(fā)言等。對(duì)于審計(jì)學(xué)科發(fā)展基本問題的教學(xué)，包括審計(jì)學(xué)科前沿研究方法、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際比較等，教師可采用理論授課和課堂提問等教學(xué)方法，而對(duì)于審計(jì)學(xué)科發(fā)展特殊問題的教學(xué)，其方法可以靈活多樣，包括專題講座、自主學(xué)習(xí)和小組發(fā)言等，師生可以互動(dòng)，以順利完成各項(xiàng)教學(xué)任務(wù)。

　　（三）改進(jìn)考核方式

　　課程考核屬于教學(xué)模式的核心要素。它對(duì)于課程教學(xué)具有引導(dǎo)、約束與激勵(lì)作用。合理選用考核方式，它對(duì)于提升《審計(jì)前沿》課程的教學(xué)水平具有重要意義。對(duì)于教師教學(xué)效果的考核，可以采用同行專家考評(píng)、學(xué)生打分相結(jié)合的方式進(jìn)行。對(duì)于學(xué)生學(xué)習(xí)成績(jī)的評(píng)定，其方式包括平時(shí)考勤、課堂提問、小組發(fā)言以及期末考核等，其中平時(shí)考勤、課堂提問和期末考核可由任課教師獨(dú)立完成，對(duì)于小組發(fā)言，可以師生共同評(píng)分。

審計(jì)論文4

　　一、事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量對(duì)上市公司融資成本影響的分析

　　股權(quán)融資所獲得的資金，企業(yè)無須還本付息，但新股東將與老股東同樣分享企業(yè)的贏利和增長(zhǎng)。債券融資是指企業(yè)通過向個(gè)人或者機(jī)構(gòu)投資者出售債券、票據(jù)等方式籌集營(yíng)運(yùn)資金或資本開支。個(gè)人或者機(jī)構(gòu)投資者借出資金，成為公司的債權(quán)人，并且獲得該公司還本付息的承諾。融資成本是指融資過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。融資費(fèi)用是企業(yè)在資金籌資過程中發(fā)生的各種費(fèi)用；資金使用費(fèi)是指企業(yè)因使用資金而向其提供者支付的報(bào)酬，如股票融資向股東支付股息、紅利，發(fā)行債券和借款支付的利息，借用資產(chǎn)支付的租金等等。股權(quán)融資成本的研究方法，一般有資本資產(chǎn)定價(jià)模型、股利折現(xiàn)模型、股利增長(zhǎng)模型等。股利增長(zhǎng)模型是基于一固定的股利增長(zhǎng)率，并不十分符合實(shí)際，現(xiàn)階段應(yīng)用也比較少。股利折現(xiàn)模型雖然考慮了資金的時(shí)間價(jià)值，在一定的范圍內(nèi)具有相應(yīng)的合理性。但是，多數(shù)研究者利用此模型計(jì)算出的股權(quán)融資成本，明顯低于銀行貸款利率，有時(shí)甚至低于銀行存款利率，這樣的計(jì)算結(jié)果顯然不符合常理。而資本資產(chǎn)定價(jià)模型，為經(jīng)典的計(jì)算模型，相比來看簡(jiǎn)單易懂、操作方便，數(shù)據(jù)獲取較容易一些，在整個(gè)估算過程中所涉及的主觀因素影響較小，客觀性較強(qiáng)，測(cè)算結(jié)果的可比性相對(duì)較好。因此，本文采用資本資產(chǎn)定價(jià)模型來估計(jì)股權(quán)融資成本。資本資產(chǎn)定價(jià)理論是探討資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)收益的關(guān)系，是現(xiàn)代金融市場(chǎng)價(jià)格理論的基礎(chǔ)并且具有一系列的嚴(yán)格基礎(chǔ)假設(shè)。它集合了資產(chǎn)的預(yù)期收益率、無風(fēng)險(xiǎn)收益率即選取選擇國(guó)債的收益率以及所有股票或者所有債權(quán)的平均收益率等變量，整理出的較為全面的研究模型。資本資產(chǎn)定價(jià)模型認(rèn)為，投資者面臨兩種風(fēng)險(xiǎn)，即系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，而現(xiàn)代投資的組合理論指出，非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)可以采用分散投資的方法來消除。就是因?yàn)橥顿Y者面臨著系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，投資者所要求的報(bào)酬就包括無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，股權(quán)融資成本則為無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率與其股票的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)率之和。國(guó)內(nèi)關(guān)于事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量在債務(wù)市場(chǎng)作用的研究較少，并且目前僅有的研究也沒有一致性的定論，本文采用利息費(fèi)用占比這一指標(biāo)來衡量公司債務(wù)融資成本。利息費(fèi)用占比，即利息支出占公司總負(fù)債的比例，利息費(fèi)用占總負(fù)債的比例越高，說明債務(wù)融資成本也就越高，相反就越低。由于西方的經(jīng)濟(jì)起步較早，因此西方對(duì)于市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究也就比較早，同時(shí)西方的研究學(xué)者對(duì)審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)師聲譽(yù)的研究過程也較為全面，在這一過程中，出現(xiàn)了兩類經(jīng)典理論:“聲譽(yù)機(jī)制”理論（DeAngelo，1981）與“深口袋”理論（Dye，1993）。DeAngelo（1981）認(rèn)為，當(dāng)客戶公司決定聘請(qǐng)審計(jì)師時(shí)，由于不同的客戶公司。

　　二、事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量對(duì)上市公司融資成本影響的實(shí)

　　有了不同的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而事務(wù)所的.每次審計(jì)都能夠增加其對(duì)客戶公司的了解及業(yè)務(wù)熟悉度，從而能夠?yàn)槠渥陨韼�來專有�?yōu)勢(shì)，但同時(shí)審計(jì)師也隨著熟悉的加深而面臨喪失獨(dú)立性的問題。DeAngelo認(rèn)為這一問題可以依靠審計(jì)師聲譽(yù)(審計(jì)師規(guī)模)使事務(wù)所獨(dú)立于客戶公司從而得到解決。因?yàn)椋�如果享有市�?chǎng)聲譽(yù)的大型事務(wù)所，為其自某一客戶公司犧牲了審計(jì)的獨(dú)立性，其行為又恰恰被市場(chǎng)參與者觀察到，那么該事務(wù)所相比于小型事務(wù)所來說，由于自自身處于大型事務(wù)在客戶公司資產(chǎn)專用性投資更高的現(xiàn)狀中，從而面臨著更大的、其他的潛在準(zhǔn)租金的損失。最終DeAngelo得出結(jié)論：會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大即越有市場(chǎng)聲譽(yù)，則越能夠持審計(jì)獨(dú)立性，并具有發(fā)布更為準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告動(dòng)機(jī)。與“聲譽(yù)機(jī)制”理論相對(duì)應(yīng)的另一個(gè)著名理論是“深口袋”理論，Dye（1993）提出該理論認(rèn)為，維持高質(zhì)量審計(jì)可以減少法律訴訟，審計(jì)師規(guī)模越大，越有市場(chǎng)聲譽(yù)，越有可能遭遇法律訴訟，因此得出與DeAngelo相似的推論依據(jù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大、越有市場(chǎng)聲譽(yù)，保持審計(jì)的獨(dú)立性和發(fā)布準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)烈。審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作；狹義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)工作即審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，包括選項(xiàng)、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度。到目前為止，西方學(xué)者大部分關(guān)于審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)師聲譽(yù)的結(jié)論均支持兩者存在正相關(guān)，并認(rèn)為國(guó)際四大確實(shí)代表了高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)。而對(duì)于我國(guó)的事務(wù)所審計(jì)情況而言，國(guó)內(nèi)研究學(xué)者認(rèn)為，國(guó)內(nèi)優(yōu)秀的審計(jì)師集中于國(guó)內(nèi)“十大”所中，并且排名前十位的事務(wù)所具有相對(duì)較大的規(guī)模，因此認(rèn)為國(guó)內(nèi)“十大”所代表了較高質(zhì)量的審計(jì)。綜上所述，本文選擇國(guó)內(nèi)“十大”所為高質(zhì)量的審計(jì)的替代指標(biāo)，并且將數(shù)據(jù)控制在標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的基礎(chǔ)之上，以避免干擾。對(duì)于股權(quán)融資成本的樣本選取20xx到20xx年的深滬股票，剔除奇異值和缺失數(shù)據(jù)后，保留了88個(gè)數(shù)據(jù)樣本，并采用幾何平均法進(jìn)行計(jì)算而得出，其中大所審計(jì)21個(gè)觀測(cè)量，非大所審計(jì)67個(gè)觀測(cè)量，配比較為均衡。債務(wù)融資成本的樣本選取20xx—20xx年深滬股票，并選擇其剔除數(shù)據(jù)缺失值和奇異數(shù)據(jù)后的3年里5個(gè)時(shí)間點(diǎn)即1月、3月、6月、9月、12月的共131個(gè)觀測(cè)量進(jìn)行計(jì)算，其中包括大所審計(jì)46個(gè)觀測(cè)量，非大所審計(jì)85個(gè)觀測(cè)量，做到均衡的配比。本文對(duì)于股權(quán)融資成本和債務(wù)融資成本的數(shù)據(jù)均來源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)和新浪資訊。本文將排在前十位的國(guó)內(nèi)事務(wù)所定義為高質(zhì)量事務(wù)所，在spss分析工具中取值為1，非前十位所取值為0，為了排除其他審計(jì)因素干擾，數(shù)據(jù)選擇中，均選擇被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司數(shù)據(jù)。Myers和Majluf（1984）指出，在由于信息不對(duì)稱的制約，對(duì)外融資成本較高，借鑒“聲譽(yù)機(jī)制”理論和“深口袋”理論的結(jié)論，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，則越能夠持審計(jì)獨(dú)立性，并具有發(fā)布更為準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告動(dòng)機(jī)，而我們普遍認(rèn)為，較高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告能夠降低市場(chǎng)信息的不對(duì)稱性，增強(qiáng)投資信息，這可以幫助市場(chǎng)參與者獲得準(zhǔn)確的高質(zhì)量的信息，從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)，最終影響融資成本，即審計(jì)質(zhì)量先通過影響信息的對(duì)稱性，從而信息情況影響了公司的融資成本。因此，本文提出如下研究假設(shè)：假設(shè)1：上市公司股權(quán)融資成本與審計(jì)質(zhì)量為負(fù)相關(guān)關(guān)系。假設(shè)2：上市公司債務(wù)融資成本與審計(jì)質(zhì)量為負(fù)相關(guān)關(guān)系。將名次排在前十位的國(guó)內(nèi)事務(wù)所即高質(zhì)量事務(wù)所與非高質(zhì)量事務(wù)所的股權(quán)融資成本與債務(wù)融資成本均值分別進(jìn)行對(duì)比。高質(zhì)量事務(wù)所對(duì)應(yīng)的股權(quán)融資成本均值為0.090808421，而非高質(zhì)量事務(wù)所對(duì)應(yīng)的股權(quán)融資成本均值為0.100546377�？梢钥闯�，高質(zhì)量的事務(wù)所可以降低股權(quán)融資成本，即上市公司股權(quán)融資成本與審計(jì)質(zhì)量為負(fù)相關(guān)關(guān)系。同樣，高質(zhì)量事務(wù)所對(duì)應(yīng)的債務(wù)融資成本均值為0.000196936，非高質(zhì)量事務(wù)所對(duì)應(yīng)的債務(wù)融資成本均值為0.002283012。高質(zhì)量的事務(wù)所同樣可以降低債務(wù)融資成本，即上市公司債務(wù)融資成本與審計(jì)質(zhì)量為負(fù)相關(guān)關(guān)系。通過均值初步分析，得出的結(jié)論同假設(shè)1和假設(shè)2相吻合。第一步，運(yùn)用spss分析工具進(jìn)行獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)，考察大所審計(jì)和非大所審計(jì)對(duì)股權(quán)融資成本影響的方差顯著性差異，得到高質(zhì)量事務(wù)所與非高質(zhì)量所對(duì)股權(quán)融資成本的影響的兩組數(shù)據(jù)，分析結(jié)果如下所示：獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)中，顯著性概率為0.705，大于5%，意思為在95%的概率下接受兩者方差相等的原假設(shè)；方差相等時(shí)的T檢驗(yàn)的結(jié)。

　　證分析果，T統(tǒng)計(jì)量的概率為0.015，在95%的概率下，小于顯著性水平0.05，因此拒絕T檢驗(yàn)的認(rèn)為兩者的均值想等的原假設(shè)，也就是說，由大所審計(jì)的上市公司的債務(wù)融資成本同非大所審計(jì)的上市公司的債務(wù)融資成本的平均值存在顯著差異。此外從樣本的均值差的95%置信區(qū)間看，區(qū)間不跨0，這也說明兩個(gè)成本間的平均值具有顯著差異。第二步，對(duì)審計(jì)質(zhì)量和股權(quán)融資成本進(jìn)行相關(guān)性分析。由spss分析工具的相關(guān)性檢驗(yàn)可以看出，股權(quán)融資成本與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)系數(shù)矩陣為-0.254，即股權(quán)融資成本與審計(jì)質(zhì)量呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)關(guān)系，并且相關(guān)系數(shù)為0的假設(shè)成立的概率為0.017，0.017小于顯著性水平0.05，因此拒絕原定認(rèn)為兩者不相關(guān)的假設(shè)，即認(rèn)為在5%的顯著性檢驗(yàn)上認(rèn)為兩個(gè)變量是負(fù)相關(guān)的。

　　第一步，我們依然采用spss分析工具做獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)，考察是否大所對(duì)債務(wù)融資成本即利息費(fèi)用占比的影響，觀察是否具有顯著性差異，得到高質(zhì)量事務(wù)所與非高質(zhì)量所對(duì)債務(wù)融資成本的影響的兩組數(shù)據(jù)，結(jié)果如下：獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)中，顯著性概率為0.000，小于5%，意思為在95%的概率下拒絕方差相等的原假設(shè)，可以認(rèn)為由大所審計(jì)的上市公司的債務(wù)融資成本，和非大所審計(jì)的上市公司的債務(wù)融資成本的方差存在顯著差異；接著看方差不相等時(shí)的T檢驗(yàn)的結(jié)果，T統(tǒng)計(jì)量的概率為0.000，小于顯著性水平0.05，拒絕T檢驗(yàn)的認(rèn)為兩者的均值想等的原假設(shè)，也就是說，由大所審計(jì)的上市公司的債務(wù)融資成本同非大所審計(jì)的上市公司的債務(wù)融資成本的平均值存在顯著的差異。此外，從樣本的均值差的95%置信區(qū)間看，區(qū)間并不跨0，這也說明兩個(gè)成本間的平均值存在顯著的差異。第二步，將對(duì)債務(wù)融資成本和審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行相關(guān)性分析，分析結(jié)果：由spss分析工具的相關(guān)性檢驗(yàn)可以看出，債務(wù)融資成本與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)系數(shù)矩陣為-0.409，即債務(wù)融資成本與審計(jì)質(zhì)量呈現(xiàn)出較強(qiáng)的負(fù)相關(guān)關(guān)系，并且相關(guān)系數(shù)為0的假設(shè)成立的概率為0.000，0.000小于顯著性水平0.05，因此拒絕原定認(rèn)為兩者不相關(guān)的假設(shè)，即認(rèn)為在5%的顯著性檢驗(yàn)上認(rèn)為兩個(gè)變量是負(fù)相關(guān)的。以上的研究證實(shí)了假設(shè)1和假設(shè)2，即審計(jì)質(zhì)量與股權(quán)融資成本、債務(wù)融資成本具有負(fù)相關(guān)關(guān)系，即審計(jì)質(zhì)量越高，股權(quán)融資成本和債務(wù)融資成本更低。

　　較高的審計(jì)質(zhì)量能夠降低市場(chǎng)信息的不對(duì)稱性，從而幫助市場(chǎng)參與者獲得準(zhǔn)確的高質(zhì)量的信息，進(jìn)一步降低投資風(fēng)險(xiǎn)，最終影響融資成本。即審計(jì)質(zhì)量先是通過影響信息的對(duì)稱性，從而信息情況影響了公司的融資成本。因此，如果企業(yè)想要降低本公司的融資成本，聘用高質(zhì)量的事務(wù)所，可以提高信息披露水平，增強(qiáng)信息使用者對(duì)公司的信心，對(duì)于公司的融資可以起到一定的作用，進(jìn)而利于企業(yè)積累資金，開拓市場(chǎng)，較快發(fā)展。本文在選取股權(quán)融資成本的數(shù)據(jù)上，選用了20xx—20xx年的深滬地區(qū)的股票，但在隨后為了證實(shí)時(shí)間序列上合理性，本文將研究推廣到了20xx年和20xx年，這幾年都通過了5%顯著性檢驗(yàn)，得到與本文同樣地結(jié)論。但是本文在數(shù)據(jù)選擇的地區(qū)上具有一定的局限性，同時(shí)，在研究方法上選擇相對(duì)簡(jiǎn)單，可在日后的研究中可進(jìn)一步完善。

審計(jì)論文5

　　摘要：審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)工作好壞的一個(gè)評(píng)判，中小企業(yè)在發(fā)展的過程中，財(cái)務(wù)是否健康是決定企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要因素。本文闡述了內(nèi)部審計(jì)的重要性和相關(guān)理論，并從現(xiàn)狀出發(fā)，由表及里，剖析了目前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一些問題，最后提出了一些建議。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);質(zhì)量控制;機(jī)制;對(duì)策

　　1內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)理論

　　在經(jīng)濟(jì)全球化、特殊行業(yè)的環(huán)境變化以及政府的干預(yù)措施等因素的影響下，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展受到了一些挑戰(zhàn)，各行業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。因此，為了更好地迎接這種挑戰(zhàn)，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)的審計(jì)和管理，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，以應(yīng)對(duì)不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。現(xiàn)階段，雖然很多企業(yè)建立了內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度，但是，企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)能力和管理水平不高，審計(jì)制度過于形式化。所以，只有處理好內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)問題，才能讓審計(jì)起到實(shí)質(zhì)性的運(yùn)用。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)成本和內(nèi)部審計(jì)的有效性密切相關(guān)的，一般來看，審計(jì)質(zhì)量越高，審計(jì)成本越高，所以審計(jì)難度也更大了。但根據(jù)邊際效用遞減法則，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)成本增長(zhǎng)率大于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)將帶來的好處，因此，從理論上講，必須有一個(gè)最佳范圍的內(nèi)部質(zhì)量審計(jì)的審計(jì)范圍內(nèi)的最大凈效益(內(nèi)部審計(jì)的收益減去成本)的方法。在所有費(fèi)用不變的前提下，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量最小化。

　　2我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

　　2.1對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足

　　在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作上，很多人是缺乏認(rèn)識(shí)的，比如內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)部分，內(nèi)部就是內(nèi)部，外部就是外部，外部審計(jì)有起自己的特征，同樣，內(nèi)部審計(jì)也是有規(guī)則的，這種認(rèn)識(shí)的偏差，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施是由一定影響的。從另外一個(gè)方面去看，內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督管理、維護(hù)經(jīng)濟(jì)的手段，因此，很多人就誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)也類似政府審計(jì)、國(guó)家特派員審計(jì)，這樣就混淆了兩者的界限。有了這樣的了解，主要商業(yè)領(lǐng)袖不重視內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)被破壞，或內(nèi)部審計(jì)師“雙向服務(wù)”的思想目標(biāo)可操作性不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)造成影響。

　　2.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，獨(dú)立性差，職權(quán)缺位

　　內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是最重要的特性是其工作順利進(jìn)行的根本保障。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不但表現(xiàn)在機(jī)構(gòu)聯(lián)系上，而且還反映在行使職權(quán)的授予上，關(guān)系審計(jì)客觀性。審計(jì)委員會(huì)在公司內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)人員的.組成是其關(guān)鍵。目前，上市公司的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的成員彼此缺乏有效的克制，不能反映出多元化治理的概念。目前的內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置主要有兩種模式。第一，會(huì)計(jì)部門提供的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。在該模式下，內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部實(shí)際上是同一會(huì)計(jì)部門的事。第二，雖然會(huì)計(jì)部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立，但仍由單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)師在自測(cè)：這實(shí)際上是把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作一個(gè)管理工具。這兩個(gè)模型的獨(dú)立審計(jì)性消失，不能保證審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。

　　2.3我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不規(guī)范

　　從理論上講，審計(jì)師的工作具有嚴(yán)肅性、規(guī)范性等特點(diǎn)，公認(rèn)的審計(jì)步驟有準(zhǔn)備、實(shí)施以及完結(jié)三個(gè)階段，但從實(shí)際看，這么多年以來，我們國(guó)家很難去遵守這個(gè)規(guī)定。有句話：“再好的制度，沒有人遵守和執(zhí)行，也沒有用�！边@種不規(guī)范主要是體現(xiàn)在審計(jì)工作之前沒有一個(gè)計(jì)劃，例如對(duì)于審計(jì)范圍、對(duì)象、內(nèi)容以及流程，都是指令性的，真正的計(jì)劃性的東西太少。還有就是審計(jì)工作的所謂底稿編制的不完整，沒有客觀性，因此，審計(jì)工作也就不能去執(zhí)行審計(jì)程序，更不用說發(fā)現(xiàn)和記錄問題了。

　　2.4內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，專業(yè)技術(shù)水平低

　　審計(jì)主要受主觀判斷，所以人員的專業(yè)要求很高。然而，中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)師一般受教育程度較低，構(gòu)成一個(gè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的專業(yè)人員缺乏內(nèi)部審計(jì)師資格。此外，審計(jì)人員不熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，以為這只是賬戶、賬單等，因此他們的專業(yè)能力不高。此外，計(jì)算機(jī)軟件、財(cái)務(wù)軟件少，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能低，應(yīng)用軟件也有很多局限性，很多先進(jìn)的審核技術(shù)沒有在企業(yè)中應(yīng)用。

　　2.5財(cái)務(wù)收支不合理

　　財(cái)務(wù)收支不合理問題主要表現(xiàn)為虛減現(xiàn)金余額。在正常情況下，公司的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的情況變化顯著，但最終是不受限制的現(xiàn)金余額很低，企業(yè)融資獲得的收入實(shí)際上并沒有完全到賬。用戶的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，使用效率高，操作條件下性能好，但事實(shí)上有各種弊端，挪用收入經(jīng)常發(fā)生。賬面價(jià)值轉(zhuǎn)移資金未上市使用，未上市的基金轉(zhuǎn)移到不相關(guān)的關(guān)聯(lián)方，用設(shè)立銀行賬戶和其他未上市的方法描述煙草公司，沒有健全監(jiān)督機(jī)制。財(cái)務(wù)支出審批機(jī)制不完善，財(cái)務(wù)收入和支出管理有缺陷導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)沒有企業(yè)的財(cái)政收入，浪費(fèi)錢，以及各種各樣的偏袒，竊取公共基金和其他企業(yè)資金，造成了極大的安全威脅。

　　3加強(qiáng)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本對(duì)策

　　3.1完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，提高審計(jì)效率

　　財(cái)務(wù)審計(jì)方面并不都由領(lǐng)導(dǎo)親自負(fù)責(zé)，因此需要專門的部門進(jìn)行監(jiān)督和管理。提高內(nèi)部管理的效率，特別是在煙草公司規(guī)模的增大，有必要簡(jiǎn)化內(nèi)部流程，也需要審計(jì)的財(cái)政分權(quán)合適的人，只有領(lǐng)導(dǎo)把自己的金融審計(jì)做好，有責(zé)任的細(xì)節(jié)和專業(yè)的工作，才能有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。此外，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度健全規(guī)范，還要注意財(cái)務(wù)審計(jì)的另一個(gè)方面。標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容，以提高財(cái)務(wù)審計(jì)的準(zhǔn)確性和效率。日益復(fù)雜的審計(jì)，審計(jì)師給以更高的需求，能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)基于能源數(shù)據(jù)的企業(yè)在使用能源挖掘過程中存在的問題，并制定一個(gè)科學(xué)合理的審計(jì)程序和計(jì)劃。現(xiàn)代企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)張，經(jīng)營(yíng)管理日趨復(fù)雜，業(yè)務(wù)多元化，多層次的管理層級(jí)和分散生產(chǎn)的位置操作，需要一個(gè)良好的和客觀的審計(jì)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督企業(yè)責(zé)任屬于經(jīng)濟(jì)持有者按照既定目標(biāo)、原則、政策、系統(tǒng)、計(jì)劃、預(yù)算等需要謹(jǐn)慎地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為了更好地達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)控制，完善企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)管理為了這個(gè)目的，應(yīng)進(jìn)一步建立完善工作機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該集中在時(shí)移事后審計(jì)，審計(jì)之前，這整個(gè)過程的管理，在工作內(nèi)容上，將內(nèi)部控制制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì)調(diào)查違反紀(jì)律，提高金融運(yùn)行和管理機(jī)制，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，維護(hù)企業(yè)利益。

　　3.2健全公司財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　從國(guó)家法律法規(guī)的角度來講，抑或企業(yè)自己來說，政府應(yīng)該提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和票據(jù)金融企業(yè)所得稅檢查確認(rèn)的內(nèi)部財(cái)務(wù)收入的完整性。企業(yè)公司應(yīng)該建立一個(gè)獨(dú)立的、責(zé)任明確的財(cái)務(wù)審計(jì)部門，其中包括建立激勵(lì)機(jī)制，以便審批人員審批支出財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作，建立和完善責(zé)任制度，確保財(cái)務(wù)支出審批的質(zhì)量，明確責(zé)任的財(cái)務(wù)支出審批人員。鑒于我們的社會(huì)情況，我國(guó)大部分公司并沒有建立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和健全的財(cái)務(wù)支出審批機(jī)制。特別是在國(guó)家審計(jì)署發(fā)布規(guī)定專門為企業(yè)建立財(cái)務(wù)審計(jì)后，建立財(cái)務(wù)審計(jì)部門更是以證據(jù)為基礎(chǔ)。因此，建立和完善煙草煙草公司和整個(gè)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)是必要的，應(yīng)該盡快改善金融審計(jì)。

　　3.3進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作，設(shè)置合理的審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　規(guī)范審計(jì)計(jì)劃，包括企業(yè)內(nèi)容審計(jì)范圍、程序、審計(jì)部門，以便每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員能夠積極參與提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序。此外，在制定評(píng)價(jià)體系的過程中，審計(jì)監(jiān)督以及人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進(jìn)行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)的定義來保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率和公正性。與現(xiàn)代企業(yè)制度相結(jié)合，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)。根據(jù)審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員直接歸因于最高領(lǐng)導(dǎo)層，更好地、有效地內(nèi)部審計(jì)工作。為順應(yīng)我國(guó)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，最大限度地防范虛假會(huì)計(jì)信息，健全我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)和會(huì)計(jì)規(guī)范已成為重要論題。健全審計(jì)會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)在結(jié)合我國(guó)國(guó)情的同時(shí)借鑒國(guó)外的相關(guān)規(guī)定，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際合并會(huì)計(jì)制度的趨同。具體而言，主要從以下幾方面著手：正確劃分同一控制和非同一控制下的企業(yè)審計(jì);重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)性合并的會(huì)計(jì)信息特征加以審計(jì)描述;對(duì)財(cái)務(wù)性合并的會(huì)計(jì)處理方法的適用做出嚴(yán)密限定。

　　3.4提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　由于使用電腦和其他現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該有一個(gè)在線數(shù)據(jù)庫(kù)，微型計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)。內(nèi)部審計(jì)部門需要在電腦專家，內(nèi)部審計(jì)人員可以幫助企業(yè)發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，而審計(jì)人員審計(jì)部門其他電腦培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，以便其他審計(jì)師可以掌握財(cái)務(wù)軟件。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)師需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能，內(nèi)部審計(jì)可以幫助公司更好地為企業(yè)盈利。還要實(shí)現(xiàn)審計(jì)的現(xiàn)代化，若要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代化，就必須將審計(jì)工作的中心加以調(diào)整，從規(guī)劃性的審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)等綜合審計(jì)過渡，從單一結(jié)構(gòu)的審計(jì)向管理、運(yùn)營(yíng)等審計(jì)轉(zhuǎn)變。審計(jì)部門要經(jīng)過信息審計(jì)、決策性審計(jì)、機(jī)制審計(jì)等層面逐步開展，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反映到管理層。

　　3.5保證業(yè)務(wù)預(yù)算編制的合理性

　　在企業(yè)編制預(yù)算的時(shí)候就嚴(yán)格規(guī)范，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)部門的計(jì)劃任務(wù)和生產(chǎn)水平，合理地去編制規(guī)劃，制定合理的方案預(yù)算，以此來保證企業(yè)預(yù)算的有效實(shí)施，從源頭上給審計(jì)做好鋪墊工作。防止預(yù)算在執(zhí)行的時(shí)候過度集中化，引起花費(fèi)超支的嫌疑。

　　4結(jié)語

　　目前，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)成為一種意識(shí)，深入企業(yè)管理的理念中，大家在關(guān)注基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)過程的同時(shí)，還更加注意宏觀層面可能存在的譬如社會(huì)和國(guó)家層面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，許多企業(yè)已經(jīng)逐漸關(guān)注在這方面，發(fā)揮強(qiáng)有力的作用，指導(dǎo)財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)也日趨成熟。本文主要是拋磚引玉，側(cè)重于內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)這些方面的問題進(jìn)行了一些探討，希望能建立足夠的防范意識(shí)，促進(jìn)中小企業(yè)逐步提高內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和水準(zhǔn)。

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審計(jì)論文6

　　1國(guó)內(nèi)學(xué)者文獻(xiàn)梳理

　　1．1有關(guān)企業(yè)銷售收款循環(huán)錯(cuò)弊審計(jì)的理論界定研究

　　張岷勝(20xx)對(duì)企業(yè)銷售收款循環(huán)的概念進(jìn)行了界定，指出:企業(yè)從獲取銷售機(jī)會(huì)點(diǎn)開始，通過合同談判簽訂、組織銷售與發(fā)貨等環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)收回貸款并完成合同的一系列業(yè)務(wù)。陸玨(20xx)指出企業(yè)在進(jìn)行銷售收款循環(huán)錯(cuò)弊審計(jì)的過程中，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)與溝通、監(jiān)控等五個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，從而降低錯(cuò)弊事件發(fā)生的概率。常燦(20xx)將銷售收款循環(huán)的流程分為三個(gè)階段，即:從客戶項(xiàng)目機(jī)會(huì)的發(fā)掘到合同的執(zhí)行、從銷售訂單的建立到銷售收入的確認(rèn)、從開發(fā)票收款到項(xiàng)目關(guān)閉。

　　1．2有關(guān)企業(yè)銷售收款循環(huán)錯(cuò)弊審計(jì)中存在的問題研究

　　戚少云(20xx)以XYZ公司銷售收款循環(huán)舞弊案例作為背景，分析了企業(yè)銷售收款循環(huán)審計(jì)中存在的問題，主要包含:內(nèi)部環(huán)境控制不力、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估不得當(dāng)、沒有執(zhí)行不相容崗位和職務(wù)分離控制、沒有加強(qiáng)對(duì)銷售收入款項(xiàng)的控制等。石光(20xx)則以青島H集團(tuán)為例，分析了企業(yè)銷售與收款循環(huán)審計(jì)中存在的問題，并將其歸納為:銷售返利計(jì)算不準(zhǔn)確、統(tǒng)購(gòu)分銷政策執(zhí)行不到位、優(yōu)惠促銷政策執(zhí)行不合理、銷售退回制度執(zhí)行不力。上述問題是我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行銷售收款循環(huán)錯(cuò)弊審計(jì)活動(dòng)的一般性反映。

　　1．3有關(guān)企業(yè)銷售收款循環(huán)錯(cuò)弊審計(jì)優(yōu)化對(duì)策的研究

　　趙成良(20xx)認(rèn)為:企業(yè)只有加強(qiáng)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，才能夠避免錯(cuò)弊問題的發(fā)生。同時(shí)，合理的銷售收款內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，提升經(jīng)營(yíng)管理效率，維護(hù)資產(chǎn)安全完整性等方面，也能夠起到至關(guān)重要的`促進(jìn)作用。扈軍(20xx)則探究了企業(yè)銷售與收款循環(huán)審計(jì)的流程與要點(diǎn)，指出:企業(yè)內(nèi)部在進(jìn)行銷售與收款循環(huán)審計(jì)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。符合性測(cè)試包括了解企業(yè)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、測(cè)試內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行情況、審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記等;而實(shí)質(zhì)性測(cè)試則包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試、營(yíng)業(yè)費(fèi)用實(shí)質(zhì)性測(cè)試、應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試等。他認(rèn)為上述測(cè)試環(huán)節(jié)是降低銷售收款循環(huán)錯(cuò)弊事件發(fā)生的主要策略。吳曉蕓(20xx)給出了房地產(chǎn)企業(yè)銷售收款循環(huán)審計(jì)的優(yōu)化建議，例如:對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制、分離不相容的職務(wù)、嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度。

　　2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀評(píng)述

　　通過對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者相關(guān)文獻(xiàn)的查閱，不難發(fā)現(xiàn)，已有的關(guān)于企業(yè)銷售收款循環(huán)審計(jì)方面研究的成果十分豐富，學(xué)者們從自身研究的領(lǐng)域出發(fā)，提出了各種各樣的意見和建議。例如，國(guó)外學(xué)者的研究主要涉及理論層面，而國(guó)內(nèi)學(xué)者研究的領(lǐng)域則相對(duì)豐富，分別從企業(yè)銷售收款循環(huán)錯(cuò)弊審計(jì)的理論現(xiàn)狀、存在的問題和相應(yīng)的對(duì)策三個(gè)方面，給出了較為細(xì)致的研究結(jié)論。然而，已有的研究成果也存在“研究基調(diào)過于一致”的問題，且大多數(shù)學(xué)者的研究方向都趨向于純理論性研究，鮮少有學(xué)者采用定量分析、調(diào)查統(tǒng)計(jì)等措施，對(duì)企業(yè)銷售收款循環(huán)錯(cuò)弊審計(jì)問題進(jìn)行實(shí)證分析，并給出針對(duì)性的對(duì)策。綜上所述，本課題的創(chuàng)新研究工作仍有待深入。

審計(jì)論文7

　　摘要：與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)屬于應(yīng)當(dāng)特別考慮的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，歷年來備受業(yè)界關(guān)注。本研究的目的是發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到哪些關(guān)鍵因素影響，通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響作用。以此提出假設(shè)并進(jìn)行實(shí)證研究，結(jié)果表明：關(guān)聯(lián)方間銷售商品或提供勞務(wù)、向關(guān)聯(lián)方拆出的金額、從關(guān)聯(lián)方拆入的資金和資產(chǎn)負(fù)債率的異常變化與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，應(yīng)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的重點(diǎn)。

　　關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方交易;影響因素;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

　　一、關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其識(shí)別

　　1.關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》中指出“關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行資源、勞務(wù)或義務(wù)轉(zhuǎn)移的行為，而不論是否收取價(jià)款。”關(guān)聯(lián)方交易行為表現(xiàn)兩種不同性質(zhì)，一種是正常的交易行為，一種是舞弊的交易行為。其后者是指存在違反法規(guī)，與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行非法資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或利益輸送的行為。我國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中指出，需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易。若關(guān)聯(lián)方交易存在舞弊行為，其財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，將導(dǎo)致重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施過程中，要對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給予特別考慮。2.關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)從產(chǎn)生非公允關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵因素入手。當(dāng)上市公司存在價(jià)格非公允的關(guān)聯(lián)方交易，沒有價(jià)格的關(guān)聯(lián)方交易，或未披露的關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說存在著不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問上市公司的管理層和治理層，明確其關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)方式的合法性與合理性，了解其內(nèi)部控制的存在性及有效性。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過審查上市公司重要會(huì)議記錄和其他重要的往來文件，核對(duì)是否存在未記載的關(guān)聯(lián)方交易。然而，關(guān)聯(lián)方交易的多樣性增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作難度，尤其在依據(jù)影響因素識(shí)別上市公司是否存在關(guān)聯(lián)方交易和判斷關(guān)聯(lián)方交易是否公允等方面。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)不同類型的關(guān)聯(lián)方交易都有詳細(xì)的了解。

　　二、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的分析及相關(guān)假設(shè)的提出

　　1.識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵影響因素。實(shí)際上影響關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的'因素很多，上市公司管理層的舞弊動(dòng)機(jī)、關(guān)聯(lián)方交易主體地位不平等、關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策缺乏規(guī)范性及關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制不到位等都將影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其中，普遍被利用的影響因素是關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策，根據(jù)以前學(xué)者研究可知，定價(jià)政策是影響關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，且定價(jià)的隨意性伴隨著關(guān)聯(lián)方交易類型而出現(xiàn)。當(dāng)上市公司與其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行銷售和購(gòu)買商品或提供和接受勞務(wù)交易時(shí)，通過過高或過低的定價(jià)方式實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移;當(dāng)上市公司與其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行資金拆借交易時(shí)，通過不收取資金占用費(fèi)或少收的方式滿足一方的利益需求。不同的交易類型具有不同的定價(jià)方式，但大多數(shù)上市公司對(duì)聯(lián)方交易的定價(jià)不予披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)信息和審計(jì)證據(jù)時(shí)存在較大困難，甚至忽略沒有價(jià)格的關(guān)聯(lián)方交易，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)假設(shè)。根據(jù)上文分析，識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素為關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)的隨意性，由于定價(jià)政策伴隨關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生而出現(xiàn)，所以，本文根據(jù)上市公司中頻繁發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易類型提出兩個(gè)假設(shè)，實(shí)證研究關(guān)聯(lián)方交易與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性。假設(shè)1：關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行商品或勞務(wù)交易的程度呈正向相關(guān)關(guān)系。假設(shè)2：關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與關(guān)聯(lián)方資金拆借交易的程度呈正向相關(guān)關(guān)系。

　　三、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響的實(shí)證研究

　　1.模型的選取與變量的設(shè)計(jì)。1.1模型的選取。Logistic回歸模型是對(duì)二分類因變量(既Y=1或Y=0)進(jìn)行回歸分析時(shí)應(yīng)用最普遍的多元量化分析方法。本文中將上市公司分為導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上市公司和未導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上市公司，符合該模型的適用條件。此外，Logistic回歸模型具有較高的判別功能，對(duì)本文的研究?jī)?nèi)容具有適用性。因此，本文選取Logistic回歸模型以較準(zhǔn)確地識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.2變量的設(shè)計(jì)。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(Y)作為因變量，當(dāng)上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時(shí)，Y=0，表明被審單位因關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)受到法律懲罰時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)小。當(dāng)上市公司被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見時(shí)，Y=1，表明被審單位因關(guān)聯(lián)方交易行為受到懲罰時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)高。根據(jù)上市公司存在的關(guān)聯(lián)方交易類型，選取以下4個(gè)變量作為自變量：X1：上市公司向關(guān)聯(lián)方銷售商品或提供勞務(wù)的金額/年末資產(chǎn)總額;X2：上市公司從關(guān)聯(lián)方購(gòu)買商品或接受勞務(wù)的金額/年末資產(chǎn)總額;X3：上市公司向關(guān)聯(lián)方拆出資金的金額/年末資產(chǎn)總額;X4：上市公司從關(guān)聯(lián)方拆入資金的金額/年末資產(chǎn)總額。其中，X1、X2反映上市公司與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行商品或勞務(wù)交易的程度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性;X3、X4反映上市公司與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行資金拆借交易的程度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性。為防止實(shí)證結(jié)果出現(xiàn)偏差或錯(cuò)誤，需將其他影響因素進(jìn)行控制。考慮到關(guān)聯(lián)方交易會(huì)影響上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)，因此，選擇四個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)作為模型中的控制變量。資產(chǎn)負(fù)債率：反映公司的償債能力。資產(chǎn)負(fù)債率越高，表明公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高，為了降低資產(chǎn)負(fù)債率，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，公司的管理層人員會(huì)選擇與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不合理的交易，此時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大�？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：反映公司的營(yíng)運(yùn)能力。當(dāng)上市公司存在存貨大量囤積的現(xiàn)象時(shí)，會(huì)通過向關(guān)聯(lián)方銷售商品以提高資產(chǎn)的利用程度，從整體上提高公司的營(yíng)運(yùn)能力。銷售毛利率：反映公司的盈利能力。該指標(biāo)值越大，表明企業(yè)補(bǔ)償期間費(fèi)用后的盈利水平越高。當(dāng)上市公司與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行非正常交易時(shí)，雙方制定的非公允的交易價(jià)格就會(huì)影響到上市公司的銷售毛利率。營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率：反映公司的發(fā)展能力。該指標(biāo)值大于0且越高，表明公司的市場(chǎng)前景越好。投資者在選擇投資目標(biāo)時(shí)會(huì)關(guān)注公司的發(fā)展能力。因此，上市公司為了吸引更多的投資者，會(huì)與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行大量的非公允銷售交易，以增加自身的營(yíng)業(yè)收入。2.樣本數(shù)據(jù)的選取。本文選取20xx年至20xx年披露關(guān)聯(lián)方交易的深滬證券交易所A股上市公司為樣本，且將數(shù)據(jù)樣本依據(jù)審計(jì)意見類型分為兩類：一類是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上市公司樣本，即研究樣本。另一類是未導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上市公司樣本，即控制樣本。研究樣本選取標(biāo)準(zhǔn)：(1)被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的上市公司;(2)非金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)的上市公司;(3)剔除未對(duì)關(guān)聯(lián)方交易披露的上市公司;(4)選擇上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表;(5)排除數(shù)據(jù)不全的上市公司�；�于研究樣本的選取標(biāo)準(zhǔn)，控制樣本選取標(biāo)準(zhǔn)：(1)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的上市公司;(2)選取與研究樣本屬于同行業(yè)的上市公司;(3)選取與研究樣本企業(yè)規(guī)模相近的上市公司;(4)如果選取的研究樣本是處于ST、*ST階段的上市公司，則選取的控制樣本也應(yīng)是處于ST、*ST階段的上市公司;(5)選取已對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行披露的上市公司。最終，共選取了236個(gè)樣本。3.回歸模型的建立與分析。3.1Logistic回歸模型的建立�，F(xiàn)采用Logistic擬建立以下回歸模型，并結(jié)合統(tǒng)計(jì)軟件SPSS17.0進(jìn)行分析。在模型中的參數(shù)Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]表示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率比的對(duì)數(shù)，C是常數(shù)項(xiàng)，參數(shù)βi是解釋變量的系數(shù)，參數(shù)θ為誤差項(xiàng)。3.2回歸結(jié)果的分析。根據(jù)實(shí)證研究設(shè)計(jì)，利用SPSS17.0軟件對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行Logistic回歸，結(jié)果如表1至表2所示：表1中，-2對(duì)數(shù)似然值時(shí)用來測(cè)量模型對(duì)數(shù)據(jù)的擬合度的，該數(shù)值越小說明模型的擬合度越好，但從下表中可看出-2對(duì)數(shù)似然值已達(dá)到262.797，表示該模型的擬合度不好，另外，Cox&SnellR方和NagelkerkeR方也是用來解釋模型的擬合優(yōu)度，其數(shù)值越大說明模型的擬合優(yōu)度越好，然而，Cox&SnellR方=0.239，NagelkerkeR方=0.318，也說明該模型對(duì)數(shù)據(jù)的模擬效果欠佳。表2為模型中各個(gè)變量的統(tǒng)計(jì)量，即方程中變量檢驗(yàn)情況表。從顯著性水平(Sig.)來看，X2、X6、X7、X8四個(gè)變量的系數(shù)均在5%水平下不顯著，為通過檢驗(yàn)，需要剔除掉這些變量：X2、X6、X7、X8。剔除四個(gè)變量后，對(duì)剩下的四個(gè)變量重新進(jìn)行回歸，回歸的部分結(jié)果如表3至表6所示：Hosmer和Lemeshow檢驗(yàn)是檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷臄M合優(yōu)度，查看估計(jì)概率和觀察概率的接近程度�？ǚ街翟叫。琒ig.值越大，說明模型好。從表4中，可以看出卡方值為8.938，Sig.值為0.348，大于0.05，觀測(cè)數(shù)據(jù)與預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)沒有顯著差異，模型的擬合優(yōu)度比較好。表6是模型的統(tǒng)計(jì)量，從表中可知，X1和X5的系數(shù)在1%的顯著性水平下通過檢驗(yàn)，X3和X4的系數(shù)在5%的顯著性水平下通過檢驗(yàn)。所以，四個(gè)變量均進(jìn)入回歸模型。在識(shí)別模型中，自變量X1與Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]呈正相關(guān)，即與Y呈正相關(guān)，這個(gè)指標(biāo)對(duì)識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有顯著影響，上市公司向關(guān)聯(lián)方銷售商品或提供勞務(wù)的程度越高，發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率越大，假設(shè)1得證。自變量X3、X4均與Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]呈負(fù)相關(guān)，即與Y呈負(fù)相關(guān)，這兩個(gè)指標(biāo)對(duì)識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有顯著作用，上市公司與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行資金拆借的程度越高，發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率越小，這與假設(shè)2相反�？刂谱兞縓5與Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]呈負(fù)相關(guān)，即與Y呈負(fù)相關(guān)，這個(gè)指標(biāo)對(duì)識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有顯著影響，上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率越高，發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率越小。

　　四、結(jié)語

　　通過實(shí)證研究結(jié)論可知，頻繁發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在緊密的相關(guān)性，且關(guān)鍵的影響因素對(duì)識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定的作用，為準(zhǔn)確識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了新的分析方向和判斷方法。由于關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行商品的銷售和購(gòu)買，或勞務(wù)的提供與接受交易時(shí)，上市公司更有可能借此類交易的定價(jià)方式進(jìn)行利潤(rùn)操作，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注此類交易。通過logistic回歸模型確切地判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，制定并實(shí)施周密的審計(jì)程序以獲取更多關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)證據(jù)，從而降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　參考文獻(xiàn)：

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審計(jì)論文8

　　摘要：獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的靈魂，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，是使內(nèi)部審計(jì)具有客觀性、權(quán)威性及公正性的必要條件，是開展內(nèi)部審計(jì)的根本。

　　關(guān)鍵詞：獨(dú)立性；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

　　所謂獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在組織工作、經(jīng)濟(jì)方面獨(dú)立于被審計(jì)單位，不受外來和內(nèi)在因素的影響和干擾，保持中立的一種狀態(tài)，即組織獨(dú)立、工作獨(dú)立和經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。保持獨(dú)立性，能使審計(jì)工作順利進(jìn)行，審計(jì)結(jié)論客觀公正�？梢詮囊韵聝煞矫鎻�(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性：

　　一、 思想上獨(dú)立

　�。ㄒ唬� 管理層思想上肯定內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位

　　要想保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，關(guān)鍵取決于領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)程度和對(duì)內(nèi)審工作的重視程度。管理層要重視內(nèi)部審計(jì)工作，把內(nèi)審部門作為企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)是基于加強(qiáng)內(nèi)部管理與調(diào)控的內(nèi)在需要而產(chǎn)生與發(fā)展的，它是一種管理權(quán)的延伸，是代表管理權(quán)的審計(jì)，是內(nèi)部控制的重要組成部分。只有確立內(nèi)部審計(jì)的重要地位，內(nèi)部審計(jì)才能卓有成效的獨(dú)立開展工作，管理層的支持是獨(dú)立性存在的前提條件。

　�。ǘ�） 審計(jì)人員保持獨(dú)立性思想

　　審計(jì)人員在審計(jì)工作中始終要保持精神上的獨(dú)立，是獨(dú)立性得以存在的根本條件，要求審計(jì)人員有堅(jiān)定的政治立場(chǎng)，較高的思想水平，針對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域不斷出現(xiàn)的新問題，新情況保持清醒頭腦，公正、無偏見的執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)，評(píng)價(jià)審計(jì)成果。在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)尊重客觀事實(shí)，能夠從客觀公正的立場(chǎng)上去發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議，客觀、公正的行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不以自己的主觀臆斷和個(gè)人思想感情隨意下結(jié)論。

　　二、 實(shí)質(zhì)上獨(dú)立

　�。ㄒ唬� 組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要獨(dú)立，隸屬關(guān)系上，應(yīng)在各職能部門之上，提高審計(jì)人員的職務(wù)，應(yīng)該盡可能接受董事會(huì)或總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，能保證內(nèi)部審計(jì)較強(qiáng)的對(duì)立性。一些企業(yè)的內(nèi)審部門在總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下工作，致使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差，而有的內(nèi)審部門只是其他職能部門的下屬機(jī)構(gòu)，或者是與其他部門聯(lián)合辦公，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門互相牽制，難以獨(dú)立的展開經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，獨(dú)立性便無從說起。

　�。ǘ�） 人員獨(dú)立

　　內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)是專門的審計(jì)人員，不是由其他部門的工作人員或其他管理人員兼任，這樣在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)可以不受各方面利益的.牽制，不受任何部門和個(gè)人的干涉，獨(dú)立的開展活動(dòng)，出具客觀公正的審計(jì)結(jié)論。而審計(jì)人員也應(yīng)該不斷提高自己的專業(yè)勝任能力，以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的高層次要求，這樣才能不斷提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，用優(yōu)異的工作成績(jī)來保障其獨(dú)立性。

　�。ㄈ�） 經(jīng)濟(jì)獨(dú)立

　　內(nèi)部審計(jì)既不像國(guó)家審計(jì)有財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持，也不像社會(huì)審計(jì)可以有審計(jì)收入，而內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)費(fèi)是企業(yè)的日常支出，要保證內(nèi)部審計(jì)客觀公正的獨(dú)立展開工作，就要使內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)費(fèi)不受被審計(jì)對(duì)象的控制、影響。設(shè)有內(nèi)部審計(jì)的部門在職工福利、升遷、考核和工作環(huán)境及硬件設(shè)施的各方面也應(yīng)多考慮內(nèi)審人員，提高其經(jīng)濟(jì)待遇，穩(wěn)定內(nèi)審隊(duì)伍，用相對(duì)獨(dú)立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計(jì)隊(duì)伍來保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　參考文獻(xiàn)：

　　〔1〕中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 審計(jì) 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，20xx

　　〔2〕張彤杉 審計(jì)學(xué) 清華大學(xué)出版社，20xx

審計(jì)論文9

　　企業(yè)內(nèi)部控制分為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的目標(biāo)決定了內(nèi)部控制審計(jì)的范圍。目前，實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的國(guó)家均將審計(jì)范圍限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指除財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證除財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息、資產(chǎn)安全外的其他控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制。

　　一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合

　　審計(jì)產(chǎn)生的原因在內(nèi)部控制審計(jì)中，要求CPA對(duì)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，也要求CPA了解企業(yè)的內(nèi)部控制，并在必要時(shí)測(cè)試內(nèi)部控制。由于這兩種審計(jì)具有相通之處，促使了兩者的整合審計(jì)。

　　二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合審計(jì)的要求

　　整合審計(jì)要求在內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)相互印證，相互利用。具體體現(xiàn)在：

　　（一）在內(nèi)部控制審計(jì)中CPA在對(duì)內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果。

　�。ǘ�）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中CPA在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮內(nèi)部控制審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果。

　�。ㄈ�）在內(nèi)部控制審計(jì)中識(shí)別出某項(xiàng)控制缺陷CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排、和范圍的影響。

　�。ㄋ模┰趦�(nèi)部控制審計(jì)中CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制有效性結(jié)論的影響；如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說明與該認(rèn)定的關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，CPA應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮。CPA應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響。如降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的'性質(zhì)、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等；如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，CPA應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

　　三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別

　�。ㄒ唬�審計(jì)目的不同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見；財(cái)務(wù)報(bào)告控制審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺

　　陷描述段”予以披露。

　　（二）了解和測(cè)試內(nèi)部控制的目的不同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)按風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行，了解內(nèi)部控制是為了評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)是為了最終評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果了解內(nèi)部控制的結(jié)果表明預(yù)期控制運(yùn)行有效，就要做控制測(cè)試去進(jìn)一步證明了解內(nèi)部控制時(shí)得出的初步結(jié)論。測(cè)試內(nèi)控是為了再評(píng)CR，為了證明控制運(yùn)行是否有效。如果有效則按計(jì)劃執(zhí)行，如果無效需要修改審計(jì)計(jì)劃；在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中了解和測(cè)試內(nèi)部控制的直接目的是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性發(fā)表意見。

　�。ㄈ�）測(cè)試范圍不同在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，只有；在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制運(yùn)行是有效的；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下才強(qiáng)制要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，在其他情況下，CPA可以不測(cè)試內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)要求對(duì)所有重要賬戶、各類交易和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，都要了解和測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制。

　　（四）測(cè)試時(shí)間不同在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一旦確定需要測(cè)試，則需要測(cè)試內(nèi)部控制在整個(gè)擬依賴期間內(nèi)的運(yùn)行有效性。如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，CPA還需要針對(duì)期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵養(yǎng)的整個(gè)期間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但這并不意味著CPA只關(guān)注企業(yè)基準(zhǔn)日當(dāng)天的內(nèi)部控制，而需要測(cè)試足夠長(zhǎng)的時(shí)間，才能得出是否有效的結(jié)論。

　�。ㄎ澹�測(cè)試的樣本量不同在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)結(jié)論可靠性的要求取決于計(jì)劃從控制測(cè)試中得到的保證程度或減少實(shí)質(zhì)性程序工作量的程度，樣本量相對(duì)要��；在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)中對(duì)結(jié)論可靠性的要求高，測(cè)試的樣本量大。

　　（六）結(jié)果報(bào)告的要求不同在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中通常不對(duì)外披露內(nèi)部控制的情況，除非是內(nèi)部控制影響到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見。CPA以管理建議書的方式向管理層或治理層報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，但CPA沒有義務(wù)專門實(shí)施審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)和報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中需要對(duì)外披露內(nèi)部控制的情況并以正面、積極的方式對(duì)內(nèi)部控制是否有效發(fā)表審計(jì)意見。

審計(jì)論文10

　　一、項(xiàng)目背景

　　20xx年6月，按照中華人民共和國(guó)財(cái)政部《關(guān)于落實(shí)好20xx年財(cái)政支持現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展政策工作的通知》和《湖北省現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目實(shí)施方案》文件精神，省財(cái)政廳批復(fù)在某縣x鎮(zhèn)兩水村,x鎮(zhèn)旭益村、凈明村實(shí)施萬畝優(yōu)質(zhì)高效噸糧田基地建設(shè)項(xiàng)目。該項(xiàng)目計(jì)劃總投資1000萬元，其中農(nóng)田水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)543.05萬元（攔河壩建設(shè)13.95萬元，泵站建設(shè)81.93萬元，整修堰塘72.87萬元，灌、排渠系354.30萬元，其它費(fèi)用20萬元）；農(nóng)業(yè)科技推廣體系建設(shè)456.95萬元（在項(xiàng)目區(qū)安裝650臺(tái)佳多牌PS-15III-I型太陽能誘蛾頻振燈）。該項(xiàng)目分為九個(gè)標(biāo)段，從20xx年10月開始施工，至20xx年5月通過縣級(jí)自查驗(yàn)收。受益農(nóng)戶2215戶、9346人，輻射區(qū)面積19.7萬畝。預(yù)計(jì)項(xiàng)目建成后，小麥單產(chǎn)達(dá)320公斤/畝，水稻單產(chǎn)達(dá)680公斤/畝，每畝平均為農(nóng)民增加純收入200元以上，輻射帶動(dòng)全縣糧食作物大面積平衡增產(chǎn)，每年為農(nóng)民增收3900多萬元。項(xiàng)目實(shí)施單位為某縣農(nóng)業(yè)局，并與縣財(cái)政局、水利局等相關(guān)單位成立了項(xiàng)目辦。

　　二、審計(jì)評(píng)價(jià)

　　審計(jì)結(jié)果表明：項(xiàng)目辦在項(xiàng)目管理上，強(qiáng)化了項(xiàng)目的組織領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)行了項(xiàng)目招投標(biāo)制和監(jiān)理制，制定了項(xiàng)目檢查驗(yàn)收制度；在資金管理上，建立了項(xiàng)目建設(shè)資金審批撥付制度，實(shí)行了縣級(jí)財(cái)政報(bào)賬管理制度、項(xiàng)目資金跟蹤管理制度、公示制度、檢查驗(yàn)收制度。項(xiàng)目工程資料比較齊全、規(guī)范。隨著項(xiàng)目的啟動(dòng)，項(xiàng)目區(qū)農(nóng)田生態(tài)得到優(yōu)化，水資源得以科學(xué)合理的利用，丘陵植被得以恢復(fù)，退耕還林得以實(shí)現(xiàn)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)境得以改善，農(nóng)業(yè)得以可持續(xù)發(fā)展。

　　但經(jīng)過現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和調(diào)查、走訪后發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目在工程施工和管理中還存在多計(jì)工程款、結(jié)算數(shù)據(jù)不真實(shí)、部分工程質(zhì)量不符合設(shè)計(jì)要求、保證金撥付不及時(shí)、監(jiān)理工作不到位等問題，最為嚴(yán)重的是投資456.95萬元建成的農(nóng)業(yè)科技推廣措施---650臺(tái)佳多牌PS-15III-I型太陽能誘蛾頻振燈項(xiàng)目被大量偷盜和嚴(yán)重破壞，以致無一臺(tái)可以繼續(xù)使用，該問題需要在今后工作中吸取教訓(xùn)并加以改進(jìn)。

　　三、問題思考

　　鑒于上述問題，審計(jì)人員提出了眾多疑問。一是投資一千萬的萬畝優(yōu)質(zhì)高效噸糧田基地建設(shè)項(xiàng)目，在申報(bào)和評(píng)審階段是否有人關(guān)注項(xiàng)目建成后的收益即績(jī)效問題。二是作為優(yōu)質(zhì)高效噸糧田建設(shè)項(xiàng)目，各項(xiàng)建設(shè)工程的組成中農(nóng)業(yè)科技推廣體系為什么要安排近一半的投資額。三是工程項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中對(duì)工程管護(hù)的設(shè)計(jì)是否被評(píng)審專家重視并加以考量和完善。四是國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目遭到破壞，當(dāng)?shù)卣�府和所在村組是否釆取了必要的打擊和相應(yīng)的管護(hù)措施。五是作為投資主體的各級(jí)財(cái)政部門和項(xiàng)目實(shí)施主體的'農(nóng)業(yè)主管部門在近一半的投資打了水漂之后是否按照責(zé)任界限追究了相關(guān)人員的瀆職責(zé)任。

　　審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)各相關(guān)方各執(zhí)一詞，彼此推諉。主管部門說投資是上面安排的，設(shè)計(jì)是可行的，效益是明顯的，管護(hù)是村組的；政府和村組說方案是上面批的，施工是上面組織的，管理是監(jiān)理公司的，錢是國(guó)家撥的；評(píng)審專家說設(shè)計(jì)是各地報(bào)上來的，評(píng)審時(shí)間是事先定好的，評(píng)審費(fèi)要拿但也是有限的。為此，審計(jì)人員挨個(gè)檢查了安裝殺蟲燈的水泥墩及殘存的樁柱等證據(jù)，也探訪了項(xiàng)目區(qū)的農(nóng)民朋友，證明當(dāng)時(shí)都進(jìn)行了安裝且完工后效果非常好。有位農(nóng)民朋友告訴我們說他家責(zé)任田的25臺(tái)燈每天晚上能殺死半袋子飛蛾，可以喂飽10只雞子。由此我們可以想象把以上問題向有關(guān)部門移交是站不住腳的，處理、處罰沒有法律法規(guī)依據(jù)。

　　四、審計(jì)建議

　　頻振式太陽能殺蟲燈是近年來國(guó)家科技部、農(nóng)業(yè)部重點(diǎn)推廣的無公害農(nóng)業(yè)科技措施之一，其主要組成部分有太陽能接收裝置、蓄電配套裝置和樁柱等固定裝置。其購(gòu)置成本雖高，但使用方便，對(duì)農(nóng)作物和人體損害小，對(duì)于批量生產(chǎn)有機(jī)農(nóng)產(chǎn)品可大面積推廣，近幾年被廣泛使用于糧食生產(chǎn)基地建設(shè)的科技推廣項(xiàng)目中。但是由于其大多安裝在農(nóng)村田間地頭不便于保管，電瓶及太陽能板等貴重配件容易被盜竊變賣，管護(hù)極為困難。對(duì)此審計(jì)作出如下建議：一是類似項(xiàng)目申報(bào)前應(yīng)考慮當(dāng)?shù)貙?shí)際情況及農(nóng)民素質(zhì)，先投入少量試用，效果好的地方再大面積推廣；二是投入使用前應(yīng)加強(qiáng)對(duì)當(dāng)?shù)丶爸苓呣r(nóng)民關(guān)于頻振式太陽能殺蟲燈使用好處的宣傳，組織對(duì)農(nóng)民的素質(zhì)教育；三是應(yīng)采取專人管護(hù)制，如頻振式太陽能殺蟲燈安裝在誰的田里由誰監(jiān)管，強(qiáng)調(diào)監(jiān)管的責(zé)任，可安排一定的管護(hù)費(fèi)用作為管護(hù)人的報(bào)酬，農(nóng)閑季節(jié)不需用的時(shí)候，監(jiān)管人可將電瓶等貴重配件拆回家，需要時(shí)再安裝使用。

　　績(jī)效審計(jì)論文作為國(guó)家審計(jì)的重要組成部分，作為繼財(cái)政、工程、經(jīng)責(zé)三大審計(jì)內(nèi)容后的又一大審計(jì)對(duì)象，已越來越被國(guó)際社會(huì)和各國(guó)執(zhí)政政府所重視，中國(guó)作為世界主要新型經(jīng)濟(jì)體和重要的發(fā)展中國(guó)家，每年各項(xiàng)建設(shè)中的投入數(shù)以萬億計(jì)，如果不及時(shí)開展績(jī)效審計(jì)工作，跟上國(guó)際社會(huì)審計(jì)發(fā)展的步伐，必將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展及世界審計(jì)行業(yè)的進(jìn)步產(chǎn)生不利的影響。為此，當(dāng)務(wù)之急應(yīng)做好如下幾個(gè)方面的工作：一是盡快制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范和指導(dǎo)績(jī)效審計(jì)工作；二是建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)庫(kù)，為審計(jì)人員開展審計(jì)工作提供便利；三是加大績(jī)效審計(jì)力度，充分發(fā)揮審計(jì)在治理國(guó)家中的重要作用；四是向國(guó)際社會(huì)學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的績(jī)效審計(jì)方法。

審計(jì)論文11

　　【摘要】近幾年，隨著外匯管理改革不斷推進(jìn)，外匯管理理念和方式發(fā)生了新變化。外匯管理審計(jì)如何主動(dòng)跟進(jìn)適應(yīng)新形勢(shì)是當(dāng)前面臨的重要課題。本文從不同視角分析研究事中事后審計(jì)的必要性和方法構(gòu)想，針對(duì)審計(jì)工作中存在的問題，提出相應(yīng)對(duì)策建議。

　　【關(guān)鍵詞】外匯管理;事中事后審計(jì);審計(jì)體系

　　當(dāng)前，外匯管理改革步入“深水區(qū)”，外匯管理理念和方式發(fā)生了新變化，逐步從重事前監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)調(diào)事中事后監(jiān)管。外匯管理審計(jì)也應(yīng)順應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要，主動(dòng)跟進(jìn)轉(zhuǎn)型，從單一的事后審計(jì)向事中與事后審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，由關(guān)注具體業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)向重視宏觀審慎的區(qū)域性系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，由單一評(píng)價(jià)執(zhí)行政策法規(guī)情況轉(zhuǎn)向兼顧政策法規(guī)實(shí)施效果，提倡全方位、多層次的動(dòng)態(tài)審計(jì)。如何選取不同視角，從內(nèi)審角度協(xié)助推進(jìn)事中事后外匯管理工作的開展，是值得探討研究的方向與課題。

　　一、事中事后外匯管理審計(jì)的必要性

　　(一)順應(yīng)當(dāng)前外匯管理改革的需要。近幾年，隨著改革的不斷深化，外匯管理工作重心從重審批轉(zhuǎn)變?yōu)橹乇O(jiān)測(cè)分析，從“正面清單”轉(zhuǎn)變到“負(fù)面清單”，全面放開了經(jīng)常項(xiàng)目可兌換，逐漸將資本項(xiàng)目審核權(quán)限下放至銀行。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)防范為重心，事前明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，事中關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，事后修正風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)模式，有助于明確監(jiān)管重點(diǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為高、中類型業(yè)務(wù)差錯(cuò)發(fā)生的概率，為穩(wěn)妥有序地推進(jìn)外匯管理重點(diǎn)領(lǐng)域改革，提高貿(mào)易投資便利化提供重要保障。

　　(二)發(fā)揮內(nèi)審免疫系統(tǒng)功能的需要。隨著改革不斷深入，外匯管理方式及監(jiān)管手段發(fā)生根本轉(zhuǎn)變。事中事后審計(jì)已不再局限于發(fā)現(xiàn)微觀差錯(cuò)，而要審查外匯管理政策法規(guī)的執(zhí)行情況，監(jiān)管措施的有效性等方面。對(duì)于執(zhí)行不好的，要分析原因，找出管理上的缺陷，以避免造成進(jìn)一步重大損失;對(duì)于執(zhí)行好的，也要進(jìn)行原因分析，找出管理和體制上的優(yōu)勢(shì)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。建立“事中審計(jì)為重點(diǎn)，事后審計(jì)為保障”的審計(jì)模式，可在一定程度上防患于未然，提高審計(jì)工作質(zhì)量，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”的功能。

　　(三)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的迫切需要。隨著內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的變化，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)先后7次重新定義內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)，呈現(xiàn)“開拓風(fēng)險(xiǎn)管理新領(lǐng)域、深入介入內(nèi)部控制、推動(dòng)更有效的組織治理、更新內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)”四大趨勢(shì)。所以外匯管理內(nèi)審工作要與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新審計(jì)思路和方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)與業(yè)務(wù)改革的同步發(fā)展。只有對(duì)全過程實(shí)施審計(jì)，才能構(gòu)建起“控制過程、預(yù)防為主、持續(xù)改進(jìn)”的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，從而從根本上防范風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提升外匯管理內(nèi)審的針對(duì)性和有效性，推進(jìn)基層外匯局內(nèi)審工作全面轉(zhuǎn)型與深化發(fā)展。

　　二、事中事后外匯管理審計(jì)的方法構(gòu)想

　　(一)構(gòu)建較為完善的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)體系。20xx年上線的跨境資金監(jiān)測(cè)與分析系統(tǒng)，綜合采集了國(guó)際收支申報(bào)、資本項(xiàng)目、貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易等相關(guān)數(shù)據(jù)，不僅能對(duì)銀行、企業(yè)進(jìn)行全方位主體監(jiān)測(cè)分析，還可結(jié)合轄區(qū)實(shí)際自主建立監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系，獲取異常關(guān)注和違規(guī)信息，這與事中審計(jì)尤其是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相關(guān)需求相吻合。審計(jì)人員可根據(jù)系統(tǒng)預(yù)警提示評(píng)估后再確定是否對(duì)其展開進(jìn)一步的檢查。進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，有針對(duì)性地調(diào)取相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作日志、業(yè)務(wù)辦理資料，從而提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的效率，節(jié)約審計(jì)成本。

　　(二)對(duì)重要環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別監(jiān)控。事中事后外匯管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，可采用一種或多種方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估、確認(rèn)和利用，從而找出薄弱環(huán)節(jié)，并對(duì)這些環(huán)節(jié)進(jìn)行衡量，以確定專項(xiàng)審計(jì)的`工作重點(diǎn)。但由于內(nèi)部審計(jì)資源的有限性，不可能對(duì)所有的交易或事項(xiàng)都進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控�？筛鶕�(jù)外匯業(yè)務(wù)的具體特點(diǎn)，通過貨物貿(mào)易外匯業(yè)務(wù)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)日志、資本項(xiàng)目信息系統(tǒng)，深入分析和挖掘利用，尋找業(yè)務(wù)處理邏輯關(guān)系，由此建立審計(jì)分析模型。如果國(guó)際收支申報(bào)金額，大于資本金投入與外債提款登記之和，說明可能存在著未經(jīng)審核的非法外匯流入。通過收集整理存在明顯不符合常規(guī)的數(shù)量，建立審計(jì)分析模型進(jìn)行查找，快速發(fā)現(xiàn)如大額數(shù)據(jù)、高頻數(shù)據(jù)、差錯(cuò)數(shù)據(jù)等審計(jì)疑點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)重要環(huán)節(jié)潛在風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)識(shí)別和評(píng)估的目標(biāo)，幫助部門提升業(yè)務(wù)流程效率和效果。

　　(三)主動(dòng)提升內(nèi)審工作履職績(jī)效。對(duì)超出現(xiàn)有法規(guī)規(guī)定的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，違規(guī)處罰過程行使自由裁量權(quán)等需要進(jìn)行重要決策的事項(xiàng)，審計(jì)人員可列席會(huì)議，觀察是否嚴(yán)格履行各項(xiàng)內(nèi)控制度規(guī)定，針對(duì)實(shí)際情況做出獨(dú)立客觀的評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性的意見，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移。當(dāng)前人民幣持續(xù)貶值，跨境資金流出形勢(shì)嚴(yán)峻，內(nèi)審部門要主動(dòng)適應(yīng)改革需要，開展一些協(xié)調(diào)推動(dòng)和效果評(píng)估工作，與業(yè)務(wù)部門合力應(yīng)對(duì)形勢(shì)逆轉(zhuǎn)帶來的沖擊，從而提升內(nèi)審成果價(jià)值，不斷推進(jìn)內(nèi)審全面轉(zhuǎn)型和深化發(fā)展。(四)探索建立有效的整改落實(shí)機(jī)制。探索建立審計(jì)對(duì)象庫(kù)、信息資料庫(kù)，按單位、業(yè)務(wù)分門別類進(jìn)行整理，詳細(xì)登記事中審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題描述、問題定性、相關(guān)責(zé)任人和整改情況。通過抽取整改資料對(duì)同類問題進(jìn)行檢查，驗(yàn)證同類問題是否得到有效控制，防范屢查屢犯現(xiàn)象的發(fā)生，使審計(jì)成果全面有效轉(zhuǎn)化為“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、控制驅(qū)動(dòng)、關(guān)注績(jī)效、服務(wù)治理、增加價(jià)值”的成果。

　　三、事中事后外匯管理審計(jì)中的問題

　　(一)內(nèi)審體系不能適應(yīng)新形勢(shì)。事中事后外匯監(jiān)管體系已經(jīng)建立，但缺乏較為完善的事中事后審計(jì)準(zhǔn)則、工作規(guī)范以及與事后審計(jì)的協(xié)調(diào)機(jī)制。事中審計(jì)的條件、范圍、程序和形式等還不明確，難以對(duì)事中事后審計(jì)活動(dòng)發(fā)揮質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)作用。同時(shí)也沒有明確的事中事后審計(jì)職責(zé)，一旦出現(xiàn)內(nèi)審責(zé)任問題，則無法根據(jù)制度要求，做出實(shí)質(zhì)性分析，從而引發(fā)一定的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)人力資源結(jié)構(gòu)不夠均衡。隨著事中事后外匯管理專項(xiàng)審計(jì)在環(huán)境、技術(shù)、職能等方面的變革，對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)及能力水平提出新的要求。目前外匯局分支機(jī)構(gòu)尚未單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審部門，沒有專門的人員編制。特別是對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的掌握還比較模糊，習(xí)慣思維難以打破，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，主要精力仍然是收集整理數(shù)據(jù)，較少采用如靜態(tài)分析、動(dòng)態(tài)分析、總量分析及結(jié)構(gòu)分析等綜合分析方法全面深入剖析審計(jì)事項(xiàng)，揭示問題的實(shí)質(zhì)，影響審計(jì)工作進(jìn)度和質(zhì)量，無法充分發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督和服務(wù)職能。

　　(三)審計(jì)信息系統(tǒng)有待加快建設(shè)。通過數(shù)據(jù)接口或利用并行審計(jì)技術(shù)采集審計(jì)證據(jù)已成為事中非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的趨勢(shì)和基礎(chǔ)。當(dāng)前外匯局主要利用內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)開展內(nèi)審數(shù)據(jù)收集，采用人工錄入的方式，主觀變動(dòng)性較大，無法實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)的查詢、計(jì)算、分析及檢測(cè)等審計(jì)功能。同時(shí)，現(xiàn)有各類業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立，限制了事中審計(jì)信息技術(shù)的有效運(yùn)用，使得審計(jì)成效和成果運(yùn)用不足。如目前大部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)均不能查詢操作日志，無法判斷用戶操作是否合規(guī)，是否存在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)系統(tǒng)用戶權(quán)限及操作全流程進(jìn)行審計(jì)的目的。

　　四、相關(guān)建議

　　(一)建立科學(xué)完善的內(nèi)審工作體系。建議對(duì)事中事后管理審計(jì)的權(quán)限、職責(zé)、內(nèi)容、范圍等做出具體規(guī)定，明確審計(jì)的路徑以及審計(jì)部門在事中事后管理審計(jì)中享有的權(quán)利及承擔(dān)的責(zé)任義務(wù)。建立完善的外匯管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，將事中事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題納入內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)。通過對(duì)外匯業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的評(píng)估，確定外匯監(jiān)管的重點(diǎn)，系統(tǒng)分析存在風(fēng)險(xiǎn)的主客觀原因，有針對(duì)性地制定監(jiān)管措施，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)外匯管理戰(zhàn)略目標(biāo)。

　　(二)構(gòu)建高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。審計(jì)人員是審計(jì)免疫系統(tǒng)的細(xì)胞，也是發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的重要力量。要提高審計(jì)隊(duì)伍的實(shí)戰(zhàn)能力，進(jìn)一步完善審計(jì)人員的職業(yè)教育機(jī)制，重視對(duì)既通曉金融、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、管理等專業(yè)知識(shí)，又具有宏觀和微觀分析能力的復(fù)合型人才的培養(yǎng)。注重發(fā)現(xiàn)可能影響業(yè)務(wù)和管理安全的各種苗頭性問題，及時(shí)發(fā)出預(yù)警，提醒有關(guān)方面采取預(yù)防措施。還要有良好的審計(jì)溝通的能力，負(fù)責(zé)的態(tài)度和服務(wù)的精神，與被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部各個(gè)職能部門能夠進(jìn)行良好的溝通，使內(nèi)審工作得到理解和支持，內(nèi)審建議能夠得到采納和落實(shí)，履行好內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”這一神圣職能。

　　(三)加快事中事后審計(jì)的信息化建設(shè)。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是做好事中審計(jì)工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。在充分利用現(xiàn)有內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，加快對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)功能的完善，確保審計(jì)軟件不僅能完成數(shù)據(jù)調(diào)集、整理、勾稽關(guān)系審核等繁重的基礎(chǔ)工作，還能進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的符合性測(cè)試、分析性測(cè)試、控制性測(cè)試。探索對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提出風(fēng)險(xiǎn)控制和防范的對(duì)策。同時(shí)建立外匯局與人民銀行內(nèi)審部門信息共享機(jī)制，不斷拓寬資料來源、豐富信息種類，確保信息獲取的及時(shí)性、完整性和透明性，使事中事后管理審計(jì)更全面、完整。

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審計(jì)論文12

　　摘要：本文通過對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計(jì)狀況及特征的梳理和當(dāng)前我國(guó)農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)存在的問題分析，來探究我國(guó)農(nóng)村合作金融組織審計(jì)的現(xiàn)實(shí)路徑，希望能解決一些實(shí)際問題，促進(jìn)我國(guó)農(nóng)村合作金融組織審計(jì)工作的有效、健康地運(yùn)行。

　　關(guān)鍵詞：農(nóng)村合作金融；內(nèi)部審計(jì)；發(fā)達(dá)國(guó)家；我國(guó)現(xiàn)狀

　　一、發(fā)達(dá)國(guó)家農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計(jì)狀況及特征

　　1、發(fā)達(dá)國(guó)家農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計(jì)狀況

　　首先，美國(guó)的農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計(jì)主要是由聯(lián)邦政府出資贊助，然后由聯(lián)邦銀行、合作銀行和引用合作社三大體系形成一個(gè)大的體系、各司其職，根據(jù)政府對(duì)不同時(shí)期、不同地域的農(nóng)業(yè)發(fā)展情況作出資金、設(shè)備支持。與美國(guó)不同的是德國(guó)是在民間信用社的基礎(chǔ)上建立起來的，雖然也有政府的支持，但它主要由地方、省、中央三個(gè)不同層次的農(nóng)業(yè)信貸銀行構(gòu)成，不同層次分制不同。

　　2、發(fā)達(dá)國(guó)家農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計(jì)的特征

　　正是由于合作機(jī)制的不同，所以發(fā)達(dá)國(guó)家農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計(jì)的特征也各有各的特點(diǎn)，美國(guó)：多元復(fù)合式管理，各個(gè)部門相互協(xié)調(diào)，整合不同團(tuán)隊(duì)的人才資源，然后有一個(gè)核心思維指揮，對(duì)于相關(guān)事務(wù)的處理，多顯示出有條不紊、不慌不忙的狀態(tài)；德國(guó)：每部審計(jì)外包，因?yàn)榈聡?guó)勞動(dòng)力較少，所以不得不實(shí)行內(nèi)部與外部結(jié)合的辦法，根據(jù)客觀需要將一部分審計(jì)任務(wù)外包，這樣可以保證審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

　　二、學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)的必要性

　　結(jié)合國(guó)內(nèi)農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計(jì)的一些現(xiàn)實(shí)性問題，必須加強(qiáng)農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計(jì)體系的建立，以讓金融審計(jì)能真正發(fā)揮它的效用能滿足農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)管理的現(xiàn)實(shí)需要。為了確保內(nèi)部審計(jì)工作的改革能取得建設(shè)性進(jìn)步，最終能確保審計(jì)工作有效運(yùn)行，這就要求我們不得不像發(fā)達(dá)國(guó)家借鑒經(jīng)驗(yàn)，建立內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系。

　　1、有助于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)發(fā)展

　　隨著農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的不斷增加和實(shí)際工作的需要，內(nèi)部審計(jì)工作也會(huì)越來越復(fù)雜和繁重，為了保證農(nóng)村金融審計(jì)能夠有效運(yùn)行，建立內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系就十分必要了。這樣，無論是外部情況的變化還是內(nèi)部條件的調(diào)整都會(huì)有一個(gè)相對(duì)完善的體系機(jī)制監(jiān)管，并應(yīng)對(duì)這種變化，并且在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)中，審計(jì)并不是僅僅作為一種機(jī)制存在，他還起著很大的監(jiān)督作用或者說管理措施。它不僅要對(duì)整個(gè)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展中的行為或不規(guī)范起著監(jiān)督作用，并且它的改革也有助于金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部調(diào)整，對(duì)審計(jì)工作的不斷要求可以促進(jìn)整個(gè)金融機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的效率的不斷提高，從而對(duì)于金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理提出新的挑戰(zhàn)，然后不斷促進(jìn)其工作的發(fā)展。

　　2、有助于強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則

　　第19號(hào)《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》指出：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)制定并實(shí)施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制與程序負(fù)總體責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部自我質(zhì)量控制的重要組成部分；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過持續(xù)和定期的檢查，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。在內(nèi)部審計(jì)的過程中，如果沒有一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，那么對(duì)于質(zhì)量的控制或者程序總體責(zé)任的負(fù)責(zé)方面就會(huì)顯得松懈，一些工作人員就會(huì)懈怠甚至讓一些人有機(jī)可乘，最終會(huì)讓整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作陷入一種危險(xiǎn)的境地。而如果建立一個(gè)有效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，那么內(nèi)部審計(jì)工作人員就會(huì)有一個(gè)無形的約束，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作能夠規(guī)范進(jìn)行，保證內(nèi)部審計(jì)工作的有效運(yùn)行。并且，因?yàn)橛辛诉@個(gè)評(píng)價(jià)體系的存在，審計(jì)工作人員會(huì)有一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，讓他們更注意控制內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

　　三、當(dāng)前我國(guó)農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)存在的問題

　　農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)的工作必須需要各方面的配合和監(jiān)管或評(píng)價(jià)機(jī)制標(biāo)準(zhǔn)，以及有效規(guī)范的審計(jì)流程、方法和各部門的清晰權(quán)責(zé)等等才能夠保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利有效的進(jìn)行，但是由于我國(guó)農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)的工作開始的比較晚，有很多技術(shù)或是管理上有很多的不足，所以在實(shí)際的工作中會(huì)存在計(jì)劃和現(xiàn)實(shí)的落差，也讓我們國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題比較多，需要進(jìn)一步的加強(qiáng)管理和規(guī)范。

　　1、主要的流程不夠規(guī)范

　　首先一個(gè)不可忽視的問題就是在實(shí)際的工作中，我們的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)常常忽略對(duì)于審計(jì)流程的規(guī)范，或者說對(duì)于審計(jì)流程的規(guī)范性不夠重視。因?yàn)閷?duì)于審計(jì)流程的規(guī)范性關(guān)注較低，所以對(duì)于它相關(guān)的專業(yè)性也要求較低，這就造成在實(shí)際工作中沒有長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，對(duì)于后期可能遇到的特殊環(huán)節(jié)沒有一個(gè)良好的基礎(chǔ)準(zhǔn)備作鋪墊，容易在審計(jì)工作的細(xì)節(jié)方面出現(xiàn)錯(cuò)誤，而又沒有相應(yīng)的其他措施做補(bǔ)救，這種細(xì)節(jié)性的錯(cuò)誤沒有后續(xù)流程，一直發(fā)展積少呈多，最終影響某些特定流程的規(guī)范和具體實(shí)施落實(shí)。長(zhǎng)此以往，負(fù)面效應(yīng)就會(huì)積少成多。而在處理一些特殊化審計(jì)時(shí)，工作人員也欠缺規(guī)范流程和特殊化的綜合考慮，往往依照經(jīng)驗(yàn)或普通研究方法進(jìn)行處理，最終在落實(shí)工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤，這些都是具體流程欠缺規(guī)范化的后果。

　　2、依據(jù)的方法單一乏味

　　我國(guó)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)審計(jì)工作本就是一個(gè)復(fù)雜的情況，所以在處理內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)需要具體問題具體分析，需要多種多樣的審計(jì)方法來進(jìn)行處理，可是在實(shí)際具體的落實(shí)中，可以看到所依據(jù)的方法十分單一。有些是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門人員數(shù)量比較少，有時(shí)因?yàn)闀r(shí)間比較少，為節(jié)約時(shí)間，或者是因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作中的懈怠或缺乏責(zé)任感等等原因造成我國(guó)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在處理內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)總是采用相同的十分單一乏味的審計(jì)方法。無論是對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)問題的處理還是對(duì)于線下問題的處理，我國(guó)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)對(duì)于問題的本身都不能夠深入了解，然后根據(jù)具體情況作出符合實(shí)際發(fā)展需要的`解決，大多采用一些固定模式進(jìn)行套用，對(duì)于具體問題的研究有待深入，這種方法雖然從表面上看節(jié)約了時(shí)間，但是整體來看卻嚴(yán)重降低了工作的質(zhì)量和效率。這種單一乏味而又低效率的工作方法已經(jīng)嚴(yán)重影響到了農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)展，需要盡快改善。

　　四、當(dāng)前優(yōu)化我國(guó)農(nóng)村合作金融組織審計(jì)的現(xiàn)實(shí)路徑分析

　　面對(duì)我國(guó)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)所存在的種種問題，以及優(yōu)化我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的必要性，可以根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家在這方面的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，在我國(guó)的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)采取必要的措施建立合理有效的管理機(jī)制和方法規(guī)范，從而提高我國(guó)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)能力的提高和工作開展的順利。

　　1、多部推進(jìn)，完成綜合體系

　　構(gòu)建農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)聽起來好像簡(jiǎn)單，但是并不是一個(gè)或幾個(gè)簡(jiǎn)單的部門或工作人員就能完成的，它需要很多部門的共同配合才能完成。正是由于在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作中需要多部門共同推進(jìn)，所以建設(shè)多部門一體化的綜合管理體系就變得更加必要和迫切。首先，人力資源管理部門要做好審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)的人員分配問題，需要哪些人員，采取什么方法，具體怎么去做，這都需要人力資源管理部門有一個(gè)詳細(xì)的計(jì)劃，并做好相應(yīng)的安排。財(cái)務(wù)部門則需要對(duì)于審計(jì)工作中各個(gè)環(huán)節(jié)的資金需要，資金流出和流入有記錄，每一筆資金的流動(dòng)方向都能詳細(xì)明確。監(jiān)督部門則需要做好監(jiān)督管理工作，對(duì)于其他部門或整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作都能起到監(jiān)督管理的作用，對(duì)相關(guān)工作和人員作出標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)和監(jiān)督，對(duì)于一些可能出現(xiàn)的問題提早做好防御措施等等。這三大部門索然看起來是各司其職，但是卻又是內(nèi)部統(tǒng)一的，它們之間需要相互配合，資源能夠和諧統(tǒng)一。建立一個(gè)一體化的管理體系可以對(duì)著三個(gè)部門有一個(gè)整體的規(guī)范和管理，在三個(gè)部門出現(xiàn)矛盾時(shí)或不同意見看法時(shí)，這個(gè)綜合的管理體系就會(huì)根據(jù)更部門的實(shí)際情況和需要作出調(diào)整，從而作出最有利的安排。

　　2、構(gòu)建平臺(tái)，公辦私營(yíng)相互合作

　　我們可以看到法國(guó)的農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)工作，采用的是公私合營(yíng)的方式，并且經(jīng)過的多年的實(shí)踐取得很大成效，而這個(gè)方法同樣適用于我國(guó)的發(fā)展。根據(jù)我國(guó)實(shí)際發(fā)展需要，建立公辦企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)之間的合作平臺(tái)，有效推進(jìn)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作的有效落實(shí)。由于農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)的特殊的地理因素和經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的特殊化，這就為資源的開發(fā)和有效利用創(chuàng)造了不同于城市的條件。所以這就需要公辦企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)互相合作，采取同樣的方法和觀點(diǎn)以追求共贏，一旦任何一方出現(xiàn)資金問題或者人力資源問題可以相互幫助。在二者之間的合作平臺(tái)上交流，如果任何一方出現(xiàn)不規(guī)范現(xiàn)象或?qū)徲?jì)方法問題，另一方可以及時(shí)知道并作出補(bǔ)救措施�；蛘咴趯�(shí)際工作中資金鏈出現(xiàn)問題，雙方可以根據(jù)自身的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行彌補(bǔ)。總之，公辦于私營(yíng)互相合作的審計(jì)模式是十分有必要的，不僅能夠帶動(dòng)相關(guān)企業(yè)的發(fā)展，也能推動(dòng)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作的有效進(jìn)行，彌補(bǔ)農(nóng)村地區(qū)宏觀經(jīng)濟(jì)條件相對(duì)薄弱的缺點(diǎn)。

　　五、總結(jié)

　　根據(jù)我國(guó)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和存在的問題，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)而言意義重大。為了滿足它的需要必須作出一定的調(diào)整。而鑒于發(fā)達(dá)國(guó)家，如美國(guó)的多元復(fù)合型管理、法國(guó)的公私合作式管理、德國(guó)的內(nèi)部審計(jì)外包等等這些有效的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，我們國(guó)家都可以拿來實(shí)踐，并根據(jù)我國(guó)的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行調(diào)整。所以在以后的農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計(jì)工作中需要不斷推行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、建立一套完整、客觀的評(píng)價(jià)體系，并且積極落實(shí)相關(guān)政策，不斷提升內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略功能，確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠有效、有序的進(jìn)行，以滿足不斷發(fā)展的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的高效運(yùn)營(yíng)及發(fā)展的客觀現(xiàn)實(shí)需要。

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審計(jì)論文13

　　我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以中小所居多,且多從事較單一的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù),同行競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈。在當(dāng)前整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)深入實(shí)施“做大做強(qiáng)”戰(zhàn)略下,中小所勢(shì)必會(huì)受到越來越大的擠壓。面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,中小所尤需“做強(qiáng)”。我國(guó)企業(yè)的主體絕大多數(shù)也是中小企業(yè),隨著中小企業(yè)的發(fā)展,會(huì)計(jì)服務(wù)的社會(huì)化是必然趨勢(shì)。會(huì)計(jì)服務(wù)社會(huì)化客觀需要中小所提供如管理咨詢、法律咨詢、稅務(wù)代理、工商代理等多品種的個(gè)性化服務(wù)。然而,規(guī)模小、資金少、人才缺乏等因素給中小所拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)帶來一系列困難。因此,中小所需轉(zhuǎn)變策略,大力拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　一、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)必要性

　　(一)“做大做強(qiáng)”并不否定和限制中小所發(fā)展

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在20xx年發(fā)布了《關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》,全面啟動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)的發(fā)展戰(zhàn)略。在中注協(xié)和地方注協(xié)推動(dòng)下,不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合合并擴(kuò)大規(guī)模。在我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、市場(chǎng)需求多樣化、中國(guó)企業(yè)國(guó)際化發(fā)展和參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等客觀環(huán)境下,推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)是客觀現(xiàn)實(shí)需要。國(guó)內(nèi)作為中介服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,“大事務(wù)所太小”(周紅,20xx)已成為共識(shí)。對(duì)于大型上市公司、商業(yè)銀行審計(jì)以及咨詢服務(wù),企業(yè)海外上市、并購(gòu)等配套服務(wù),需要的是高質(zhì)量的服務(wù),國(guó)內(nèi)所很難與“四大”相競(jìng)爭(zhēng),國(guó)內(nèi)沒有形成與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的品牌所。因此,推動(dòng)事務(wù)所做大做強(qiáng)的戰(zhàn)略是合理的。但也應(yīng)該看到,國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所絕大多數(shù)為中小所,“做大做強(qiáng)”也只能是極少數(shù),并且服務(wù)的客戶對(duì)象也是大型企業(yè)集團(tuán)。而我國(guó)企業(yè)的主體絕大多數(shù)是中小企業(yè),因而, “做大做強(qiáng)”并不能否定和限制中小所發(fā)展。相反,在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境下,廣大中小所尤需發(fā)展,不求“做大”,但需“做強(qiáng)”。

　　(二)會(huì)計(jì)服務(wù)社會(huì)化趨勢(shì)客觀需要中小所提供會(huì)計(jì)服務(wù)

　　現(xiàn)代會(huì)計(jì)服務(wù)不僅包括傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)與審計(jì)服務(wù),還包括合并審計(jì)、破產(chǎn)服務(wù)、稅務(wù)咨詢、管理咨詢、投資咨詢、個(gè)人理財(cái)?shù)?劉明輝、薛清梅,20xx)。可以把會(huì)計(jì)服務(wù)分為兩類,一類是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù),一類是管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,非審計(jì)業(yè)務(wù)空間越來越大。大型企業(yè)管理較科學(xué),擁有自己較專業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)系統(tǒng)和專業(yè)財(cái)務(wù)人員。而且,這些高端企業(yè)管理咨詢和國(guó)際化市場(chǎng)過程中的財(cái)務(wù)問題往往由“四大”所壟斷。占據(jù)我國(guó)企業(yè)主體的廣大中小企業(yè),會(huì)計(jì)服務(wù)水平較低,并且隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,業(yè)務(wù)種類也不斷增多且復(fù)雜,除需要傳統(tǒng)會(huì)計(jì)服務(wù)外,對(duì)非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù),如經(jīng)營(yíng)診斷、管理咨詢、代理理財(cái)、納稅服務(wù)乃至信息服務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷等方面的需求越來越大。因而,隨著中小企業(yè)的發(fā)展,會(huì)計(jì)服務(wù)的社會(huì)化是必然趨勢(shì)。會(huì)計(jì)服務(wù)的供給方主要是依照國(guó)家法律為委托方提供會(huì)計(jì)服務(wù)并收取一定傭金的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。外資所和國(guó)內(nèi)較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)主要集中在國(guó)內(nèi)大型企業(yè)和上市公司,無暇顧及中小企業(yè)的需要。因而,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)社會(huì)化的主力軍應(yīng)該是中小型事務(wù)所。有學(xué)者認(rèn)為,中國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的社會(huì)化程度還相當(dāng)?shù)?遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化的需要(周紅,20xx)。并且目前會(huì)計(jì)行業(yè)的收入主要還只是審計(jì)收入,審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)地事務(wù)所的業(yè)務(wù)構(gòu)成中,占到80%左右的比例(潘榮卿,20xx)。因此,會(huì)計(jì)服務(wù)社會(huì)化趨勢(shì)客觀需要中小所提供會(huì)計(jì)服務(wù),并且需提供大量非傳統(tǒng)的非審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　(三)中小所自身“做強(qiáng)”需拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)

　　從“四大”發(fā)展歷程看,無一不經(jīng)歷了從傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)逐步轉(zhuǎn)型全方位專業(yè)服務(wù),非審計(jì)業(yè)務(wù)一度成為主要收入來源。而安然事件的發(fā)生迫使審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的剝離。鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)狀,大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)不應(yīng)剝離,并且還要鼓勵(lì)事務(wù)所開展非審計(jì)業(yè)務(wù)。但很多學(xué)者認(rèn)為我國(guó)規(guī)模較大的事務(wù)所因?yàn)榫哂腥瞬拧①Y金、研究等方面優(yōu)勢(shì),可以依托規(guī)模優(yōu)勢(shì)較好地拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)。筆者認(rèn)為,在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境和會(huì)計(jì)服務(wù)社會(huì)化趨勢(shì)等因素下,中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤需抓住機(jī)遇,轉(zhuǎn)換思路,大力拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)。首先,在推動(dòng)事務(wù)所“做大做強(qiáng)”戰(zhàn)略下,可以預(yù)見,中小所會(huì)受到大所越來越大的擠壓,中小所也無力與大所和外資所相抗衡,中小所數(shù)目眾多,又多集中于傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)和驗(yàn)資業(yè)務(wù),同行競(jìng)爭(zhēng)也十分激烈,在這種環(huán)境下。中小所業(yè)務(wù)發(fā)展日益艱難。中小所為了生存發(fā)展,需轉(zhuǎn)換思路,拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)。其次,會(huì)計(jì)服務(wù)社會(huì)化的趨勢(shì)客觀上需求中小所提供多樣化、個(gè)性化的會(huì)計(jì)服務(wù)。我國(guó)中小企業(yè)眾多,服務(wù)需求多而不一,單筆業(yè)務(wù)量小,收費(fèi)也不高,大所和外資所會(huì)將業(yè)務(wù)集中在大型企業(yè)和上市公司的服務(wù),無暇顧及中小企業(yè)的需要。不是不存在非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng),而是缺少適合需要的多元化、個(gè)性化的會(huì)計(jì)服務(wù)提供者。中小所需抓住這種機(jī)遇,主動(dòng)分析需求。大力拓展非審計(jì)服務(wù)。

　　二、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)的問題

　　(一)缺乏拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)的勇氣

　　許多中小所雖已意識(shí)到非審計(jì)業(yè)務(wù)有很大的發(fā)展空間,但由于擔(dān)心對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的影響,對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的投入不夠。業(yè)務(wù)上仍是傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)和驗(yàn)資業(yè)務(wù),對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)注和研究不夠,也就不能了解非審計(jì)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)需求,失去很多發(fā)展機(jī)遇。而已開展非審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所,仍將非審計(jì)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)的補(bǔ)充,沒能給予足夠的重視,因而對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展定位不清,限制了非審計(jì)業(yè)務(wù)的有效開展。

　　(二)人才缺乏,不能提供個(gè)性化會(huì)計(jì)服務(wù)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所最為強(qiáng)調(diào)的是專業(yè)勝任能力。非審計(jì)服務(wù)涉及知識(shí)面廣,最為重要的是要有能提供高質(zhì)量服務(wù)的人才,不僅要知識(shí)領(lǐng)域?qū)?而且需要有較強(qiáng)的溝通表達(dá)能力等

　　綜合素質(zhì)。中小所不僅注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員少,而且人員知識(shí)結(jié)構(gòu)大多以財(cái)會(huì)為主。同時(shí),國(guó)際“四大”以及國(guó)內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于優(yōu)秀的專業(yè)人才更具有吸引力。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著招優(yōu)秀人才難、留優(yōu)秀人才難的境地。中小所開展非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),有時(shí)因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)占用了人力資源,無暇顧及或快捷地提供服務(wù)而引來客戶的不滿,導(dǎo)致逐漸失去市場(chǎng)。有些事務(wù)所雖有機(jī)會(huì)承接業(yè)務(wù)卻因缺乏懂得熟練技術(shù)的人員而不敢承接,人才的缺乏直接限制中小所非審計(jì)服務(wù)的拓展。此外,中小所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)較少,且知識(shí)結(jié)構(gòu)單一,對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)而言人才結(jié)構(gòu)不太合理。人才的缺乏讓一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有能力拓展非審計(jì)業(yè)務(wù),而開展的一些非審計(jì)業(yè)務(wù)多是代理記賬、稅務(wù)代理等,缺乏個(gè)性化。對(duì)眾多中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中需要的多樣化、個(gè)性化服務(wù)也沒能給予較多的研究關(guān)注,沒能提供高質(zhì)量的個(gè)性化會(huì)計(jì)服務(wù)。

　　(三)非審計(jì)業(yè)務(wù)零散而沒形成品牌

　　已開展非審計(jì)業(yè)務(wù)的中小事務(wù)所,也有一些將非審計(jì)業(yè)務(wù)作為重要或主要的業(yè)務(wù),并開展代理記賬等業(yè)務(wù)外的管理咨詢工作,但很零散而沒有特色,即便在所在的地區(qū)市場(chǎng)內(nèi),對(duì)某一業(yè)務(wù),也沒有形成品牌。盡管中小所不能做到像“四大”那樣廣為認(rèn)可的品牌,但也要形成自己某些獨(dú)特的業(yè)務(wù)。強(qiáng)勢(shì)的品牌不僅使事務(wù)所發(fā)展成為受人尊敬的.卓越專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu),也會(huì)帶來高額的溢價(jià)收入。

　　(四)業(yè)務(wù)拓展技巧上缺乏市場(chǎng)營(yíng)銷觀念

　　由于審計(jì)服務(wù)獨(dú)立性的剛性要求,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳上有著一系列限制。如《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒介對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳等。另外,審計(jì)業(yè)務(wù)提供的產(chǎn)品具有行業(yè)統(tǒng)一規(guī)定,即同質(zhì)性,事務(wù)所很難對(duì)此類產(chǎn)品形成特色(李華,20xx)。因此,中小所在非審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展上對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷方面沒能有足夠重視,不去嘗試和應(yīng)用一些靈活的營(yíng)銷手段。而非審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍又很廣,一些事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)客戶往往不了解,但這些業(yè)務(wù)可能恰恰是客戶所需,從而限制了業(yè)務(wù)的發(fā)展。

　　三、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)策

　　(一)充分認(rèn)識(shí)非審計(jì)業(yè)務(wù)重要性

　　在整個(gè)行業(yè)推動(dòng)“做大做強(qiáng)”戰(zhàn)略下,中小所勢(shì)必會(huì)受到大所的擠壓,且提供同質(zhì)類服務(wù)的中小所數(shù)目眾多,中小所要大力拓展業(yè)務(wù)空間,給予非審計(jì)業(yè)務(wù)足夠的重視。中小所合伙人尤需深入關(guān)注研究非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng),根據(jù)自身特點(diǎn)做出規(guī)劃,不能僅僅滿足于現(xiàn)狀。

　　(二)多階段、分步驟、有計(jì)劃地拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)

　　鑒于中小所規(guī)模小、資金人力有限、技術(shù)經(jīng)驗(yàn)不足等,拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),宜從自身內(nèi)部做起,多階段、分步驟、有計(jì)劃地拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　一是非審計(jì)服務(wù)開始階段。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所開拓非審計(jì)服務(wù)初始階段,決策層即合伙人要有明確的發(fā)展戰(zhàn)略。該階段著重解決和需要注意的問題包括:(1)戰(zhàn)略的選擇。中小所需根據(jù)現(xiàn)有的人力資源,事務(wù)所業(yè)務(wù)的特色和專長(zhǎng),選擇能夠勝任的業(yè)務(wù)。目標(biāo)客戶選擇與自己有長(zhǎng)期合作關(guān)系的審計(jì)客戶。事務(wù)所對(duì)這些企業(yè)的基本情況,管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上存在的問題有相當(dāng)?shù)牧私?對(duì)其渴望得到會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供什么樣的幫助而且也是事務(wù)所能夠幫助的有充分把握。并且在曾經(jīng)有過業(yè)務(wù)合作的基礎(chǔ)上,溝通也比較順暢。事務(wù)所人員要主動(dòng)出擊,在對(duì)客戶審計(jì)的同時(shí)不僅滿足于審計(jì)業(yè)務(wù),而且同時(shí)可以積極營(yíng)銷審計(jì)的附加服務(wù),給企業(yè)帶來業(yè)務(wù)拓展的機(jī)會(huì)。要站在為客戶著想、方便客戶、能夠提高客戶經(jīng)濟(jì)效益的角度,與客戶共同成長(zhǎng)。(2)現(xiàn)有員工的培訓(xùn)。開始階段資金有限,仍以事務(wù)所現(xiàn)有的員工為主來從事其他業(yè)務(wù)。事務(wù)所不必專門建立其他部門機(jī)構(gòu),充分利用好現(xiàn)有的資源。雖然不用專門成立相應(yīng)部門,但作為事務(wù)所整體,應(yīng)成立一個(gè)應(yīng)對(duì)多樣化服務(wù)的小組,負(fù)責(zé)好統(tǒng)一協(xié)調(diào)工作。要加強(qiáng)現(xiàn)有員工的內(nèi)部培訓(xùn)工作,著重拓寬其知識(shí)面,不僅加強(qiáng)具體審計(jì)技巧的培養(yǎng)學(xué)習(xí),也要加強(qiáng)管理、溝通協(xié)調(diào)、法務(wù)等綜合知識(shí)的學(xué)習(xí),提高其綜合能力。抽調(diào)那些有特長(zhǎng)的、有經(jīng)驗(yàn)的多面手組建特色項(xiàng)目服務(wù)團(tuán)隊(duì)。當(dāng)然,現(xiàn)有員工既要從事審計(jì)業(yè)務(wù),又要從事一些其他服務(wù),事務(wù)所要做好相關(guān)的利益分配。(3)處理好審計(jì)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的關(guān)系。剛開始拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)階段,傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)仍是事務(wù)所收入的主要來源。此時(shí),審計(jì)業(yè)務(wù)還是事務(wù)所的重點(diǎn)業(yè)務(wù)。從事其他業(yè)務(wù)的人員也是現(xiàn)有從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員,因而,事務(wù)所必須統(tǒng)籌規(guī)劃,合理安排好時(shí)間和資源。

　　二是非審計(jì)服務(wù)較成熟階段。經(jīng)過了開始階段的穩(wěn)步發(fā)展,事務(wù)所其他業(yè)務(wù)有了一定發(fā)展,有了一定的資金積累和經(jīng)驗(yàn)技術(shù)積累。開展到這一階段,事務(wù)所尤其要注重品牌的建立、因擴(kuò)張而帶來的部門管理建設(shè)、優(yōu)秀人才的引進(jìn)、信息系統(tǒng)的建設(shè)完善等問題,相應(yīng)的戰(zhàn)略也要根據(jù)環(huán)境的變化適時(shí)調(diào)整。(1)品牌的建立。多樣化服務(wù)經(jīng)過了開始階段達(dá)到較為成熟階段,最為緊要的是把已經(jīng)開展的業(yè)務(wù)領(lǐng)域做成特色,建立自己的品牌,提高聲譽(yù)。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所從整體上無法與大所相抗衡,因而要采取局部?jī)?yōu)勢(shì)的策略,構(gòu)建自己的特色優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù),保持并不斷提高自己在某個(gè)細(xì)分市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。要在客戶心目中樹立這樣一個(gè)印象,當(dāng)需要某項(xiàng)服務(wù)時(shí),很容易想到某某會(huì)計(jì)師事務(wù)所,即樹立行業(yè)口碑。(2)戰(zhàn)略的調(diào)整。根據(jù)客觀環(huán)境和自身的變化,初期的戰(zhàn)略做相應(yīng)的調(diào)整。因資金和經(jīng)驗(yàn)技術(shù)的積累,行業(yè)口碑的形成帶動(dòng)業(yè)務(wù)量的增加,把已有的特色業(yè)務(wù)做大做強(qiáng),搶占更多的市場(chǎng)份額�？蛻舻膶�(duì)象也不再局限于老客戶,在穩(wěn)定老客戶基礎(chǔ)上,積極開拓新的客戶,可憑借已有的聲譽(yù)向企業(yè)外的私人領(lǐng)域發(fā)展。多樣化服務(wù)的品種也可走適度擴(kuò)張的策略,在構(gòu)建了已有自己特色的業(yè)務(wù)后,嘗試從事能比較勝任的適應(yīng)新需求的新業(yè)務(wù)。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全可以依據(jù)自身的靈活性把資源和精力重點(diǎn)從審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他多樣化服務(wù)上。(3)人才的引進(jìn)。隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)張,規(guī)模的擴(kuò)大,必然要有相應(yīng)的人才引進(jìn)。在留住繼續(xù)培養(yǎng)原有人才的基礎(chǔ)上,要根據(jù)發(fā)展的業(yè)務(wù)引進(jìn)所需的高素質(zhì)人才。努力建設(shè)事務(wù)所文化,完善獎(jiǎng)懲機(jī)制,營(yíng)造高效、團(tuán)結(jié)的工作氛圍。(4)部門的建設(shè)。達(dá)到較成熟階段,事務(wù)所應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性組建相應(yīng)的管理部門,人員的調(diào)整分配,組織機(jī)構(gòu)的變革,以便更好地開展多樣化服務(wù)。(5)信息系統(tǒng)的完善。信息系統(tǒng)的完善不僅有利于資源在全所內(nèi)共享,也有利于事務(wù)所與外界的溝通,也是事務(wù)所一條重要的營(yíng)銷渠道�？蛻舻男畔①Y料是開展多樣化服務(wù)的決策依據(jù),事務(wù)所已有的成功業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)技術(shù)積累是事務(wù)所寶貴財(cái)富。因而,事務(wù)所要高度重視并著力探索客戶信息資源的深度開發(fā)和運(yùn)用,增強(qiáng)信息儲(chǔ)存和加工能力,著力拓展“信息庫(kù)”職能。

　　(三)細(xì)分會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng),提供個(gè)性化服務(wù)

　　規(guī)模相對(duì)較大的事務(wù)所具有人才、資金、成本、信息、客戶、培訓(xùn)、研究等方面的規(guī)模優(yōu)勢(shì),尤其是財(cái)會(huì)、金融、法律、工程、外語、計(jì)算機(jī)等各類專業(yè)人才匯聚一堂,有能力涉足專業(yè)研究領(lǐng)域和新產(chǎn)品開發(fā),因而可以依托規(guī)模優(yōu)勢(shì)開展非審計(jì)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)。而對(duì)于中小事務(wù)所,人才、資金、成本、信息、客戶、培訓(xùn)、研究等方面處于劣勢(shì)。但中小所的人員對(duì)于會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)很扎實(shí),中小所完全可以在會(huì)計(jì)服務(wù)特別是對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理上的問題細(xì)分這一市場(chǎng),避開其他方面的欠缺,做強(qiáng)做細(xì)這一市場(chǎng),提供中小企業(yè)個(gè)性化的會(huì)計(jì)服務(wù),并且這一市場(chǎng)有著廣大的市場(chǎng)需求,有以下的非審計(jì)服務(wù):(1)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度,包括企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)賬簿體系和會(huì)計(jì)核算程序設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置和會(huì)計(jì)人員配備、內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì)、實(shí)用會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)等。(2)向企業(yè)提供會(huì)計(jì)咨詢和稅務(wù)咨詢。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)范圍的變化以及企業(yè)所處國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)和稅收有關(guān)法規(guī)變化而產(chǎn)生的新的會(huì)計(jì)、稅務(wù)問題,其自身的會(huì)計(jì)人員和管理人員往往束手無策,因此需要求助于專業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)。(3)幫助企業(yè)建立內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系,包括企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算和執(zhí)行計(jì)劃、產(chǎn)供銷過程中的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系、成本控制體系、資金管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系、企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估體系等。(4)為企業(yè)制定融資策略,其內(nèi)容包括企業(yè)融資規(guī)模、融資時(shí)間、融資方式、融資成本和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。(5)幫助企業(yè)制定對(duì)外投資策略,其內(nèi)容包括投資方向、投資規(guī)模、投資的資金預(yù)算、可行性分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及投資組合。(6)為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,其內(nèi)容包括:企業(yè)籌集過程中的稅收籌劃、企業(yè)投資過程中的稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃。(7)為個(gè)人提供理財(cái)方案,包括對(duì)個(gè)人日常收支情況的評(píng)價(jià)和合理的收支預(yù)算、個(gè)人投資組合和風(fēng)險(xiǎn)控制方案。此外,還有為企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估和項(xiàng)目評(píng)估、代理擬訂經(jīng)濟(jì)合同、破產(chǎn)清算等。這些業(yè)務(wù)都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)相關(guān),中小所完全有能力提供這方面的高質(zhì)量服務(wù),需大力開拓這些個(gè)性化的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。

　　(四)突出品牌,形成特色

　　針對(duì)中小所非審計(jì)業(yè)務(wù)零散的特點(diǎn),中小所尤需注重品牌建設(shè),形成特色的非審計(jì)業(yè)務(wù)。拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)的開始階段,不可能建立和形成品牌,品牌的建立需要一個(gè)過程。當(dāng)非審計(jì)業(yè)務(wù)開展得比較成熟時(shí),不能再一般化和沒有特色。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)必然是品牌的競(jìng)爭(zhēng)。品牌意味著特色差異、高質(zhì)量、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)等。根據(jù)中小所自身資源特點(diǎn),形成特色差異,一是要把客戶群定位于本地中小企業(yè),以熟悉本地商業(yè)環(huán)境的優(yōu)勢(shì)維持客戶。二是要形成差別化的服務(wù),樹立在某一或某些業(yè)務(wù)上的獨(dú)特形象,使自己的業(yè)務(wù)不同于其他同類業(yè)務(wù)。這些不同差別的服務(wù)滿足消費(fèi)者的不同偏好,就可以取得客戶的信任,在一部分消費(fèi)者中形成壟斷地位,獲得行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。三是可以考慮走行業(yè)專門化道路。對(duì)于非審計(jì)業(yè)務(wù),中小所同樣也可考慮對(duì)某種或少數(shù)幾種行業(yè)提供專門的非審計(jì)服務(wù),通過集中精力致力于發(fā)展某一個(gè)或幾個(gè)行業(yè),事務(wù)所可以積累大量與行業(yè)緊密相關(guān)的特殊知識(shí),提供高質(zhì)量的特殊化服務(wù),使事務(wù)所的營(yíng)銷策略更具針對(duì)性、更富有成效,進(jìn)而提升事務(wù)所品牌聲譽(yù)。另外需要注意的是,即使中小所能提供某一領(lǐng)域差別化服務(wù),但卻不是高質(zhì)量的優(yōu)質(zhì)服務(wù),同樣不能形成品牌。非審計(jì)業(yè)務(wù)是客戶自身主動(dòng)需要的服務(wù),需要的是高質(zhì)量的切實(shí)有效的服務(wù),能幫助其解決經(jīng)營(yíng)管理中的問題。同時(shí),質(zhì)量是品牌經(jīng)營(yíng)的前提和基礎(chǔ),是品牌發(fā)展的保障。所以,中小所拓展的非審計(jì)業(yè)務(wù)必須是自己能勝任把握的,從而保證業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

　　(五)增強(qiáng)市場(chǎng)營(yíng)銷觀念

　　雖然因?yàn)閷徲?jì)服務(wù)獨(dú)立性的剛性要求,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳上有著一系列限制,但中小所需變被動(dòng)為主動(dòng),靈活運(yùn)用各種營(yíng)銷手段。由于審計(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定業(yè)務(wù),非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承擔(dān),因此每個(gè)事務(wù)所都有一些固定的審計(jì)客戶,審計(jì)業(yè)務(wù)為拓展非審計(jì)服務(wù)積累了客戶源。并且,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)業(yè)務(wù)了解并掌握了客戶大量的內(nèi)部控制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的信息,這為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展諸如管理咨詢服務(wù)奠定了良好的基礎(chǔ)。中小所在開展審計(jì)業(yè)務(wù)過程中,可深化服務(wù),提高質(zhì)量,深入了解客戶在咨詢服務(wù)方面的需求,并與之進(jìn)行廣泛的交流,推介咨詢服務(wù)品種,爭(zhēng)取業(yè)務(wù)。當(dāng)然,中小所還可以通過開展研討會(huì)、在報(bào)刊雜志上發(fā)表研究成果等方式讓社會(huì)公眾了解其提供非審計(jì)業(yè)務(wù)的種類和能力,擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響,吸引潛在客戶。另外,隨著與國(guó)際慣例接軌,許多咨詢領(lǐng)域的業(yè)務(wù)廣泛通過招標(biāo)方式進(jìn)行運(yùn)作。中小所還可以根據(jù)自身專業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力,積極主動(dòng)地通過投標(biāo)挺進(jìn)咨詢領(lǐng)域,爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。

　　(六)培養(yǎng)專業(yè)人才

　　拓展非審計(jì)業(yè)務(wù),需要復(fù)合型的高素質(zhì)人才。非審計(jì)業(yè)務(wù)非常寬泛,涉及的知識(shí)面寬廣,需要對(duì)公司的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、策略等各方面很熟悉,并且能夠在多種環(huán)節(jié)和部門上提供有效的專業(yè)建議的人才。而且非審計(jì)服務(wù)是客戶主動(dòng)需求的高質(zhì)量服務(wù)。中小所相對(duì)于大所而言,人員少,知識(shí)結(jié)構(gòu)也不如大所那樣寬泛,而且吸引力也不如大所。但中小所的合伙人大多都是知名大所中從事多年業(yè)務(wù)的精英分子,并且由于人員少,員工之間也更加團(tuán)結(jié)。中小所需注重培養(yǎng)員工素質(zhì),建設(shè)好人才制度,吸引和留住優(yōu)秀的復(fù)合型人才。一是要建立科學(xué)有效的教育和激勵(lì)制度,吸引和培養(yǎng)高質(zhì)量的人才,建立專門的人才隊(duì)伍。二是要建立完善人才培訓(xùn)體制,加大后續(xù)教育力度,挖掘人的內(nèi)在潛力。以業(yè)務(wù)開拓的方向?yàn)槠瘘c(diǎn),多方位、高層次地設(shè)計(jì)培訓(xùn)內(nèi)容,努力增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí),提高其能力,跟進(jìn)業(yè)務(wù)拓展進(jìn)程,從而確保服務(wù)質(zhì)量。此外,事務(wù)所招聘人才時(shí),不僅要注重審計(jì)人才,更要全面考慮綜合素質(zhì),不斷引進(jìn)精通企業(yè)管理、稅務(wù)、法律、管理心理學(xué)等方面的復(fù)合型人才。加強(qiáng)人力和技術(shù)資源的積累,逐步形成復(fù)合型的人才結(jié)構(gòu),為實(shí)現(xiàn)服務(wù)多元化和創(chuàng)建特色服務(wù)奠定基礎(chǔ)。

審計(jì)論文14

　　近年來，隨著我國(guó)教育事業(yè)的發(fā)展，高校的基本建設(shè)投資不斷增加，建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大。為加強(qiáng)建設(shè)工程管理，提高資金使用效益，根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(審計(jì)署令第 4 號(hào))、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》(教育部令第 17 號(hào))，20xx 年《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》(教財(cái)〔20xx〕29號(hào))(以下簡(jiǎn)稱教育部29號(hào)文)出臺(tái)，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范了教育系統(tǒng)建設(shè)工程的全過程審計(jì)，促進(jìn)了高校建設(shè)工程全過程審計(jì)工作的開展，提高了高校建設(shè)工程項(xiàng)目的效益。但與此同時(shí)，高校建設(shè)工程全過程審計(jì)實(shí)踐過程中還出現(xiàn)了不少問題，如何應(yīng)對(duì)和解決這些問題是高校建設(shè)工程全過程審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展必須研究的課題。

　　一、當(dāng)前高校建設(shè)工程全過程審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

　　教育部 29 號(hào)文出臺(tái)以來，各地高校紛紛制定具體的全過程審計(jì)實(shí)施辦法，高校建設(shè)工程全過程審計(jì)廣泛開展起來，但各高校在全過程審計(jì)實(shí)踐中的具體做法不盡相同，也或多或少地遇到一些問題。

　　(一)審計(jì)介入點(diǎn)不同

　　教育部 29 號(hào)文指出，對(duì)“大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過程審計(jì);也可根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合內(nèi)部情況，對(duì)大中型建設(shè)工程項(xiàng)目部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程審計(jì)�！睂�(shí)際上，各高�；�本都從自己學(xué)校實(shí)際情況出發(fā)，選擇不同的介入點(diǎn)開始審計(jì)。有的從工程量清單編制審核介入，有的從施工單位招標(biāo)開始介入，有的從工程施工開始介入，不一而足。從投資估算開始介入，對(duì)大中型建設(shè)工程項(xiàng)目的全部?jī)?nèi)容進(jìn)行全過程審計(jì)的高校極少。

　　(二)審計(jì)范圍不同

　　教育部 29 號(hào)文指出，“對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施全過程審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資估算、勘察設(shè)計(jì)概算、施工預(yù)算、竣工結(jié)算、財(cái)務(wù)決算等各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)�！薄皩�(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)�！边@為全過程審計(jì)指明了大概的范圍和內(nèi)容。曹慧明(20xx)認(rèn)為全過程審計(jì)的內(nèi)容主要有11個(gè)方面：(1)工程審批程序?qū)徲?jì);(2)設(shè)計(jì)審計(jì)，包括初步設(shè)計(jì)審計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)和設(shè)計(jì)變更審計(jì);(3)工程量清單編制審計(jì);(4)工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，包括招標(biāo)文件和招標(biāo)程序?qū)徲?jì);(5)工程合同審計(jì)，包括合同簽訂前對(duì)合同條款的審核把關(guān)和合同執(zhí)行審計(jì);(6)拆遷審計(jì);(7)內(nèi)部控制制度審計(jì);(8)工程物資采購(gòu)審計(jì);(9)隱蔽工程審計(jì);(10)額外工程審計(jì);(11)工程進(jìn)度審計(jì)，即定期對(duì)工程量清單執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。由于審計(jì)介入點(diǎn)不同和具體審計(jì)方案不同，各高校的全過程審計(jì)基本都沒有完全涵蓋以上內(nèi)容，換言之，審計(jì)范圍是不同的。

　　(三)審計(jì)深度不同

　　所謂審計(jì)深度，是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)細(xì)致程度。比如工程量清單編制審計(jì)，有的高校是全過程審計(jì)方和建設(shè)主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進(jìn)行比對(duì)，在此基礎(chǔ)上出具審計(jì)報(bào)告;有的高校沒有安排全過程審計(jì)方編制工程量清單，只是直接對(duì)建設(shè)主管方提供的工程量清單進(jìn)行審核。兩者效果必然不同。再如，對(duì)工程變更聯(lián)系單的審計(jì)，是對(duì)所有工程變更聯(lián)系單都進(jìn)行審計(jì)，還是只選擇金額比較大的進(jìn)行審計(jì)，金額大小的劃分界限是多少，這種審計(jì)深度問題貫穿于全過程審計(jì)的整個(gè)過程，對(duì)審計(jì)效果有著重要影響。

　　(四)審計(jì)方不同

　　目前，高校工程審計(jì)專業(yè)人才緊缺是一個(gè)普遍現(xiàn)象，因此，很多高校都是委托社會(huì)上的工程造價(jià)咨詢公司(以下簡(jiǎn)稱“事務(wù)所”)進(jìn)行全過程審計(jì)。代表學(xué)校進(jìn)行委托全過程審計(jì)業(yè)務(wù)的部門一般是高校內(nèi)審部門(審計(jì)處)。而有的高校是建設(shè)主管部門(一般是基建處)既代表學(xué)校進(jìn)行工程建設(shè)管理，同時(shí)又代表學(xué)校委托事務(wù)所對(duì)所管理的建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程審計(jì)。還有的高校的情況是，建設(shè)主管部門委托一家事務(wù)所進(jìn)行工程造價(jià)控制咨詢，內(nèi)部審計(jì)部門委托一家事務(wù)所進(jìn)行全過程審計(jì)。另外，各高校與事務(wù)所所簽的審計(jì)合同不同，導(dǎo)致學(xué)校及代表學(xué)校委托審計(jì)業(yè)務(wù)的部門與事務(wù)所的合同關(guān)系具體內(nèi)容不同，即甲乙方權(quán)責(zé)界定不同，這些對(duì)全過程審計(jì)工作的開展及審計(jì)質(zhì)量都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。

　　(五)審計(jì)方與建設(shè)管理部門權(quán)責(zé)范圍不同

　　教育部 29 號(hào)文對(duì)全過程審計(jì)的定位為“監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)”。這一點(diǎn)在理論上鮮有爭(zhēng)議。但在全過程審計(jì)實(shí)踐中，經(jīng)常出現(xiàn)的審計(jì)越位、錯(cuò)位、缺位現(xiàn)象表明，對(duì)這一審計(jì)定位的把握是一個(gè)難點(diǎn)。有些項(xiàng)目中，審計(jì)方在每一個(gè)工程管理環(huán)節(jié)都需要簽字認(rèn)可，沒有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意，工程量確認(rèn)無效;沒有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意，不能進(jìn)行工程變更;沒有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意，不能支付工程款。還有一些項(xiàng)目中，審計(jì)方只是針對(duì)同一建設(shè)工程項(xiàng)目的不同階段進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，將原本要在建設(shè)工程全部竣工后一次性做的結(jié)算審計(jì)分批提前做掉而已。這兩種情況的截然不同反映出不同高校建設(shè)工程項(xiàng)目的全過程審計(jì)中，審計(jì)方與建設(shè)管理部門的權(quán)責(zé)范圍是不盡相同的。前者存在明顯的'越位、錯(cuò)位現(xiàn)象，而后者在嚴(yán)格意義上不能稱之為全過程審計(jì)。

　　二、高校建設(shè)工程全過程審計(jì)存在問題的原因分析

　　問題是內(nèi)部原因的外在表現(xiàn)。高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)實(shí)踐中遇到和表現(xiàn)出來的問題主要是以下幾方面原因?qū)е碌摹?/p>

　　(一) 高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)處于探索期

　　20 世紀(jì) 90 年代末，我國(guó)審計(jì)工作開始重視建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。1999 年 2 月《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程管理質(zhì)量的通知》(國(guó)辦發(fā)〔1999〕16 號(hào))中， “對(duì)重大項(xiàng)目要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)和跟蹤審計(jì)”的要求首次被提出。20xx 年審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》第二十三條規(guī)定：“對(duì)財(cái)政性資金投入較大或者關(guān)系國(guó)計(jì)民生的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)�！笔状斡玫健叭�過程”的提法。

　　20xx 年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第 1 號(hào)——建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》指出，在開展建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮成本效益原則，結(jié)合本組織內(nèi)部審計(jì)資源和實(shí)際情況，既可以進(jìn)行項(xiàng)目全過程審計(jì)，也可以進(jìn)行項(xiàng)目部分環(huán)節(jié)的專項(xiàng)審計(jì)。首次用到“全過程審計(jì)”的提法。

　　20xx 年教育部 29 號(hào)文是教育系統(tǒng)首次發(fā)布的關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的政策性文件，也是高校建設(shè)工程全過程審計(jì)工作蓬勃發(fā)展的直接動(dòng)因。由此可見，全過程審計(jì)，尤其是高校建設(shè)工程全過程審計(jì)在我國(guó)是一項(xiàng)比較新的工作方式，無論是理論層面還是實(shí)踐層面都處于探索期，因此，還需要一段時(shí)間來進(jìn)行發(fā)展和完善。這就意味著，一方面，高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的不成熟性是其目前和今后一段時(shí)期的自然特征，并在實(shí)踐中表現(xiàn)出這樣或那樣的問題;另一方面，作為審計(jì)工作者，我們需要在實(shí)踐中不斷探索高校建設(shè)工程全過程審計(jì)的合理發(fā)展路徑，并積極去完善它。

　　目前，高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的不成熟性表現(xiàn)在：

　　(1)沒有成熟的套路。目前沒有一種大致的成熟的套路可以參考或者復(fù)制，各高校的具體做法不一，效果殊異。

　　(2)相關(guān)制度不夠細(xì)致完善。比如，關(guān)于全過程審計(jì)的理論研究認(rèn)為應(yīng)從工程立項(xiàng)開始介入審計(jì)，但在實(shí)踐中，這一點(diǎn)很難做到。高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀是重要原因之一。

　　(3)相關(guān)文本沒有規(guī)范性的范本。比如全過程審計(jì)委托合同應(yīng)該是對(duì)全過程審計(jì)職責(zé)范圍的契約界定，但沒有像《施工合同范本》(通用條款和專用條款詳細(xì)準(zhǔn)確)這樣的文本可供參考，各高校的全過程審計(jì)委托合同內(nèi)容不同，格式不一，這與各自對(duì)全過程審計(jì)相關(guān)概念的理解不同及具體做法不同有關(guān)，以致不同高校間的做法大相徑庭。

審計(jì)論文15

　　隨著管道施工高峰期的到來，作為油建施工企業(yè)，能夠抓住這一歷史性發(fā)展機(jī)遇，在各方面都有長(zhǎng)足的進(jìn)步，為使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中得到生存和發(fā)展，必須加強(qiáng)內(nèi)部管理、控制成本支出，從管理中要效益，以彌補(bǔ)低價(jià)中標(biāo)造成的利潤(rùn)損失。在工程項(xiàng)目施工時(shí)，由于材料費(fèi)用占工程成本的比重超過60%，因而加強(qiáng)物資管理、降低材料成本成為工程成本控制的重點(diǎn)，物資管理審計(jì)顯得尤為重要。

　　一、審計(jì)發(fā)現(xiàn)油建施工企業(yè)物資管理存在的問題

　　1.物資管理人員缺乏，專職人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。各個(gè)工程項(xiàng)目只能保證項(xiàng)目部配備1名物資采購(gòu)專職人員，有的距離較近的兩個(gè)項(xiàng)目只配備1名專職材料員；項(xiàng)目部各施工機(jī)組配備兼職保管員，造成企業(yè)材料管理水平低下，不按照規(guī)章制度辦事，甚至不熟悉操作流程，使項(xiàng)目材料管理工作很難正常開展。

　　2.材料采購(gòu)過程中未作材料預(yù)算或雖有預(yù)算但過于草率。未簽訂購(gòu)貨合同或者簽訂的合同過于隨意。材料驗(yàn)收把關(guān)不嚴(yán)，領(lǐng)料人員領(lǐng)取材料后嚴(yán)重浪費(fèi)甚至私下變賣。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)與材料人員串通一氣虛開發(fā)票，將一些財(cái)經(jīng)制度不準(zhǔn)報(bào)銷的費(fèi)用通過材料出賬，虛增材料成本，損公肥私。

　　3.物資管理基礎(chǔ)工作水平低下。在內(nèi)部審計(jì)過程中，通過對(duì)施工項(xiàng)目各級(jí)材料管理資料的檢查中發(fā)現(xiàn)：施工機(jī)組臺(tái)賬不健全，同一項(xiàng)目各機(jī)組材料收發(fā)存臺(tái)賬不統(tǒng)一，日常收發(fā)存臺(tái)賬滿足不了現(xiàn)場(chǎng)施工需要。以領(lǐng)代耗、以購(gòu)代耗，形成賬外材料；對(duì)周轉(zhuǎn)材料及低值易耗品等一次性出賬之后便不聞不問，后續(xù)管理缺失。各項(xiàng)目都在用的空調(diào)、冰柜、抽油泵等等一次性進(jìn)成本，領(lǐng)用部門沒有臺(tái)賬記載，幾乎無賬可查，造成的具體損失無從考量；財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，賬面無退庫(kù)記錄，月底、年底的盤點(diǎn)工作流于形式。

　　4.各項(xiàng)目油料管理混亂。油料的不正常損耗包括各項(xiàng)目填寫的車輛使用記錄及設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)記錄油料消耗不準(zhǔn)確；各機(jī)組存在油料丟失現(xiàn)象，參與給施工的外包隊(duì)伍或其他單位和個(gè)人提供油料，屢禁不止；涉油人員在領(lǐng)用油時(shí)虛簽油卡，私賣私送，中飽私囊。

　　5.項(xiàng)目生產(chǎn)環(huán)節(jié)與采購(gòu)環(huán)節(jié)嚴(yán)重脫節(jié)，缺乏互通有無，技術(shù)部門對(duì)材料的需求缺乏計(jì)劃性，明天需要的材料今天才通知采購(gòu)，造成采購(gòu)人員沒有足夠的時(shí)間貨比三家，人為出現(xiàn)大量急需料，造成潛在的損失。

　　二、建議采取的措施

　　1.加強(qiáng)培訓(xùn)，逐步提高材料管理人員數(shù)量及素質(zhì)。首先，通過培訓(xùn)使材料管理人員明確材料管理的基本思路，熟練掌握材料管理的基本流程及程序；其次，要求材料管理人員熟練掌握材料管理的相關(guān)技能，提高業(yè)務(wù)操作水平。采用定期考核的方式，對(duì)材料管理者進(jìn)行考核，最大限度發(fā)揮其潛能，有效提高工作效率；第三，設(shè)立項(xiàng)目部及機(jī)組兩級(jí)專職材料員崗位，實(shí)行一級(jí)核算兩級(jí)管理，即項(xiàng)目部進(jìn)行材料的財(cái)務(wù)核算，各施工機(jī)組設(shè)立材料管理臺(tái)賬，只對(duì)領(lǐng)用物質(zhì)收發(fā)存數(shù)量進(jìn)行管理。

　　2.強(qiáng)化工程材料的信息化管理。材料管理人員首先要熟悉工程所在地相關(guān)材料的市場(chǎng)價(jià)格，還需掌握當(dāng)?shù)夭煌�材料�?供應(yīng)量，有效預(yù)測(cè)當(dāng)?shù)夭牧蟽r(jià)格的變化趨勢(shì)。此外，材料管理人員還需要結(jié)合工程實(shí)際情況，在掌握工程量清單的情況下，預(yù)算工程的結(jié)構(gòu)材料，為工程成本控制提供有效保障。所有這些，都需要數(shù)據(jù)化，這樣才能形成有效的信息資源。

　　3.嚴(yán)格控制材料物資的采購(gòu)成本。依據(jù)工程量清單，明確工程材料預(yù)算，做好材料的采購(gòu)計(jì)劃工作，切勿出現(xiàn)盲目采購(gòu)造成庫(kù)存積壓現(xiàn)象的發(fā)生；對(duì)于工程中應(yīng)用較多的材料，比如砂輪片、吊管帶等，每年年初擇優(yōu)選商，進(jìn)行投標(biāo)采購(gòu)，要求材料供應(yīng)商必須按照合同的要求以及標(biāo)準(zhǔn)供應(yīng)材料，嚴(yán)厲禁止不符合工程設(shè)計(jì)及規(guī)范要求的材料進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)，避免由此引發(fā)工程安全質(zhì)量問題。

　　4.建立周轉(zhuǎn)材料及低值易耗品等的管理臺(tái)賬。對(duì)于不能一次性消耗的小型工器具、生活用品等周轉(zhuǎn)材料及低值易耗品，各領(lǐng)用部門建立管理臺(tái)賬，保證合理使用和使用情況的可追溯性，每個(gè)機(jī)組的施工機(jī)具等都要建立管理臺(tái)帳，責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，由機(jī)組長(zhǎng)簽字確認(rèn)，臺(tái)賬一式二份，一份由機(jī)組自行保管，一份上交項(xiàng)目部采辦部門存檔，如出現(xiàn)丟失和人為損壞的情況要追究當(dāng)事人責(zé)任，并按照原價(jià)進(jìn)行賠償，最大限度避免材料的浪費(fèi)和丟失。

　　5.簡(jiǎn)化材料管理程序，杜絕事后合同、人為拆解合同現(xiàn)象發(fā)生。一次性采購(gòu)金額達(dá)到或超過3萬元的物資采購(gòu)執(zhí)行企業(yè)合同管理制度，不得人為地拆解發(fā)票金額，回避簽訂采購(gòu)合同。逐步轉(zhuǎn)變?nèi)粘Ｏ�耗雜品先使用后簽約的現(xiàn)象，杜絕事后合同。

　　6.采辦部門與技術(shù)部門應(yīng)互通有無，避免增加潛在材料成本。技術(shù)部門要將工程所需材料及時(shí)上報(bào)采辦部門，采辦部門要合理的組織采購(gòu)，大宗材料的采購(gòu)，要在供貨周期能夠保證工程施工進(jìn)度的前提下，貨比三家，在考慮經(jīng)濟(jì)效益的前提下，盡量實(shí)行少量分批采購(gòu)，避免采購(gòu)資金的占用和人為造成物資積壓，降低采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

　　7.完善、實(shí)施材料消耗定額制度。項(xiàng)目材料員要認(rèn)真履行施工現(xiàn)場(chǎng)材料使用情況的監(jiān)控職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行各種材料的消耗定額，按計(jì)劃用量實(shí)施采購(gòu)，實(shí)行限額領(lǐng)料，嚴(yán)禁超計(jì)劃供料和無計(jì)劃供料。

　　8.加強(qiáng)材料財(cái)務(wù)核算工作。工程材料要及時(shí)辦理結(jié)算、及時(shí)出入庫(kù)、定期進(jìn)行盤點(diǎn)，保證材料費(fèi)用準(zhǔn)確、及時(shí)進(jìn)入工程成本，為工程成本核算和成本分析提供依據(jù)；嚴(yán)禁以領(lǐng)代耗，實(shí)施假退庫(kù)制度，杜絕賬外料的存在。

　　9.油料管理。油料須由采辦部門統(tǒng)一采購(gòu)，經(jīng)項(xiàng)目部對(duì)油品質(zhì)量檢驗(yàn)合格后，簽訂油料采購(gòu)合同。各單位用油須到指定加油站加油，任何部門不得擅自從指定加油站外購(gòu)油。加強(qiáng)機(jī)組油料消耗基礎(chǔ)資料的采集工作。

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