淺析鐵路企業(yè)稅收籌劃的成本和風險論文

　　引言：

　　在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，稅收已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展不可規(guī)避的一個問題。對于任何企業(yè)而言必須要依法納稅，不納稅就是違法，而稅收對于企業(yè)的直接經(jīng)濟收益有著很大影響。一方面稅收是強制性的，另一方面企業(yè)并不情愿多繳稅。同樣對于鐵路企業(yè)而言，通過合理的方式降低成本、增加利潤，稅收籌劃也是鐵路企業(yè)一種經(jīng)營管理決策的重要方式。

　　1、稅收籌劃概述。

　�。�1）稅收籌劃。

　　稅收籌劃主要是指納稅企業(yè)通過對稅收法規(guī)進行研究，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)財務(wù)活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動進行籌劃，進而增加企業(yè)受益的行為。稅收籌劃具有以下幾個特征：

　　首先，稅收籌劃的財務(wù)管理重點不同，相較于傳統(tǒng)的財務(wù)管理方式，稅收籌劃更重要的以企業(yè)的涉稅活動進行研究，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、籌劃、稅收繳納各個方面，和財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、財務(wù)分析各個環(huán)節(jié)有著密不可分的關(guān)聯(lián)。通過結(jié)合企業(yè)的自身經(jīng)營狀況，對企業(yè)財務(wù)活動作出一定的調(diào)整，進而獲得財務(wù)上的收益。其次，稅收籌劃是企業(yè)一種自身前期策劃行為。在當前經(jīng)濟生活中，國家為實現(xiàn)更好的社會運營，在很多時候通過稅收的導(dǎo)向政策引領(lǐng)納稅人采取符合政策導(dǎo)向的行為，有利于國家控制。稅收的政策導(dǎo)向，使得在社會上不同地區(qū)、行業(yè)、納稅期間存在一定程度的稅負差異。第三，企業(yè)稅收籌劃是一種合法的行為。稅收籌劃是以合法性為前提，與逃稅、避稅有著很大的區(qū)別。避稅與稅收籌劃都可以給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益，但是兩種的側(cè)重點和策劃方式存在本質(zhì)差別。

　　企業(yè)稅收籌劃主要涉及增值稅稅收籌劃、所得稅稅收籌劃、營業(yè)稅稅收籌劃等幾大類項目，企業(yè)稅收籌劃也會針對具體的稅收優(yōu)惠政策采取不同的稅收籌劃策略。在企業(yè)所得稅籌劃中利用存貨計價方法延期納稅、利用企業(yè)所得稅稅稅率差異等節(jié)稅策略；營業(yè)稅籌劃中的兼營銷售和混合銷售的營業(yè)稅避稅籌、以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資的納稅籌劃等。就鐵路行業(yè)而言，鐵路企業(yè)因其交通客貨物運輸收入在企業(yè)對外經(jīng)營活動中占絕對主導(dǎo)地位，同時全行業(yè)正在進行較大規(guī)模的鐵路建設(shè)，基建項目的投入對鐵路企業(yè)長時間的收益有著較大影響，因此稅收籌劃更側(cè)重增值稅稅收籌劃和企業(yè)所得稅稅收籌劃等項目。

　�。�2）鐵路企業(yè)稅收籌劃必要性。

　　從稅收籌劃的本質(zhì)和特征可以看出，稅收籌劃是企業(yè)通過合法方式，在企業(yè)經(jīng)濟活動和財務(wù)活動前期進行適當?shù)囊?guī)劃，進而增加企業(yè)的收益。鐵路企業(yè)自身的經(jīng)營活動區(qū)域廣闊，涉及到的鐵路相關(guān)經(jīng)營活動較多，對于一些經(jīng)營活動好的企業(yè)還能通過一定的投資來獲取收益。以此進行分析可以發(fā)現(xiàn)，鐵路企業(yè)進行稅收籌劃有著相對比較廣闊的空間。從我國的國情出發(fā)，由于區(qū)域發(fā)展不均衡，國家對不同區(qū)域采取差異比較大的稅收政策，鐵路企業(yè)采取科學(xué)合理的稅收籌劃可以獲得很大的收益。同時，對于鐵路企業(yè)而言，自身所涉及到的經(jīng)營活動，涉稅活動也較多，通過合法方式降低自身成本也是非常重要的。

　　2、鐵路企業(yè)稅收籌劃的成本分析。

　�。�1）稅收籌劃直接成本。

　　鐵路企業(yè)稅收籌劃的直接成本是指鐵路企業(yè)在制定、實施稅收籌劃的過程中產(chǎn)生的直接費用。由于稅收籌劃需要對國家的稅收政策有著相對比較深的理解，在稅務(wù)、財會等方面有著很高的專業(yè)水平。但是，對于鐵路企業(yè)而言，由于長期國有控股，自身經(jīng)營定位于社會公共服務(wù)活動，長期壟斷封閉造成鐵路企業(yè)自身的稅收籌劃專業(yè)人員嚴重不足。在這種情形下，鐵路企業(yè)通常通過委托專門的稅務(wù)師事務(wù)所進行研究，或者組織專門的機構(gòu)，對相關(guān)人員進行系統(tǒng)的稅收籌劃培訓(xùn)，而這些方式都會直接帶來稅收籌劃的直接成本。同時，在稅收籌劃方案實施的過程中，同樣會產(chǎn)生相應(yīng)的費用，比如人員工資、固定資產(chǎn)投入，方案運營等。稅收籌劃通常是對某一稅種進行籌劃，但是稅種之間會存在聯(lián)系，目標稅種的變化必然會在一定程度上影響其他關(guān)聯(lián)稅種的變化。

　�。�2）稅收籌劃間接成本。

　　稅收籌劃的間接成本是指鐵路企業(yè)在選擇某種稅收籌劃策略而失去對其他方案帶來的收益的機會，是一種稅收籌劃中因策略選擇而放棄的一種機會成本的衡量。這種間接成本并非是對鐵路企業(yè)的直接費用的消耗，而是一種財務(wù)會計管理上的選擇代價，其雖然不會直接體現(xiàn)在企業(yè)的成本管理過程中，但這種間接成本確實存在，并對鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生實際的影響。

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