交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)稅務(wù)論文
導(dǎo)語(yǔ)：交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的股息時(shí)的申報(bào)，應(yīng)在稅務(wù)申報(bào)表格《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中的第10行類(lèi)目"公允價(jià)值變動(dòng)凈損益"的第四列"調(diào)增金額"中填列。
一交易性金融資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)"投資收益"科目核算的規(guī)定
(1)購(gòu)入時(shí)"投資收益"會(huì)計(jì)處理
購(gòu)入時(shí)交易性金融資產(chǎn)"投資收益"科目，會(huì)計(jì)處理將1萬(wàn)元的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)所確認(rèn)的減少本年利潤(rùn)。
(2)購(gòu)入時(shí)"投資收益"稅法規(guī)定
稅法上不允許其列支，稅法規(guī)定"投資收益"不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，與交易性金融資產(chǎn)成本之和作為計(jì)稅基礎(chǔ)核算，等出售時(shí)作為交易性金融資產(chǎn)投資成本一起扣除，因此應(yīng)調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅額。
(3)從企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表上看
由于稅法的規(guī)定與其有關(guān)的交易費(fèi)用只有等到與交易性金融資產(chǎn)一并出售時(shí)才能在企業(yè)所得稅前列支，所以交易費(fèi)用在納稅申報(bào)時(shí)不需填入。也不需要進(jìn)行應(yīng)納稅額調(diào)增處理。
二交易性金融資產(chǎn)持有期間(股息、紅利、利息)的規(guī)定交易性
金融資產(chǎn)持有期間取得的股息、紅利、利息，應(yīng)根據(jù)持有期間的長(zhǎng)短，并且分股票、基金、債券分別進(jìn)行處理，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，切不可簡(jiǎn)單處理，避免帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
(1)持有交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定
企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)在企業(yè)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益;被投資企業(yè)發(fā)放的股票股利，投資企業(yè)應(yīng)作備查登記但不需作賬務(wù)處理。
(2)企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的稅法相關(guān)規(guī)定
企業(yè)被宣告發(fā)入的現(xiàn)金股利如果屬于持有期滿(mǎn)12個(gè)月的股票投資，在持有期間取得的股息免稅收入，此時(shí)的現(xiàn)金股利不作股息所得處理，該股息所得可享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠處理，因此應(yīng)作納稅調(diào)減處理;被投資企業(yè)發(fā)放的股票股利，稅法要求作視同分配，應(yīng)作為紅利所得處理，同時(shí)追加其計(jì)稅基礎(chǔ)。
(3)持有債券投資交易性金融資產(chǎn)的稅法規(guī)定
在資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)債券投資按一次還本分期付息計(jì)算時(shí)，其計(jì)算的利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期投益。由于該資產(chǎn)約定與實(shí)際的付款利息日期是一致的，因此與稅法處理相關(guān)規(guī)定，不需要作納稅調(diào)整。
(4)企業(yè)持有基金投資類(lèi)型的交易性金融資產(chǎn)稅法的相關(guān)規(guī)定
基金投資按其投資對(duì)象不同可分為股票、債券、貨幣市場(chǎng)等基金。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的收入，是稅后收入，是免稅收入，不再征收企業(yè)所得稅。上述四種基金，只有股票基金投資取得的收入，是稅后，同上述持有股票投資交易性金融資產(chǎn)稅務(wù)處理相同，不再累述。對(duì)其他三種基金，由于交易性金融資產(chǎn)約定的收益日期與實(shí)際支付期一致，被投資方支付相關(guān)利息費(fèi)用和交割費(fèi)用，已經(jīng)在對(duì)方做為費(fèi)用扣除，實(shí)際已從應(yīng)納稅所得額中扣除了，因此要并入投資方的應(yīng)納稅所得額中，因此稅法確認(rèn)收入的日期和金額與會(huì)計(jì)處理一致，不作納稅調(diào)整。
(5)從企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表上看
交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的股息時(shí)的申報(bào)，應(yīng)在稅務(wù)申報(bào)表格《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中的第10行類(lèi)目"公允價(jià)值變動(dòng)凈損益"的第四列"調(diào)增金額"中填列。收到的股息和紅利等收入屬于稅法規(guī)定的免稅的相關(guān)收入，應(yīng)在《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中填列。若持股時(shí)間在一年之內(nèi)的,收到的紅利、股息收入不符合稅法關(guān)于免稅相關(guān)收入的規(guī)定，不應(yīng)填寫(xiě)在企業(yè)《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中。
三資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)的規(guī)定
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理
以公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生形成的企業(yè)利得或損失，按規(guī)定應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于或低于其賬面價(jià)值時(shí)，一方面企業(yè)應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值，另一方面將相關(guān)變動(dòng)的差額計(jì)入"公允價(jià)值變動(dòng)損益"，從而影響企業(yè)利潤(rùn)。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)的稅法相關(guān)規(guī)定
企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)的增值或減值，企業(yè)不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，除非費(fèi)有國(guó)務(wù)院及財(cái)政、稅務(wù)等有關(guān)主管部門(mén)規(guī)定的情形除外。
(3)從企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表上看
是持有交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，應(yīng)在稅務(wù)報(bào)表中《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》表格的第10行中"公允價(jià)值變動(dòng)凈損益"第3列"調(diào)減金額"填列，或第40行"20.其他"第3列"調(diào)增金額"中填列。
四交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的規(guī)定
(1)出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
單位出售公司交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)出售時(shí)形成的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)調(diào)整該資產(chǎn)相關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)損益。
(2)企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)稅法的相關(guān)規(guī)定
稅法規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按照計(jì)稅基礎(chǔ)扣除。相關(guān)處理資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額應(yīng)作納稅調(diào)整處理。同時(shí)將"公允價(jià)值變動(dòng)損益"轉(zhuǎn)入"投資收益"，由于其對(duì)損益沒(méi)有影響，因此企業(yè)不作其納稅調(diào)整。
(3)從交易性金融資產(chǎn)納稅所得稅申報(bào)表上看
應(yīng)在納稅申報(bào)表《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》表格第2行中類(lèi)目"交易性金融資產(chǎn)"期初金額的第1列的"賬載金額(公允價(jià)值)"，所對(duì)應(yīng)的第2列"計(jì)稅基礎(chǔ)";"期末金額"所對(duì)應(yīng)的第3列"賬載金額(公允價(jià)值)"，所對(duì)應(yīng)的第4列"計(jì)稅基礎(chǔ)"，第5列"納稅調(diào)整額(納稅調(diào)增以'+'表示)"相反以'-'。2014年7月23日中華人民共和國(guó)財(cái)政部第76號(hào)令-財(cái)政部關(guān)于修改《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的決定：將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的第四十二條中的第五項(xiàng)修做了相關(guān)修改。修改后規(guī)定：企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中出售資產(chǎn)所能收到的或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格來(lái)做相關(guān)確認(rèn)記錄計(jì)量。為此最后提醒，公允價(jià)值定義的修改，在確定公允價(jià)值時(shí)，管理層務(wù)必要注意要有確鑿證據(jù)，準(zhǔn)確確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值。
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