試順應形勢發(fā)展,析加快審計轉(zhuǎn)型步伐

　　【論文摘要】銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是當前內(nèi)部審計的熱點和難點，為此，各家金融機構(gòu)都做了大量的嘗試工作，包括審計體制的改革、手段的創(chuàng)新等，取得了初步成效。本文從國外內(nèi)審的職能定位、發(fā)展現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢等方面入手，闡述國內(nèi)外的不同做法，旨在提出國內(nèi)銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的思路，開闊視野，更新理念。

　　【論文關(guān)鍵詞】國內(nèi)銀行；審計轉(zhuǎn)型
　　
　　一、加快審計職能轉(zhuǎn)型，以風險為本，從傳統(tǒng)的合規(guī)審計轉(zhuǎn)型到風險導向?qū)徲?

　　銀行經(jīng)營貨幣業(yè)務，風險無處不在，風險管理是銀行經(jīng)營的生命線。目前，通過對企業(yè)風險進行分析評估進而確定審計范圍和重點的風險導向?qū)徲嫞�已逐漸成為國外內(nèi)審的主要方式，它能夠更好地利用有限資源監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的風險。據(jù)相關(guān)機構(gòu)2010年對全球大型企業(yè)內(nèi)審部門的調(diào)研，企業(yè)風險從審計角度看60%是戰(zhàn)略風險和商業(yè)因素，如需求不足、客戶流失、流程改進、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)落后等；操作性風險占20%，財務風險占15%，其他合規(guī)性風險占5%。引入風險導向?qū)徲嬂砟�，關(guān)注重大風險或新興風險已成為國外銀行內(nèi)審的發(fā)展趨勢。如現(xiàn)代企業(yè)越來越重視信息技術(shù)風險審計，無論是信息技術(shù)管治、外包風險、信息安全等傳統(tǒng)的信息技術(shù)，還是新興的云計算、大眾媒體、移動設(shè)施等技術(shù)風險關(guān)注度、參與度都很高。再如新產(chǎn)品風險審計，隨著衍生產(chǎn)品越來越豐富，審計業(yè)務領(lǐng)域不斷增加，內(nèi)審部門開始參與衍生產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)，加強對新業(yè)務領(lǐng)域和新產(chǎn)品的跟進，較系統(tǒng)地評估風險，提出改進措施。而相比之下國內(nèi)銀行的內(nèi)審部門對以上領(lǐng)域的參與或關(guān)注的不夠，近乎于空白。風險導向?qū)徲嬍且环N自上而下的審計方法，它符合新形勢下的審計定位，即站在決策層的角度，以風險為導向，俯視和審視經(jīng)營管理全過程，并對其作出評價。作為現(xiàn)代金融企業(yè)的內(nèi)審部門應適時作出改變，一是在科學評估風險的基礎(chǔ)上確定審計重點，將高風險領(lǐng)域列入審計范圍。二是以風險為導向全面整合審計項目，優(yōu)化資源配置，減少資源浪費。三是加快由過去單純的合規(guī)性審計向風險審計、管理審計和績效審計并重的方向發(fā)展。其中，以風險為導向的管理審計，主要審計經(jīng)營管理是否到位，領(lǐng)導班子的決策力、經(jīng)營力、執(zhí)行力等是否符合監(jiān)管要求和全行戰(zhàn)略發(fā)展目標的要求；行為審計即揭露風險，通過審計監(jiān)督經(jīng)營行的經(jīng)營行為是否到位、合規(guī)合法；績效審計即監(jiān)督其經(jīng)營績效、投入產(chǎn)出是否達到了預期，是否做到了科學、持續(xù)、有效的發(fā)展，并提出規(guī)范管理和防范風險的審計建議。

　　二、更新審計手段，重視數(shù)據(jù)運用，加強非現(xiàn)場審計的支撐力度

　　目前，國外內(nèi)部審計廣泛應用數(shù)據(jù)分析工具及專業(yè)團隊為審計項目提供有力的支撐，據(jù)相關(guān)調(diào)查統(tǒng)計，國外約有1/3以上的內(nèi)審人員主動應用數(shù)據(jù)分析工具篩選評估風險點，并由專業(yè)團隊進行技術(shù)支持，通過數(shù)據(jù)分析編制審計計劃、確定審計范圍，提高審計的準確性及工作效率。相比而言，國內(nèi)對應用數(shù)據(jù)分析的重視程度高，但執(zhí)行運用的一般。目前僅限運用既定的標準程序進行數(shù)據(jù)分析，非現(xiàn)場人員數(shù)量有限，數(shù)據(jù)的準確性較低，很少使用數(shù)據(jù)分析工具或依靠數(shù)據(jù)分析專業(yè)團隊獲得支持。因此，我們的內(nèi)審部門應充分借鑒國外同行的先進做法，充分運用數(shù)據(jù)分析工具，不斷更新審計手段。一是重視對非現(xiàn)場方面的投入。加強數(shù)據(jù)分析應用的環(huán)境建設(shè)，加大設(shè)備投入，改善硬件環(huán)境。二是重視隊伍建設(shè)，通過成立專業(yè)小組、專業(yè)團隊等，提高非現(xiàn)場專業(yè)水平。三是適當采取外包方式對個別業(yè)務或系統(tǒng)進行審計，以彌補自身專業(yè)能力的不足。四是充分利用非現(xiàn)場審計手段，現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計有機結(jié)合，提高審計效率。

　　三、發(fā)揮咨詢職能，客觀獨立的參與管理，有效實現(xiàn)審計價值的增值

　　按照全球慣例，內(nèi)審部門提供咨詢職能的時間不應超過全部審計時間的25%，香港則為20%。目前國外企業(yè)越來越重視內(nèi)審咨詢管理作用的發(fā)揮，越來越多的內(nèi)審部門參與了企業(yè)的管理和決策，獨立客觀地實現(xiàn)了審計價值的增值作用。如現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)審部門十分注重建設(shè)客戶服務文化，與利益相關(guān)方溝通與交流并進行互動等。在香港，有些企業(yè)把內(nèi)審部門作為業(yè)務經(jīng)營管理人員的培訓基地，利用內(nèi)審部門業(yè)務全面、知識密集的優(yōu)勢，提倡業(yè)務人員和內(nèi)審人員的崗位交流。內(nèi)審已取得管理層的充分信賴，并參與到企業(yè)的管理決策之中，如參與企業(yè)的投融資、并購以及參與新產(chǎn)品設(shè)計研發(fā)等。反觀國內(nèi)的內(nèi)審機構(gòu)在咨詢服務方面的作用發(fā)揮不夠，過分強調(diào)審計的獨立性，忽視了審計和被審方的目標一致性。內(nèi)審部門應當通過實施審計行為，揭露被審單位在經(jīng)營管理中存在的突出問題，從體制、制度和流程等方面分析原因，提出切實可行的審計建議，促進被審單位建立良好的合規(guī)文化，從根本上防范和化解金融風險，實現(xiàn)價值增值，促進經(jīng)營管理水平的提升和股東價值的最大化，其根本目標是一致的。因此，內(nèi)審部門通過認真履行職能作用，發(fā)揮好謀士、保健醫(yī)生的作用，當好董事會的“眼睛”，實現(xiàn)自身價值和審計增值的目標。

　　四、以人為本，加強隊伍建設(shè)，適應審計事業(yè)的新要求

　　巴塞爾協(xié)議要求內(nèi)審人員不低于企業(yè)總?cè)藬?shù)的1%，同時，在素質(zhì)上對內(nèi)審人員提出了更高的要求。針對知識和能力的需求情況，有關(guān)部門對國內(nèi)外內(nèi)審部門做了專門調(diào)研，將未來三年內(nèi)審部門對知識的需求分為風險管理知識和方法、專門的技術(shù)經(jīng)驗等8項，對技能需求分為溝通、領(lǐng)導及協(xié)同團隊合作3種。調(diào)研結(jié)果表明國外內(nèi)審部門對其中的6項知識和3種能力的需求較以往都有所增加。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，業(yè)務品種越來越多，人員分工越來越細，風險逐步呈現(xiàn)多樣化，對審計人員的知識和能力要求越來越高。而國內(nèi)的調(diào)研結(jié)果同樣也證實了這一點，除跨國經(jīng)驗需求和以往持平外，其余的7項知識和3種能力需求也都在增加。企業(yè)對內(nèi)審的重視程度越來越高，內(nèi)審隊伍整體的專業(yè)水平和素質(zhì)對內(nèi)部審計工作至關(guān)重要。內(nèi)審是一種成本，也是一種投資，隨著商業(yè)銀行經(jīng)營范圍的不斷擴大，金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新，急需一批能夠適應現(xiàn)代商業(yè)銀行業(yè)發(fā)展要求，擁有專業(yè)的技術(shù)水平、豐富的審計工作經(jīng)驗，同時具備法律、計算機等相關(guān)知識的高素質(zhì)復合型人才。因此，內(nèi)審部門應不斷加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員綜合素質(zhì)，適應審計事業(yè)的新要求。一是要深化審計體制改革，建立符合現(xiàn)代商業(yè)銀行發(fā)展的內(nèi)部審計體制，充分發(fā)揮審計的獨立性、專業(yè)性和權(quán)威性。二是要加強審計隊伍建設(shè)。制定人才發(fā)展規(guī)劃和培訓機制，完善考核激勵機制，增加其事業(yè)心和責任感。通過各種形式的學習，不斷提高員工專業(yè)素質(zhì)。通過開展多層級的培訓，實踐練兵，提高職業(yè)敏銳度和專業(yè)能力，以勝任審計工作不斷發(fā)展的新需求。

　　五、明確使命，科學制定審計規(guī)劃，將內(nèi)審的價值和服務對象落到實處

　　國外現(xiàn)代企業(yè)非常重視內(nèi)審的目標計劃，作為實現(xiàn)內(nèi)審戰(zhàn)略目標的一個重要組成部分。為確保審計目標的充分實現(xiàn)，國外企業(yè)首先要科學制定內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃，并通過具體審計劃實施和執(zhí)行，以便將內(nèi)審的價值定位和服務對象落到實處。一般來說，內(nèi)審戰(zhàn)略要考慮未來三年的工作重點以及經(jīng)費和人力資源因素，堅持成本效益原則，兼顧與其他風險和控制職能的優(yōu)化整合，并輔助于外包方式以提供專業(yè)的技能。同時，建立控制自我評估程序，強調(diào)與企業(yè)管理層和其他部門的溝通，并在制定審計戰(zhàn)略時充分考慮根據(jù)風險評估結(jié)果確定的優(yōu)先等級。審計戰(zhàn)略并不是一成不變的，相關(guān)部門應每年重新審閱和修訂戰(zhàn)略計劃以確保和企業(yè)的戰(zhàn)略目標一致。為全面落實審計戰(zhàn)略，內(nèi)審部門應在符合審計戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上制定年度審計計劃，根據(jù)風險變化及業(yè)務需求進行適當調(diào)整。同樣，國內(nèi)金融機構(gòu)也應定期規(guī)劃審計戰(zhàn)略，并制定詳盡的審計計劃。在落實監(jiān)管部門、高管層重點關(guān)注的高風險區(qū)域外，要根據(jù)風險排序情況制定自己的審計戰(zhàn)略目標，并具體落實到每年的審計計劃中，同時根據(jù)新情況新問題不斷進行修正，以保證內(nèi)審部門的職能作用的充分發(fā)揮。

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