建筑企業(yè)工程項目成本核算問題及對策探討
一、引言
建筑企業(yè)工程項目成本核算，就是將工程項目施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、現(xiàn)場其他直接費及項目部為組織工程施工所發(fā)生的管理費用，根據真實、有效的相關原始資料，通過“工程施工”科目進行歸集，直接或分配計入有關的成本核算對象，計算出工程項目實際成本的成本核算過程。在執(zhí)行建造合同準則以后，建筑企業(yè)工程項目的成本核算工作較以前有了重大改變，實際工作中，對合同預計總成本的計量、對完工進度的計算和當期合同收入、合同毛利和合同費用的確認存在不確定性， 在此，本文針對目前實際工作中存在的問題，對建筑企業(yè)工程項目的成本核算問題做一簡單探討。
二、建筑企業(yè)工程項目成本核算過程中存在的問題
1.項目成本核算體系和管理制度不健全
工程項目成本核算和管理是一項復雜的系統(tǒng)工程，要想取得好的效果，必須各個部門、各個環(huán)節(jié)的協(xié)調配合，任何地方出現(xiàn)問題都有可能功虧一簣。在我國，由于建筑施工企業(yè)規(guī)模不一，施工隊伍整體素質不高，加上工程項目施工的短期行為，許多建筑企業(yè)成本核算工作還沒有系統(tǒng)開展，項目成本核算的基礎工作比較薄弱，企業(yè)應設的財務收支制度、成本核算制度、定額管理制度、各種財產物資的收發(fā)、領退、轉移、報廢、清查、盤點等基本制度殘缺不全，或者雖然制定有幾項制度，但在實際工作中落實不到位，項目成本開支無法進行有效的控制，與成本核算有關的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度不健全，使成本核算沒有可靠的基礎，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，造成企業(yè)資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂，也導致外部監(jiān)督困難重重，給施工企業(yè)造成很大的負面影響。項目施工過程中，成本管理不到位，損失、浪費嚴重，成本核算及分析信息滯后，導致成本費用超標、項目經營虧損、企業(yè)效益下滑。不按照權責發(fā)生制原則正確核算成本費用，項目盈虧反映不及時，已完工程和未完工程成本不能合理劃分，為完成指標人為調節(jié)成本。分包管理不到位，風險隱患嚴重，只為收取費用，不重視對分包工程款的監(jiān)管，導致分包人欺上瞞下，人為拖欠工程材料和勞務等款項，使企業(yè)陷入法律糾紛，影響了企業(yè)的正常工作，損害了企業(yè)的良好形象。
2.在執(zhí)行建造合同準則核算中收入和成本確認存在問題
新的《建造合同》準則要求施工企業(yè)具有較高的管理水平與職業(yè)判斷能力，才能準確地確認合同總收入和預計合同總成本。而目前施工企業(yè)管理水平和職業(yè)判斷能力整體不高，在實際工作中，施工企業(yè)對合同預計總成本的計量、對完工進度的計算和當期合同收入、合同毛利和合同費用的確認不規(guī)范，有的工程項目在未得到業(yè)主確認的情況下，將變更索賠收入計入建造合同總收入中，有的工程項目在和業(yè)主簽訂補充或更改合同時，才對建造合同總收入和合同預計總成本進行調整，有的工程項目因為業(yè)主沒有及時驗工計價而沒有及時預計成本、確認收入，導致施工過程中提供的會計核算分析信息不準確。大部分建造合同的開工與完工日期分屬不同的會計年度，在完工進度的確認、完工百分比方法的選擇上存在問題。在實際工作中，由于總承包單位對分包工程相關計價確認為階段性進行，往往滯后于外包工程的實際完工程度，已發(fā)生但未包括在分包計價金額中的實際成本不能及時納入累計發(fā)生成本核算，導致完工百分比計算錯誤，從而影響當期收入、成本和毛利的準確性。合同結果的估計與完工百分比法的選擇缺少科學的操作規(guī)則，更多的是由企業(yè)自行決定，以此達到調節(jié)利潤的目的。
3.工程項目財務人員整體素質有待提高
建造合同準則中合同結果可靠估計很大程度上依賴于財務人員的職業(yè)判斷，對合同總收入、總成本的預計也要求財務人員具有較強的判斷力與預測力，建造合同的有效實施離不開高素質的財務人員。而在實際工作中，工程項目財務人員整體素質不高，習慣于工作中只記賬、算賬、報賬，不注重知識的更新，對建造合同準則的掌握和應用不熟練，對合同總收入、總成本與完工進度不能準確預測，提供的會計信息滯后，缺乏對工程項目成本的事前、事中、事后控制。大部分項目存在會計核算工作不規(guī)范，內部控制制度不嚴、財務人員成本核算和管理薄弱的現(xiàn)象。更有甚者，不嚴格按照企業(yè)會計制度和建造合同準則核算成本費用，聽從項目經理的指示，人為的擠列成本、調節(jié)利潤，對經濟事項的真實性、合法性監(jiān)督不力。
三、建筑企業(yè)工程項目成本核算問題的對策建議
1.建立健全項目成本核算體系和管理制度
加強項目成本核算是建筑企業(yè)發(fā)展的需要，建筑工程項目的成本核算關系到該工程的成本預測、計劃、分析、考核等控制工作，其結果的精確性很大程度上影響著建筑企業(yè)領導層的決策，對工程項目的順利實施有著重要的意義。企業(yè)應建立項目成本核算組織體系，配備必要的成本核算人員，認真開展成本核算工作，并實行成本核算責任制。建立健全項目成本核算管理體系，制定項目目標成本管理辦法，對目標成本管理組織體系、職責，工作流程和原則，成本預算和控制方法，以及項目成本核算的內容和分析等做明確規(guī)定，便于操作和執(zhí)行。項目成本的核算與控制是項目部全體員工共同完成的，項目部作為一個短期的管理機構，必須具有長遠的眼光，重點強化內部經濟管理手段，強抓增財提效的關鍵因素，使大家能自覺地當家理財，同時建筑企業(yè)還必須強化項目經理責任制，努力提高項目部成員的整體素質，恰當?shù)拇_定員工的責任與權利相統(tǒng)一的原則。健全和完善項目部的各項法規(guī)及內控措施，建立各種財產物資的收發(fā)、領退、報廢、清查、盤點、索賠制度，制定各項內部消耗定額以及材料、勞務的內部結算價格，建立、健全與成本核算有關的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度，使成本核算具有可靠的基礎。項目進行成本核算時，其實際成本的核算范圍和計算口徑，應與國家有關財務制度、施工預算成本取得一致。工程項目成本核算除按會計制度規(guī)定設置各種明細賬及總賬外，還應建立各種輔助臺賬，如人工費分析臺賬、材料費分析臺賬、機械費分析臺賬、安全費用使用臺賬等，按工程項目，分別登記預算量、實耗量、預算單價、實際單價等相關內容，為項目成本分析積累資料。
2.完善工程項目建造合同核算體系
在執(zhí)行建造合同的過程中，工程項目部要成立以項目經理牽頭，財務、計劃、技術、物資、設備、勞資等業(yè)務部門參與的建造合同成本核算領導小組，各業(yè)務部門要協(xié)調配合，認真、詳實地研究、分析、確認相關數(shù)據，真實反映當期損益，避免出現(xiàn)潛盈、潛虧。按照《建造合同》準則的規(guī)定，合同變更、索賠、獎勵收入應該在滿足相應的確認條件時，才能進行確認，而建造合同變更成本一旦發(fā)生，應該作為合同實際成本予以確認，與變更收入的確認、計價結算沒有關系。加強對建造合同收入的核算與管理，施工企業(yè)要及時編制合同總收入預算，總收入包括合同內收入、變更索賠收入和業(yè)主獎勵收入，合同初始收入為合同總金額扣除暫定金及其他計入合同金額但由發(fā)包商掌握使用的部分后的有效合同價，合同因變更、索賠、獎勵等形成的收入不能隨意確認，只有在符合規(guī)定的條件時才構成合同總收入。加強對建造合同成本的核算與管理，施工企業(yè)各項目部在每個會計期末，應以工程投標報價為基礎，組織技術、物資、設備、財務和計劃部門測算，預計未來的合同成本，提高對成本的預測與控制能力。要合理確定完工百分比，企業(yè)要根據自己的實際情況，選用合理的完工百分比法，準確地確認合同收入和合同成本。在實際工作中，企業(yè)一般選擇累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例來確定工程項目完工進度。只有準確掌握《建造合同》準則的實質，做好建造合同核算的各項基礎工作，不斷積累經驗，提高職業(yè)判斷能力，就能真實、準確、及時地核算反應實施建造合同所發(fā)生的各項經濟業(yè)務，提高財務核算水平。
3.提高工程項目財務人員的業(yè)務素質
在工程項目成本核算與管理過程中，財務人員是根本，不僅要求熟悉掌握一般財務工作者必須掌握的財務知識，還要了解工程概預算知識、計劃統(tǒng)計、勞務、材料等與財務成本核算相關知識，在工程項目施工過程中，對工程項目的經濟效益進行分析和研究，準確核算工程項目，嚴格控制各項成本費用的支出，加強工程項目的成本核算，從事前、事中及事后對工程項目的成本費用支出進行全面的控制，避免人為因素造成的浪費。因此，除了財務人員在日常工作中多看多學，提高自身業(yè)務素質水平外，還要建立有針對性的培訓制度，加強建造合同準則、工程預決算等相關方面知識的培訓，并經常開展經驗交流活動，對實際財務核算和管理工作中所遇到的問題進行探討分析，找尋最有效的會計核算和管理方法，切實提高財務人員的核算與管理水平，為實現(xiàn)工程項目的經濟效益保駕護航。
工程項目的成本核算是建筑企業(yè)工程項目成本管理的重中之重，關系到建筑企業(yè)的生存與發(fā)展。面對實際工作中工程項目成本核算存在的問題，只有建立健全項目成本核算體系和管理制度，提高施工企業(yè)管理人員的職業(yè)素質和綜合判斷能力，結合企業(yè)的成本管理目標，細化成本核算工作，組織協(xié)調好相關業(yè)務部門，從成本管理中挖效益，才能不斷提高工程項目的利潤水平。
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