會計審計論文：試論煤炭企業(yè)風險導向?qū)徲?/p>
[摘要]本文論述了風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生、特點、發(fā)展趨勢，以及風險導向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的運用。
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<strong> 關(guān)鍵字：</strong> 風險導向?qū)徲嬅禾科髽I(yè)運用</p>
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現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍侵窩PA通過對被審單位進行風險職業(yè)判斷，評價被審單位風險控制，確定剩余風險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風險降低到可接受水平。運用到煤炭企業(yè)，就是內(nèi)部審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領(lǐng)域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計剩余風險降低到最低水平。</p>
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<strong> 一、風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生</strong></p>
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風險導向?qū)徲嬍窃谫~項導向?qū)徲嫼椭贫然A導向?qū)徲嫷幕A上發(fā)展而來的。賬項導向?qū)徲嬍亲畛醯膶徲嫹椒P(guān)系，主要著眼于查錯防弊。適用于審計早期經(jīng)濟業(yè)務不很復雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎導向?qū)徲嬛饕獙徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計模式下，審計人員首先通過對被審計單位內(nèi)部控制制度的測試來確定其可信賴程度，而后根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果進一步對被審計單位的會計報表和其他會計資料實施審計程序。</p>
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隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動日趨復雜和多樣化。在這種情況下，如果只注重對被審計單位內(nèi)部控制的評審，就可能錯誤確定重點審計領(lǐng)域，不利于審計質(zhì)量;也可能使審計風險失控。于是，風險導向?qū)徲嬙趶浹a日益擴大的審計期望差距的社會因素中應運而生。</p>
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<strong> 二、風險導向?qū)徲嫷奶攸c和發(fā)展趨勢</strong></p>
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<strong> (一)風險導向?qū)徲嫷奶攸c</strong></p>
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1.從宏觀上把握審計風險。風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯闹行膶崿F(xiàn)了由內(nèi)控測試到風險評估的轉(zhuǎn)變，風險評估的結(jié)果決定了審計人員需要關(guān)注的高風險審計領(lǐng)域和重點審計項目、審計資源的分配、審計證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風險評估的過程中，風險導向?qū)徲嫺幼⒅睾暧^因素分析，如：被審計單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，被審計單位的性質(zhì)、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險等。</p>
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2.分析程序的大量運用。風險導向?qū)徲嫃娘L險評估到最終審計結(jié)論的確定均可運用分析程序。當使用分析程序比細節(jié)測試更能有效的將認定層次的檢查風險降至可接收水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財務數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也可以用在研究財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大錯報，提高審計的效率。</p>
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3.擴大審計證據(jù)的內(nèi)涵，注重外部證據(jù)。審計證據(jù)包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)，包括被審計單位財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息;審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。審計人員需要從外部獲取證據(jù)，來證明風險評估結(jié)果的恰當性。另外，審計人員期望管理層提供的證據(jù)來證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實的，通過與企業(yè)的一般員工、供應商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù)，是獲取相關(guān)線索的重要途徑。</p>
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<strong> (二)風險導向?qū)徲嬙谖覈陌l(fā)展趨勢</strong></p>
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1.風險導向?qū)徲嬤m應了現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境的需要。市場經(jīng)濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風險導向?qū)徲嬚沁m應了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計風險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。</p>
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2.風險導向?qū)徲嫹犀F(xiàn)代審計目標多樣化的要求。風險導向?qū)徲媽⒈粚徲媶挝恢糜谝粋�大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風險水平，把被審計單位的經(jīng)營風險植入到本身的風險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。</p>
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3.風險導向?qū)徲嬍菍υ械膶徲嬞Y源進行重新調(diào)配。通過運用審計風險模型，對審計風險進行系統(tǒng)的分析評價，以做出相應的審計策略，將風險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來，同時能據(jù)此將審計資源恰當?shù)胤峙涞礁唢L險領(lǐng)域，提高審計質(zhì)量與效率。</p>
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4.審計法律體系的不斷健全和完善為應用風險導向?qū)徲嫷於嘶A。《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布，會計準則及指南的實行等，構(gòu)建了中國執(zhí)業(yè)審計準則體系。</p>
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5.審計人力資源的發(fā)展為風險導向?qū)徲嬏峁┝巳瞬疟ＷC。正規(guī)院校審計專業(yè)學歷教育，在職審計人員的培訓，注冊會計師和審計師考試制度等。這些措施都為我國審計職業(yè)界應用風險導向?qū)徲嬏峁┝巳瞬疟ＷC和技術(shù)支持。</p>
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<strong> 三、風險導向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的應用</strong></p>
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<strong> (一)風險導向內(nèi)部審計應用方法</strong></p>
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風險導向內(nèi)部審計廣泛運用分析性程序檢測被審計對象，其基本方法</p>
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包括審計風險評估、分析性測試、控制測試、業(yè)務實質(zhì)性測試、余額細節(jié)測試等。對于有證據(jù)表明風險較低的領(lǐng)域，應依賴內(nèi)部控制或分析性復核;對被認為風險較高的領(lǐng)域，實施大量的實質(zhì)性測試和余額細節(jié)測試，使審計手段與審計目標更好地結(jié)合在一起，提高審計的科學性、針對性和績效性。對風險評估來提出風險管理的對策，有效降低所在組織的風險，從而增加企業(yè)的價值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。</p>
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<strong>(二)風險導向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的作用</strong></p>
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1.參與風險管理。風險導向內(nèi)部審計首先確認企業(yè)目標或某項交易的目標，然后分析對這些目標產(chǎn)生影響的風險，確定審計風險水平和審計重點，提出風險防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計，測定風險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業(yè)實現(xiàn)目標過程中面臨的主要問題和風險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計成為企業(yè)價值鏈中的必要環(huán)節(jié)。</p>
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2.促進內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，是為達到財務報告的可靠性，經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個目標而提供合理保證的過程。這些目標也是對內(nèi)部審計的要求和標準�？梢�，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎，也是風險導向內(nèi)部審計進入企業(yè)治理、風險管理的基礎。</p>
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3.促進煤炭企業(yè)治理。內(nèi)部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務并能夠隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和各個部門了解具體情況，深入到經(jīng)營管理的各個過程，查找可能存在的風險;通過積極持續(xù)地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議，從而促進煤炭企業(yè)的治理。</p>
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<strong> (三)煤炭企業(yè)風險導向內(nèi)部審計運用</strong></p>
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根據(jù)煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標，在煤炭營銷領(lǐng)域開展重點審計。“十二五”時期國家將進一步深化資源性產(chǎn)品價格和要素市場改革，因此，各煤炭企業(yè)一定要加強價格研判和市場風險預警機制建設，通過不斷的評審與信息反饋，對市場營銷進行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風險。對被審計單位的內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價，對審計風險的控制始終貫穿于審計過程，將審計風險降到組織可接受的水平。</p>
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<strong> 四、做好風險導向內(nèi)部審計</strong></p>
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做好風險導向內(nèi)部審計，要改善內(nèi)部審計環(huán)境，加強內(nèi)部審計的獨立性，兼顧客觀性。提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)水平。隨著風險導向內(nèi)部審計的審計范圍不斷擴展，審計人員關(guān)注的范圍不斷延伸，對專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。應鼓勵內(nèi)審人員參加CIA等各種考試和培訓，使其具有國際水準的執(zhí)業(yè)水平。</p>
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<strong> 參考文獻：</strong></p>
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[1]嚴暉.風險導向內(nèi)部審計背景分析與框架建構(gòu).財會通訊(學術(shù)版).2004(6)：3-8.</p>
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[2]鄭小榮.風險導向內(nèi)部審計若干理論問題探討.審計與經(jīng)濟研究.2006.</p>
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[3]陳毓圭.對風險導向?qū)徲嫹椒ǖ挠蓙砑捌浒l(fā)展的認識.會計研究.2004(2).</p>
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[4]陳志強.從審計風險的改進論風險導向?qū)徲嫷膽?zhàn)略調(diào)整.審計研究.2005(2).</p>
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[5]高偉，李曉慧.風險導向?qū)徲嬇c獨立審計準則的運用.審計研究.2004(3).</p>
<script>s(](https://p.9136.com/00/l/c2dbcec403.jpg)
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