關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)管理的影響與關(guān)系

　　【摘要】新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布與施行，將會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)斐珊艽蟮挠绊�。從總體影響和具體影響兩個(gè)方面對(duì)此進(jìn)行分析，期望對(duì)會(huì)計(jì)人員與審計(jì)人員工作有所啟迪。2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明晰了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。新準(zhǔn)則將對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)產(chǎn)生較大的影響，將對(duì)此影響做相關(guān)分析。需要說明的是，在此僅對(duì)一般行業(yè)一般業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，不包括特殊行業(yè)以及特殊業(yè)務(wù)。

　　【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)利潤(rùn) 影響

　　一、前言

　　作為我國(guó)會(huì)計(jì)改革最重要的部分，新準(zhǔn)則一經(jīng)問世，就受到了理論界、實(shí)務(wù)界各方的廣泛關(guān)注。此次一共出臺(tái)39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如此大規(guī)模的準(zhǔn)則變動(dòng)，勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。利潤(rùn)永遠(yuǎn)是企業(yè)的生命線，所以新準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)的影響將會(huì)起到“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的效果。財(cái)政部此次發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同。新準(zhǔn)則充分考慮了中國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則。其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目、限定了企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和制約企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的人為操縱，核實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提高盈利質(zhì)量。新準(zhǔn)則的施行將對(duì)上市公司的利潤(rùn)操縱行為產(chǎn)生哪些影響，利潤(rùn)操縱的空間將會(huì)擴(kuò)大還是減小，哪些會(huì)計(jì)項(xiàng)目將會(huì)成為上市公司操縱利潤(rùn)的工具，筆者將對(duì)這些理由進(jìn)行分析。筆者認(rèn)為，與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則將在以下幾個(gè)方面對(duì)上市公司的利潤(rùn)操縱行為產(chǎn)生較大影響。

　　二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)總體影響分析

　　企業(yè)業(yè)績(jī)有不同的衡量指標(biāo)，其中最主要的業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)是利潤(rùn)。

　　從空間角度而言：就單一企業(yè)而言，利潤(rùn)是由不同的部分構(gòu)成的，新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)不同部分的影響也是不同的，有的準(zhǔn)則實(shí)施將使企業(yè)利得或損失發(fā)生變化，而有的則將使企業(yè)營(yíng)業(yè)收入或營(yíng)業(yè)成本發(fā)生變化。對(duì)利潤(rùn)影響的結(jié)果是可能增利，也可能減利，至于總體上是增利還是減利，與企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、主副業(yè)的比重、經(jīng)營(yíng)方式乃至款項(xiàng)結(jié)算方式均有很大關(guān)系。就某一企業(yè)集團(tuán)而言：對(duì)母企業(yè)與對(duì)子企業(yè)乃至對(duì)不同的子企業(yè)的影響都是不同的，有的影響的面廣，使企業(yè)業(yè)績(jī)上升，但升幅有別;有的使企業(yè)業(yè)績(jī)下降，降幅也并非整齊劃一。新準(zhǔn)則中很多方面涉及到了公允價(jià)值，而公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)充分運(yùn)用市場(chǎng)信息計(jì)量未來事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)或特定項(xiàng)目的影響，在運(yùn)用時(shí)須發(fā)揮主觀判斷，公允價(jià)值本身的引用，以及會(huì)計(jì)人員對(duì)它的主觀運(yùn)用加大了對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)的影響力度。從時(shí)間角度而言：從長(zhǎng)期看，新準(zhǔn)則無論對(duì)一個(gè)企業(yè)還是一個(gè)企業(yè)集團(tuán)業(yè)績(jī)的總體影響是有限的。而從中、短期來看，新準(zhǔn)則對(duì)一個(gè)企業(yè)或是一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的影響是肯定的，有的甚至是很大的，而這往往是倍受關(guān)注的。

　　三、具體影響分析

　　新準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)業(yè)績(jī)可能使企業(yè)增利：1、債務(wù)重組。所謂通過債務(wù)重組可能使企業(yè)增加利潤(rùn)，僅僅是對(duì)于債務(wù)人而言的。新準(zhǔn)則規(guī)定：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將支付的現(xiàn)金與債務(wù)差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)模瑐鶆?wù)人應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。此規(guī)定將使債務(wù)人當(dāng)期利潤(rùn)增加。

　　2、非貨幣性資產(chǎn)交換。新準(zhǔn)則規(guī)定：在滿足條件的情況下，以公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，這樣，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益。并規(guī)定：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。非貨幣性資產(chǎn)交換再次運(yùn)用了公允價(jià)值來計(jì)量，但是增加了限定條件以防止企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)交換蓄意虛增利潤(rùn)。由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換將再次產(chǎn)生利潤(rùn)，并有可能被部分企業(yè)所利用，以提升利潤(rùn)水平。值得注意的是，雖然準(zhǔn)則有對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的提請(qǐng)關(guān)注，但是非貨幣性交換中對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷存在一定的會(huì)計(jì)彈性，企業(yè)如想操縱利潤(rùn)，會(huì)想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。此外，在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，但是在市場(chǎng)不充分的情況下，如何確認(rèn)公允價(jià)值是一個(gè)難題，從而為企業(yè)盈余管理留下一定空間。

　　3、借款費(fèi)用。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可以資本化的借款費(fèi)用的范圍，由專門借款擴(kuò)大為一般借款;并且，利息費(fèi)用資本化不再與資產(chǎn)支出掛鉤;此外，新準(zhǔn)則還擴(kuò)大了符合資本化條件的資產(chǎn)的范圍，不再局限于固定資產(chǎn)，而是由固定資產(chǎn)擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等，這對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)周期長(zhǎng)的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)等的業(yè)績(jī)會(huì)產(chǎn)生較大的正面影響。實(shí)施新的借款費(fèi)用準(zhǔn)則，將降低企業(yè)的成本，提高費(fèi)用資本化當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　4、無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目，在研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，在開發(fā)階段的支出，具備一定條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。該規(guī)定減輕了科技企業(yè)在開發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力。將符合條件的開發(fā)支出資本化，從而減少了當(dāng)期費(fèi)用，使利潤(rùn)增加。此外，對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷年限，原準(zhǔn)則規(guī)定，如果合同及相關(guān)法律均未規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過10年;新準(zhǔn)則不再具體規(guī)定攤銷年限，對(duì)于使用壽命有限的，應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷。這樣，企業(yè)對(duì)其無形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及壽命多長(zhǎng)的判斷，將對(duì)企業(yè)利潤(rùn)造成不同影響，而此影響是不確定的。

　　四、結(jié)語

　　新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，要求他們不斷提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)、有用的信息。新準(zhǔn)則同樣對(duì)審計(jì)人員提出了更高的職業(yè)要求。新準(zhǔn)則下企業(yè)調(diào)控業(yè)績(jī)指標(biāo)有了很多新手段，這就要求審計(jì)人員具有火眼金睛，能識(shí)破這些調(diào)控業(yè)績(jī)指標(biāo)的新手段，更好地維護(hù)國(guó)家利益和保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的權(quán)益。

　　參考文獻(xiàn)：

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