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新三板掛牌公司權(quán)益分派個(gè)人所得稅股息紅利差別化政策解讀
2015年度新三板掛牌公司的年報(bào)已經(jīng)紛紛披露，伴隨而來(lái)的掛牌公司權(quán)益分派也進(jìn)入高峰期，下面是小編搜集整理的關(guān)于新三板掛牌公司在權(quán)益分派中涉及的個(gè)人所得稅相關(guān)政策適用總結(jié)，供大家閱讀查看。
一、掛牌公司股東個(gè)人所得稅差別化適用標(biāo)準(zhǔn)
2014年6月27日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]48號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“48號(hào)文”)，對(duì)掛牌公司股東實(shí)行差別化股息紅利個(gè)人所得稅進(jìn)行了規(guī)定，股權(quán)登記日在2014年7月1日至2019年6月30日的掛牌公司派發(fā)股息紅利的按照48號(hào)文執(zhí)行。具體規(guī)定如下：
“個(gè)人持有全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)(簡(jiǎn)稱全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng))掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過(guò)1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。”
2015年9月7日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2015]101號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“101號(hào)文”)，對(duì)《上市公司關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2012]85號(hào))中“個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票”持股期限超過(guò)1年的個(gè)人所得稅適用稅率由“暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額”變更為“暫免征收”，股權(quán)登記日在2015年9月8日之后的上市公司派發(fā)股息紅利的按101號(hào)文執(zhí)行，并規(guī)定“全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策，按照本通知規(guī)定執(zhí)行。其他有關(guān)操作事項(xiàng)，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕48號(hào))的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”具體規(guī)定如下：
“一、個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。”
根據(jù)2015年度已經(jīng)實(shí)施權(quán)益派發(fā)的掛牌公司公告的權(quán)益分派實(shí)施公告以及中國(guó)證券登記結(jié)算有限公司北京分公司(以下簡(jiǎn)稱“中國(guó)結(jié)算”)發(fā)行人業(yè)務(wù)部的業(yè)務(wù)問(wèn)答匯總(以下簡(jiǎn)稱“業(yè)務(wù)問(wèn)答”)，目前股轉(zhuǎn)公司認(rèn)可的掛牌公司股息紅利個(gè)人所得稅適用101號(hào)文的規(guī)定，即持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利個(gè)人所得稅按所得額的20%繳納;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，其股息紅利個(gè)人所得稅暫減按所得額的10%繳納;持股期限超過(guò)1年的，其股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。
由此可以看出，實(shí)踐中股息紅利個(gè)人所得稅適用101號(hào)文時(shí)并沒(méi)有區(qū)分股票來(lái)源是否系自“公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)”取得的，即實(shí)踐中掛牌公司的個(gè)人或者證券投資基金股東股息紅利個(gè)人所得稅(無(wú)論其取得股份是在公司掛牌前還是掛牌后)均適用101號(hào)文的規(guī)定，除了101號(hào)文規(guī)定的以外的內(nèi)容適用48號(hào)文。
二、權(quán)益分派中適用股息紅利個(gè)人所得稅的業(yè)務(wù)類型
掛牌公司的權(quán)益分派業(yè)務(wù)包括送紅股、資本公積轉(zhuǎn)增股本、派發(fā)現(xiàn)金紅利。因送紅股和派發(fā)現(xiàn)金紅利使用的是公司的未分配利潤(rùn)，所以均需進(jìn)行股息紅利差別化個(gè)人所得稅扣繳，比較有爭(zhēng)議的是資本公積轉(zhuǎn)增股本是否需要進(jìn)行后續(xù)股息紅利差別化個(gè)人所得稅扣繳。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(2015年第80號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“80號(hào)公告”)：
“上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本)，按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。”
在實(shí)際操作中，資本公積轉(zhuǎn)增股本需要區(qū)分資本公積的來(lái)源，一般認(rèn)為對(duì)于股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，不征收個(gè)人所得稅;對(duì)于除前述原因形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，需要征收個(gè)人所得稅，并且掛牌公司按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。
80號(hào)公告還明確了：
“非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅;非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。”
所以，分期繳納只適用于非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，且該等企業(yè)必須符合財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件有關(guān)規(guī)定。
三、股息紅利差別化個(gè)人所得稅持股期限的起算標(biāo)準(zhǔn)
48號(hào)文明確規(guī)定：
“持股期限是指?jìng)�(gè)人取得掛牌公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間”。
根據(jù)業(yè)務(wù)問(wèn)答：
“‘個(gè)人取得掛牌公司股票之日’不得早于股份有限公司設(shè)立之日，對(duì)于掛牌公司發(fā)起人及原始股東，在我公司辦理初始登記時(shí)采集過(guò)股東‘掛牌前取得股票時(shí)間’，該時(shí)間為計(jì)算股息紅利差別化個(gè)人所得稅的起始時(shí)間。定向發(fā)行的股東取得股票時(shí)間為新增股份可轉(zhuǎn)讓日前一交易日”。
四、掛牌公司股息紅利派發(fā)方式以及相關(guān)注意事項(xiàng)
根據(jù)業(yè)務(wù)問(wèn)答：
“掛牌公司派發(fā)現(xiàn)金紅利可以自行派發(fā)，但送紅股和資本公積轉(zhuǎn)增股本必須經(jīng)過(guò)我公司在線業(yè)務(wù)平臺(tái)申報(bào)登記。掛牌公司現(xiàn)金紅利可以選擇全部自派、按某幾類股份性質(zhì)自派(其余類由中國(guó)結(jié)算代派)或按某幾個(gè)股東自派(其余股東由中國(guó)結(jié)算代派)。”
即掛牌公司派發(fā)現(xiàn)金紅利可自行派發(fā)或委托中國(guó)結(jié)算辦理。
根據(jù)業(yè)務(wù)問(wèn)答：
“只有截止權(quán)益分派股權(quán)登記日全體股東的持股時(shí)間都在1年以上，后續(xù)無(wú)需進(jìn)行股息紅利差別化跟蹤扣稅的才可以選擇全部自派。同時(shí)，對(duì)于按股份性質(zhì)和股東賬戶自派的，掛牌公司應(yīng)可以掌握相關(guān)股東的銀行賬戶信息，用于股息紅利派發(fā)。”
委托中國(guó)結(jié)算進(jìn)行權(quán)益分配的，后續(xù)股息紅利差別化個(gè)人所得稅無(wú)需掛牌公司自己計(jì)算，由中國(guó)結(jié)算計(jì)算并代扣，中國(guó)結(jié)算將會(huì)于每月月初通過(guò)其相應(yīng)平臺(tái)推送扣稅明細(xì)，同時(shí)將所扣稅金退還到掛牌公司指定銀行賬戶，掛牌公司將根據(jù)收到的相應(yīng)款項(xiàng)按照扣稅明細(xì)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得稅。但中國(guó)結(jié)算將會(huì)收取一定比例的手續(xù)費(fèi)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為“按紅股及公積金轉(zhuǎn)增股本面值與紅利(股息)總額0.1‰”。
主要法律法規(guī)
1、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2015]101號(hào))
2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)《關(guān)于實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2014]48號(hào))
3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(2015年第80號(hào))及其解讀
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