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固定資產(chǎn)清理賬務(wù)處理例題（詳解）
定資產(chǎn)清理賬務(wù)處理的方法。方法(一)：按增值稅全額計提，方法(二)：直接按照減半的增值稅計提銷售舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅(銷項稅)。
2005年12月15日，某企業(yè)購入一臺設(shè)備，增值稅票上注明價稅合計860 000元(根據(jù)舊《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，購入的增值稅進(jìn)項稅額計入設(shè)備成本)。由于技術(shù)更新，該企業(yè)需要采購更先進(jìn)的設(shè)備，經(jīng)董事會研究決定于2009年12月22日出售該設(shè)備，售價為582 000元。假定該設(shè)備折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮凈殘值。由于該設(shè)備出售符合《通知》中所規(guī)定的銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，因此應(yīng)按4%征收率減半征收增值稅。相關(guān)增值稅計算及兩種會計處理方法如下：
方法(一)：按增值稅全額計提，即4%稅率體現(xiàn)應(yīng)交增值稅，然后通過“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目體現(xiàn)減半的增值稅(銷項稅)，并把減免的增值稅作為補(bǔ)貼收入(新會計準(zhǔn)則作為營業(yè)外收入中政府補(bǔ)助科目)。
(1)固定資產(chǎn)清理時
4年累計計提折舊=(860 000÷10)×4=344 000(元)，2009年出售時應(yīng)繳納增值稅=[582 000÷(1+4%)] ×4%×50%=11 192.31(元)。
借：固定資產(chǎn)清理 516 000
累計折舊 344 000
貸：固定資產(chǎn) 860 000
(2)收到價款時
借：銀行存款 582 000
應(yīng)交稅費—未交增值稅 11 192.31
貸：固定資產(chǎn)清理 559 615.38
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅) 22 384.62
營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助收入 11 192.31
借：固定資產(chǎn)清理 43 615.38
貸：營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)清理 43 615.38
方法(二)：直接按照減半的增值稅計提銷售舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅(銷項稅)。
(1)固定資產(chǎn)清理時，會計處理同上。
(2)收到價款時
借：銀行存款 582 000
貸：固定資產(chǎn)清理 570 807.69
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅) 11 192.31
借：固定資產(chǎn)清理 54807.69
貸：營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)清理 43 615.38
營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助收入 11 192.31
由上可知，上述兩種會計處理方法區(qū)別在于：方法(一)是把減免的一半增值稅作為補(bǔ)貼收入，另一半增值稅作為企業(yè)清理舊的自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)交納的增值稅，方法(二)則直接體現(xiàn)企業(yè)清理舊的自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)交的已減半的增值稅。雖然兩種會計處理方法計入營業(yè)外收入總額一致，但兩種會計處理方法在實際工作中都遇到了如下困難：根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的通知》(國稅函[2008]1075號)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)清理舊的自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具4%普通銷售發(fā)票，在填寫《增值稅申報表附列資料(表一)》時，只能填寫在第10欄4%征收率表中。但是該欄目數(shù)據(jù)屬于簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應(yīng)納稅額明細(xì)，在主表《增值稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》中，銷售額反映在第5欄，該銷售額所對應(yīng)的增值稅卻反映在該表第21欄簡易辦法計算的應(yīng)納稅額中。而企業(yè)財務(wù)賬上是把簡易辦法計算的應(yīng)納稅額同按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額應(yīng)納銷項稅進(jìn)行合計后，扣減進(jìn)項稅和進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，得出當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。
當(dāng)企業(yè)當(dāng)期期末應(yīng)交增值稅出現(xiàn)留抵稅額時，如果采取方法(一)進(jìn)行會計處理，雖然該會計處理方法比較完整地反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動真實過程，但在填報《增值稅申報表》時，會出現(xiàn)增值稅主表上的期末留抵稅同企業(yè)財務(wù)賬上的留抵額存在差額的情況，該差額為清理舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅。同時，《增值稅申報表》上還反映當(dāng)期企業(yè)應(yīng)交納增值稅，所應(yīng)繳納的增值稅金額就是按簡易辦法銷售額計算得出的應(yīng)納稅額，而企業(yè)財務(wù)賬上應(yīng)交增值稅只出現(xiàn)留抵稅額，致使企業(yè)財務(wù)賬數(shù)據(jù)同《增值稅申報表》納稅數(shù)據(jù)不一致。
方法(二)的會計處理雖然簡單、直觀地體現(xiàn)了清理舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅，但是無法完整體現(xiàn)清理舊的固定資產(chǎn)所應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠。同時，在填報《增值稅申報表》時也會出現(xiàn)困難：目前新增值稅條例規(guī)定的增值稅稅率只有17%、13%、7%、4%和3%五種，《增值稅納稅申報表附列資料(表一)》上并無2%稅率一欄，如果按照方法(二)直接在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅)”科目中按照減半的增值稅計提增值稅，會給財務(wù)人員帶來填報時的困擾。
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