企業(yè)所得稅納稅籌劃案例（精選14篇）

　　企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。下面是小編為大家?guī)�來的企業(yè)所得稅納稅籌劃案例，歡迎閱讀。

　　企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 1

　　一、子公司與分公司稅務(wù)籌劃選擇

　　子公司與分公司的比較選擇。所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；所謂分公司是一指作為公司的分支構(gòu)而存在，在國家稅收中，它往往與常設(shè)機(jī)構(gòu)是同義詞。當(dāng)一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營時(shí)，常見的做法就是在其它地區(qū)設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)，即開辦子公司或分公司，從法律上講，子公司屬于獨(dú)立法人，而分公司則不屬于獨(dú)立法人，它們之間的不同在于：一是設(shè)立手續(xù)不同，在外地創(chuàng)辦獨(dú)立核算子公司，需要辦理許多手續(xù)，設(shè)立程序復(fù)雜，開辦費(fèi)用也較大，而設(shè)立分公司的程序比較簡單，費(fèi)用開支比較少；二是核算和納稅形式不同，子公司是獨(dú)立核算并獨(dú)立申報(bào)納稅，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)比較喜歡，而分公司不是獨(dú)立法人，由總公司進(jìn)行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，如有盈虧，分公司和總公司可以相互抵扣后才交納所得稅。三是稅收優(yōu)惠不同，子公司承擔(dān)全面納稅義務(wù)，分公司只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。子公司是獨(dú)立法人可以享受免稅期限、優(yōu)惠政策等在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策；而分公司作為非獨(dú)立法人，則不能享受這些優(yōu)惠政策。

　　案例一：田園公司是一家擁有甲、乙兩家分公司的集團(tuán)公司，2009年公司本部實(shí)現(xiàn)利潤4000萬元，其分公司甲實(shí)現(xiàn)利潤700萬元，分公司乙實(shí)現(xiàn)利潤500萬元，該企業(yè)所得稅率為25%

　　[籌劃分析] 將甲、乙設(shè)立為分公司，則該集團(tuán)公司在2009年度應(yīng)納稅額=(4000+700+500)×25%=1300(萬元)。如果上述甲、乙兩家公司換成子公司，該集團(tuán)公司在2009年度應(yīng)納稅額也是1300萬元。

　　案例二：田園公司是一家擁有甲、乙兩家分公司的集團(tuán)公司，2009年公司本部實(shí)現(xiàn)利潤4000萬元，其分公司甲實(shí)現(xiàn)利潤700萬元，分公司乙損500萬元，該企業(yè)所得稅率為25%，則該集團(tuán)公司在2009年度應(yīng)納稅額=(4000+700-500)×25%=1050(萬元)

　　[籌劃分析] 如果上述甲、乙兩家公司換成子公司，總體稅收就發(fā)生了變化。假設(shè)甲、乙兩家子公司的所得稅率仍為25%。公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=4000×25%=1000(萬元)，甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=700×25%=175(萬元)，乙公司由于2009年度發(fā)生虧損，則該年度不應(yīng)交納企業(yè)所得稅。那么，田園公司2009年度

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅為：1000+175=1175(萬元)，高出總分公司整體稅收：1175-1050=125(萬元)。如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會(huì)發(fā)生變化。

　　案例三：若上例中田園公司和甲的企業(yè)所得稅率為25%，甲、乙均為15%。2009年度公司本部實(shí)現(xiàn)利潤4000萬元；甲、乙兩家子公司分別實(shí)現(xiàn)利潤200萬元和300萬元。

　　[籌劃分析] 則2009度：公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=4000×25%=1000(萬元) 甲子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×15%=30(萬元) 乙子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=300×15%=45(萬元) 藍(lán)天公司總體稅收=1000+30+45=1075(萬元)

　　若將上述兩家子公司改成分公司，則田園公司整體稅收=(4000+200+300)×25%=1125(萬元)

　　[籌劃結(jié)果]這樣設(shè)立子公司比設(shè)立分公司減輕投資者稅收1125-1075=50(萬元)。可見，設(shè)立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認(rèn)為子公司和母公司不是同一法律實(shí)體，因而子公司的虧損不能并入總公司帳上；而分公司和總公司是同一法律實(shí)體，其在經(jīng)營中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此，當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，在生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況，考慮設(shè)立分公司，從而使分公司發(fā)生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時(shí)，應(yīng)考慮設(shè)立分公司，可以在盈利時(shí)保證能享受低稅率稅收優(yōu)惠的政策。

　　二、運(yùn)用職工福利的籌劃方法

　　1、案例內(nèi)容：

　　北京新華實(shí)業(yè)公司為了增強(qiáng)自己在競爭中的凝聚力與生命力，準(zhǔn)備提高工人工資水平，增強(qiáng)內(nèi)部員工生產(chǎn)的積極性與主動(dòng)性。但在如何提高工人工資水平，即采取何種方式提高工人工資水平上，領(lǐng)導(dǎo)者之間出現(xiàn)了意見分歧。

　　一種觀點(diǎn)認(rèn)為，可以采取直接增加工資的方式；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，直接增加工資的方式不可取，因?yàn)閭�(gè)人工資水平的提高，個(gè)人所得稅中交納額也就相應(yīng)增大，所以，現(xiàn)金增加的方式不一定有利于工人生活消費(fèi)水平的`有效提高，他們認(rèn)為可以采取實(shí)物分配的方式，如給工資達(dá)到一定基數(shù)的職工購買小汽車，這樣對個(gè)人、企業(yè)雙方都有好處，是一個(gè)“雙贏”的方式。 那么，北京新華實(shí)業(yè)公司究竟該應(yīng)選擇哪種方式呢

　　2、籌劃分析：

　　[籌劃分析1]從工人角度看，如果企業(yè)采取直接增加工人工資的方式，從表面上看，工人的工資有了一定的提高，但是工資達(dá)到一定數(shù)額是要交納個(gè)人所得稅的，這樣看來，增加的現(xiàn)金收入一部分用在了稅負(fù)支出上，而只有扣除了稅收的那部分才真正可以用來提高自己的生活消費(fèi)水平。如果企業(yè)采取一定的實(shí)物分配形式，而不是采取直接增加工資的方式，那么對個(gè)人而言，就不用交納那部分的個(gè)人所得稅了。舉例來說，現(xiàn)代家庭都渴望有一輛家庭小轎車。企業(yè)如果能為內(nèi)部員工著想，那么直接購買汽車分配給職工不是更好嗎?一方面，可以減少員工的納稅負(fù)擔(dān)，另一方面，對員工而言可以早一點(diǎn)實(shí)現(xiàn)自己的“轎車之夢”。

　　[籌劃分析2]另一方面，從企業(yè)角度來看，如果企業(yè)采取實(shí)物分配的方式，企業(yè)本身也有很多效益。首先，表現(xiàn)在費(fèi)用的增加，所得稅的抵減。企業(yè)利用這種方式可以達(dá)到節(jié)稅的目的。其次，工人福利水平的提高有利于增強(qiáng)工人的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，對企業(yè)而言，這是一筆不對估量的無形財(cái)富。另外，企業(yè)可以吸引各方面的人才，提高內(nèi)部員工的整體技能素質(zhì)。采取第二種方式對企業(yè)的好處是顯而易見的，但關(guān)鍵是現(xiàn)在很多企業(yè)沒有意識到從稅收的角度加以分析。

　　3、籌劃：

　　企業(yè)為職工提供車輛，職工不用加薪，也不會(huì)支付車輛使用稅。而對企業(yè)來講，當(dāng)職工的稅金支付影響其消費(fèi)水平時(shí)，就要考慮采取加薪措施，增薪必然會(huì)引起稅收變化，反面導(dǎo)致企業(yè)支付量的擴(kuò)大。因此，由企業(yè)承擔(dān)部分費(fèi)用的作法，往往會(huì)使職工、企業(yè)雙方受益。由企業(yè)向職工提供的各種福利設(shè)施，若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不必計(jì)入個(gè)人所得，這樣，企業(yè)通過提高職工福利，而不大幅度加薪于職工，可以促使職工少交納個(gè)人所得稅。上面提到的由企業(yè)提供車輛只是其中的一種方式，其他方式還包括企業(yè)提供和安排免費(fèi)醫(yī)療福利、家具及依宅設(shè)備、免費(fèi)膳食等等。但是，這種方式也不是十全十美的。首先，企業(yè)要有能力提高職工的薪水，如果企業(yè)本身資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難，那么提高職工的薪水是不切實(shí)際的。種種的方案措施也就成了空中樓閣，毫無價(jià)值。其次，這需要企業(yè)與職工的積極配合，職工要為企業(yè)著想，不能在個(gè)人利益驅(qū)使下不顧集體利益。那種采取多報(bào)賬、多花費(fèi)手段的職工實(shí)際也就會(huì)加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這樣原本非常好的計(jì)劃將會(huì)適得其反，甚至有可能造成企業(yè)內(nèi)部的分散，不利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。對于工資、薪金收入者來講，企業(yè)支付的工資是申報(bào)個(gè)人所得稅的依據(jù)。如何保證個(gè)人消費(fèi)水平的提高而又不加重稅收負(fù)擔(dān)，這是個(gè)人所得稅納稅籌劃的主要問題。所以，采取適當(dāng)?shù)姆绞�，提高職工工資實(shí)際消費(fèi)水平是關(guān)鍵，在實(shí)施的過程中需要職工與企業(yè)的積極配合，這樣既有利于企業(yè)的長期經(jīng)營與發(fā)展，也有利于工人實(shí)際消費(fèi)水平的提高。

　　三、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃

　　稅收優(yōu)惠政策是稅收政策的重要組成部分，是對某些特定的課稅對象、納稅人或業(yè)務(wù)給予的稅收鼓勵(lì)和照顧措施，國家制定優(yōu)惠政策就是鼓勵(lì)企業(yè)加以利用。一般地說，稅收優(yōu)惠政策有減稅、免稅、出口退稅、先征后退等，企業(yè)經(jīng)營者通過合理籌劃可以最大限度利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅。

　　案例一：甲企業(yè)是設(shè)在境內(nèi)的一個(gè)技術(shù)開發(fā)企業(yè)，在2009年度發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)如下：

　　向乙公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)，金額700萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià)款當(dāng)年全部收到。甲公司在2009年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：(700-500)×25%×50%=25萬元。

　　籌劃方案：將技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入分兩個(gè)納稅年度收回，每年回收額均不超過500萬元，兩年均不用繳所得稅

　　籌劃結(jié)果：少交所得稅25萬元。

　　案例二：華瑞股份有限公司是一家公路建設(shè)工程公司，2009年度承擔(dān)了一項(xiàng)國家重點(diǎn)工程項(xiàng)目，該項(xiàng)目屬于國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，2009年10月1日工程完工。2009年度取得應(yīng)納稅所得額60萬元，預(yù)計(jì)今后五年每年的應(yīng)納稅所得額均為300萬元。華瑞公司在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

　　籌劃思路：華瑞公司2009年并沒有享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，而是繳納了2009年10-12月三個(gè)月的企業(yè)所得稅15萬元，把享受稅收優(yōu)惠的期限選擇在2010年。

　　籌劃結(jié)果：公司2010年享受減免的企業(yè)所得稅將達(dá)到75萬元，與2009年的企業(yè)所得稅額15萬元相比，兩種方案稅負(fù)差額高達(dá)60萬元。

　　企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 2

　　一：什么是稅務(wù)籌劃呢?

　　簡單的說，就是在不違反國家法律的前提和范圍內(nèi)，對企業(yè)即將進(jìn)行的投資、建設(shè)和各種經(jīng)營活動(dòng)等進(jìn)行周密的事前規(guī)劃，從而達(dá)到最大限度地降低稅款和增加企業(yè)整體收益的最佳效果。

　　但是要特別注意的一點(diǎn)就是，絕對不能把稅務(wù)籌劃和不法企業(yè)的偷稅漏稅等違法行為等同起來。這兩者具有本質(zhì)的區(qū)別，稅務(wù)籌劃最根本的原則就是不違反國家法律，這是一種合法行為。而偷稅漏稅是國家明令禁止的違法行為。而且稅務(wù)籌劃是在經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生之前所做的.一種事前行為，偷稅漏稅則是在企業(yè)一系列運(yùn)作活動(dòng)之后發(fā)生的事后行為。要對稅務(wù)籌劃有一個(gè)正確準(zhǔn)確的認(rèn)識，才能很好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

　　二：稅務(wù)案例分析

　　案例一：

　　長江公司委托黃河公司將一批價(jià)值160萬元的原料加工成甲半成品，加工費(fèi)120萬元。長江公司將甲半成品收回后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本 152萬元。該批產(chǎn)品售價(jià)1120萬元。甲半成品消費(fèi)稅稅率為30%，乙產(chǎn)成品消費(fèi)稅率40%。如果長江公司將購入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計(jì)280萬元。

　　分析：應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工與自行加工稅負(fù)有差異，在進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃時(shí)，納稅人應(yīng)事先測算哪一種方式稅負(fù)較輕。在計(jì)算消費(fèi)稅的同時(shí)，還應(yīng)計(jì)算增值稅，作為價(jià)外稅，它與加工方式無關(guān)，這里不予涉及。

　　委托加工方式下：

　　(1）長江公司向黃河公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(160+120)÷(1—30%)=400(萬元)

　　應(yīng)繳消費(fèi)稅=400×30%=120(萬元)

　　(2）長江公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：1120×40%—120=328(萬元)

　　自行加工方式下：

　　長江公司應(yīng)繳消費(fèi)稅=1120×40%=448(萬元)。

　　可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工方式的稅負(fù)重120萬元。

　　案例二：

　　某煤炭銷售公司年銷售煤炭60萬噸，銷售單價(jià) 300元/噸，購進(jìn)單價(jià)200元/噸，全部采用公路運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)為50元/噸。因運(yùn)費(fèi)支出金額較大，該公司又出資成立了一家獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，兩家公司所得稅稅率一樣。2006年運(yùn)輸公司全年運(yùn)費(fèi)收入為3100萬元，而運(yùn)輸銷售公司煤炭收入占到了3000萬元，其他運(yùn)輸收入僅100萬元，全年油耗和修理費(fèi)用高達(dá)1200萬元，占到了整個(gè)運(yùn)輸收入的近40%。

　　分析：如果將兩家公司合并，結(jié)果如下：

　　合并前：煤炭銷售公司每年應(yīng)繳納增值稅：

　　60x300x13-60x200x13-60x50x7=570(萬元)。

　　運(yùn)輸公司應(yīng)繳納營業(yè)稅：3100x3=93(萬元)。

　　兩公司合計(jì)應(yīng)繳增值稅和營業(yè)稅663萬元。

　　合并后：公司運(yùn)銷煤炭為混合銷售行為，只繳推薦增值稅，而不繳納營業(yè)稅，其他運(yùn)輸收入為兼營業(yè)務(wù)收入，仍然繳納營業(yè)稅，但其應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。油耗和修理支出的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　公司進(jìn)項(xiàng)稅額為：1200+117x17=174.4（萬元);

　　兼營收入應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

　　174.4x100+3100=5.6(萬元);

　　其銷售煤炭應(yīng)納增值稅為：60x300x13-60x200x13-(174.4-5.6)-=611.2(萬元);

　　兼營業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅：100x3=3(萬元)。

　　合計(jì)應(yīng)繳納增值稅和營業(yè)稅為： 614.2萬元。

　　兩公司合并后年節(jié)省流轉(zhuǎn)稅663-614.2=48.8(萬元)，節(jié)省城建稅和教育費(fèi)附加48.8x(7%+ 3%)=4.9(萬元）

　　合計(jì)可節(jié)稅53.7萬元。

　　案例三：

　　利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊減輕稅負(fù)。

　　折舊年限的確定：縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期的會(huì)計(jì)利潤后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的延期繳納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。

　　下面以某企業(yè)為例，某外商投資企業(yè)有一輛價(jià)值500000 元的貨車，殘值按原價(jià)的4%估算，估計(jì)適用年限為 8年。

　　分析：

　　1.按直線法計(jì)提折舊額如下：

　　500000x(1-4%)1/8-60000（元）假定該企業(yè)資金成本為 10%，則折舊額節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值如下：

　　60000×33%x5.335=105633 （元）

　　2.如果將折舊期限縮短為 6年。則年折舊額如下：500000×（1-4%)/6-80000（元）

　　因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下

　　80000×33%×4.355=114972（元）

　　盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對企業(yè)更為有利。當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，延長折舊期限也可節(jié)稅。

　　三、總結(jié)：

　　企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作甚為重要，它直接影響到企業(yè)的最終效益，而在運(yùn)行過程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候，財(cái)務(wù)人員及納稅人應(yīng)事先對稅務(wù)籌劃有相當(dāng)程度的了解，這樣才能輔助企業(yè)選擇正確的規(guī)劃方案，達(dá)到事半功倍的效果。

　　企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 3

　　一、納稅人的籌劃

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人身份分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納 稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅。并且采用了注冊地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合的雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊 地標(biāo)準(zhǔn)較易確定，因此，籌劃的關(guān)鍵是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般以股東大會(huì)的場所、董事會(huì)的場所及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等來綜合判斷�！镀髽I(yè) 所得稅法實(shí)施條例》將其定義為對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

　　二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃

　　1.收入的籌劃

　　收入確認(rèn)金額是在確認(rèn)收入的基礎(chǔ)上解決金額多少的問題。商品銷售收入的金額一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同和協(xié)議的，應(yīng)按購銷 雙方都同意或都能接受的價(jià)格確定；提供勞務(wù)的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定，如根據(jù)實(shí)際情況需要增加或減少交易總額的，企 業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整合同總收入；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)中的金融企業(yè)利息收入應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利息確定；使用費(fèi)收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議 確定。

　　但是，在收入計(jì)量中，還經(jīng)常存在各種收入抵免因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受較大影響的前提下，提供了稅收籌劃的空 間。如各種商業(yè)折讓、銷售退回，出口商品銷售中的外國運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等于實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減了銷售收入。因此，在計(jì)算商品銷售收入中應(yīng)盡可能考慮 這些抵免因素，以減少計(jì)稅基數(shù)，降低稅負(fù)。

　　2.扣除項(xiàng)目的籌劃

　　(1)工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng) 費(fèi)的籌劃。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。因此，在準(zhǔn)確確定工資、薪金合理 性的基礎(chǔ)上，盡可能多的列支工資薪金的支出，超支的福利可以以工資薪金的形式發(fā)放，工資總額增加，按工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予扣 除的金額也會(huì)隨之增加，因而在減少所得稅稅負(fù)的同時(shí)還可以增加職工的教育和培訓(xùn)機(jī)會(huì)，改善職工福利，提高職工工作積極性。

　　(2) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃。依照現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收 入的0.5%。其中，當(dāng)年銷售(營業(yè))收入還包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額，設(shè)定了雙重標(biāo)準(zhǔn)。稅法對 這兩個(gè)條件采用的是孰低原則。也就是說，企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)，其中40%是肯定要交稅的，而剩下的60%，還要看其是否超過了營業(yè)額的0.5%。如果超出 了，要就超出部分繳稅。因此，企業(yè)應(yīng)避免招待費(fèi)的過度支出。

　　(3)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃。《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生 的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超出部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以 后的納稅年度扣除。雖然超出部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但扣除時(shí)間是多長，要看企業(yè)以后的經(jīng)營情況，是一個(gè)不確定的因素。因此，從籌劃的角度考慮，支出應(yīng) 盡量在限額內(nèi)。

　　稅法將企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行合并按規(guī)定比例稅前扣除，那么企業(yè)的部分業(yè)務(wù)宣傳可以將自行生產(chǎn)或委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶，既達(dá)到廣告的目的，同時(shí)又可以降低成本。

　　(4)對外捐贈(zèng)的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度 的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。雖說是限額扣除，但由于會(huì)計(jì)利潤是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算得來的，可調(diào)控的空間比應(yīng)納稅所得額大；另外，企業(yè)也可以結(jié)合自身情 況，適度進(jìn)行捐贈(zèng)，這樣既會(huì)對社會(huì)作出貢獻(xiàn)，同時(shí)也可以擴(kuò)大企業(yè)知名度，樹立良好形象和聲譽(yù)，為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和拓展市場都有積極的作用。

　　三、稅率的籌劃

　　現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，比原暫行條例的規(guī)定低8個(gè)百分點(diǎn)。除此之外，實(shí)施細(xì)則中規(guī)定有兩檔優(yōu)惠稅率分別為15%和20%。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，選擇最適合自己的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案。

　　1.小型微利企業(yè)適用20%的稅率

　　小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不 超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。所以，小企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)從業(yè)人 數(shù)、資產(chǎn)總額和年度應(yīng)納稅所得額，使其符合小型微利企業(yè)的條件，從而適用20%的低稅率。

　　2.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率

　　國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究 開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；高 新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。據(jù)此規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品(服務(wù))范圍、提高研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品 (服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例和科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的'比例等，使其成為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，從而適用15%的低稅率。

　　3.民族自治地方的企業(yè)

　　民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以由民族自治地方的自治機(jī)關(guān)決定減征或者免征。因此民族自治地方的企業(yè)應(yīng)積極爭取民族自治地方自治機(jī)關(guān)的支持，以享受減征或者免征所得稅的優(yōu)惠。

　　四、優(yōu)惠政策的籌劃

　　1.優(yōu)惠年度

　　合理選擇企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠年度，讓企業(yè)的優(yōu)惠年度分布于企業(yè)利潤最大年度，從而最大限度地節(jié)約稅款。對于新辦企業(yè)，如為年度中期開業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng) 營不足6個(gè)月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可以推遲至下一年度計(jì)算。如果新創(chuàng)辦的符合減免 條件的企業(yè)當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營不足6個(gè)月，而且能夠預(yù)測到第二年的經(jīng)濟(jì)效益較當(dāng)年好，則可以選擇第二年為免稅年度，這樣享受到的優(yōu)惠更大。

　　2.投資地區(qū)

　　改革開放以來，國家為了適應(yīng)各地區(qū)不同的情況，相繼對一些不同的地區(qū)制定了不同的稅收政策，從而為進(jìn)行投資地區(qū)的稅務(wù)籌劃提供了空間。投資者選擇投資地 點(diǎn)，除了考慮投資地點(diǎn)的硬環(huán)境等常規(guī)因素外，不同地點(diǎn)的稅收差異也應(yīng)作為考慮的重點(diǎn)。稅收作為最重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國家的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策。因此投 資者應(yīng)選擇既能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)又能使企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的區(qū)域投資方案，作出投資決策。

　　3.投資項(xiàng)目

　　現(xiàn)行稅制對投資項(xiàng)目不同的納稅人制定了不同的稅收政策。國家實(shí)行稅收傾斜的企業(yè)類型有國家科委主管的高新技術(shù)企業(yè)、民政部門舉辦的福利企業(yè)、街道創(chuàng)辦的 福利生產(chǎn)單位、安置“四殘”人員的企業(yè)、水利部門舉辦的企業(yè)、農(nóng)業(yè)部門舉辦的企業(yè)等。同時(shí)，稅法還對下列產(chǎn)品實(shí)行稅收優(yōu)惠政策：對第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展項(xiàng)目，可 按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅；“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè)，可在3年內(nèi)減征或免征所得稅；企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過 程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。投資者應(yīng)綜合考慮目標(biāo)投資項(xiàng)目，結(jié)合稅收優(yōu) 惠政策，合理籌劃。

　　企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 4

　　一、充分列支已經(jīng)核定的準(zhǔn)備金

　　財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，為防備風(fēng)險(xiǎn)，公司一般都提取準(zhǔn)備金。因?yàn)樨?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的成本有些是估算成本，所以準(zhǔn)備金一般無法準(zhǔn)確計(jì)算，這使得財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在成本列支方面有自己的特色。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法通過允許財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司提取各類準(zhǔn)備金并允許稅前扣除來分擔(dān)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)。

　　由于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)承保的期限一般是一年，收取保費(fèi)的時(shí)間可能在一年中的任何一天，所以財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的計(jì)算年度是從收取保費(fèi)之日起到次年對應(yīng)日，但根據(jù)財(cái)務(wù)和稅務(wù)規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算年度和企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間是從1月1日到12月31日，這就導(dǎo)致了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)年度和會(huì)計(jì)、稅收核算年度不一致的問題，因此年終會(huì)計(jì)結(jié)賬時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，保費(fèi)收入雖然已經(jīng)全部被確認(rèn)了，但是實(shí)際上還有一部分保險(xiǎn)責(zé)任并沒有到期。對于這個(gè)問題，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法通過允許財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金并允許稅前扣除來分擔(dān)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)。

　　目前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取方法常用的主要有三種：二分之一法、二十四分之一法、三百六十五分之一法。從企業(yè)所得稅籌劃的角度來看，因?yàn)槲吹狡跍?zhǔn)備金可以稅前全額扣除，所以籌劃原理也就是只要比較一下三種方法下計(jì)提的準(zhǔn)備金大小，哪一種方法計(jì)算出來的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金更多，那么就可以在企業(yè)所得稅前扣除更多，從而節(jié)約企業(yè)所得稅款。因?yàn)榭梢远惽翱鄢�的未到期�?zé)任準(zhǔn)備金數(shù)額等于保費(fèi)收入乘以未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取比例，也就是說在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入相同的情況下，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取的比例如果越大，那么可以稅前扣除的準(zhǔn)備金就越多，企業(yè)所得稅就越少，從稅收籌劃角度來說就越有利。

　　再如未決賠款準(zhǔn)備金的提取。未決賠款準(zhǔn)備金一般包括已發(fā)生已報(bào)案、已發(fā)生未報(bào)案、理賠費(fèi)用三個(gè)部分。對于未決賠款準(zhǔn)備金，通常的評估方法有兩種：逐案估算方法和使用統(tǒng)計(jì)方法估算。由于這兩種方法各有一定的優(yōu)缺點(diǎn)，所以這兩種方法在實(shí)務(wù)當(dāng)中都有采用，因此從稅收籌劃的角度講，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司可以選擇估算結(jié)果較大的方法，以最大限度地列支未決賠款準(zhǔn)備金費(fèi)用，從而節(jié)約公司的企業(yè)所得稅款。但是值得注意的是準(zhǔn)備金的提取也不是無限度的提取，應(yīng)視國家的法律規(guī)定、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)規(guī)定、集團(tuán)戰(zhàn)略安排等因素而定。

　　二、做好費(fèi)用的區(qū)分工作，充分利用稅收政策

　　隨著行業(yè)的競爭，作為提供服務(wù)的行業(yè)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司為了更好的服務(wù)和回饋客戶，對贊助支出和廣告宣傳極其注重。比如制作節(jié)日小禮品、戶外廣告等費(fèi)用都是作為公司的日常費(fèi)用列支。然而，2008年新稅法規(guī)定與經(jīng)營有關(guān)的廣告宣傳費(fèi)允許在稅前按一定比例扣除，而企業(yè)發(fā)生的各種與經(jīng)營無關(guān)的贊助支出則不得在稅前扣除。實(shí)際操作中，因?yàn)榉N種客觀原因，稍不注意，兩者往往相互混淆。從稅收籌劃角度講，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)人員在實(shí)際會(huì)計(jì)操作中應(yīng)注意嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)贊助費(fèi)與廣告宣傳費(fèi)，千萬不能把廣告宣傳費(fèi)當(dāng)成業(yè)務(wù)贊助費(fèi)處理，只有這樣才能享受廣告宣傳費(fèi)稅前扣除的稅收政策；同時(shí)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在進(jìn)行廣告業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，必須從相關(guān)廣告媒體取得稅務(wù)部門認(rèn)可的廣告費(fèi)發(fā)票，使經(jīng)營性的廣告支出與非經(jīng)營性的贊助支出嚴(yán)格區(qū)分開來，以達(dá)到費(fèi)用抵扣的目的，從而減少企業(yè)所得稅的繳納。

　　此外，2008年新稅法對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除做出了新的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。但新稅法對公司的會(huì)議費(fèi)支出并沒有規(guī)定扣除比例，只要是公司實(shí)際發(fā)生的會(huì)議費(fèi)支出，包括在會(huì)前、會(huì)中和會(huì)后所產(chǎn)生的會(huì)議室租金、參會(huì)人員食宿費(fèi)、會(huì)議用品、會(huì)議紀(jì)念冊等支出，可以全額在稅前列支。該規(guī)定對于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司而言，具有一定的稅收籌劃空間；因?yàn)閷τ谪?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司來說，由于公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，會(huì)議事務(wù)和業(yè)務(wù)招待比較頻繁，因此要求財(cái)務(wù)人員在日常會(huì)計(jì)核算中應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分會(huì)議費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，切勿將會(huì)議費(fèi)中的'參會(huì)人員食宿費(fèi)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，從而增大了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的金額，導(dǎo)致業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)使用，致使超標(biāo)部分無法在稅前抵扣。同時(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算人員在日常預(yù)算工作中應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算管理，爭取享受最高限額抵扣。并且積極開展會(huì)議費(fèi)籌劃，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)合理開支會(huì)議費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，確保會(huì)議費(fèi)全額據(jù)實(shí)列支，充分利用稅收政策。

　　例如，某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司漳州中心支公司現(xiàn)有職工120人。2009年終報(bào)表反映營業(yè)收入為2000萬元，企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的賬面列支數(shù)額為15萬元。年終匯算清繳時(shí)，經(jīng)其稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)一一漳州某稅務(wù)師事務(wù)所審核，企業(yè)按營業(yè)收入0.5%的比例列支10萬元的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，超限額標(biāo)準(zhǔn)的5萬元業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。代理人員向企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢情況后，調(diào)查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)發(fā)生的一筆8萬元展覽費(fèi)可在業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用中列支，但企業(yè)卻將其列入了“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”。原因在于。企業(yè)參加保險(xiǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)拓展博覽會(huì)展銷時(shí)，未按規(guī)定取得展覽的合同書、邀請函等憑證，僅有一張發(fā)票，摘要是“展覽費(fèi)”。按照企業(yè)的賬務(wù)處理，這項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)該屬于“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”，屬于限額扣除項(xiàng)目。經(jīng)該財(cái)險(xiǎn)公司與展覽會(huì)組織機(jī)構(gòu)協(xié)商，特有關(guān)憑證補(bǔ)齊后。報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按照稅法規(guī)定重新進(jìn)行了調(diào)帳處理。最后公司依法取得所需的合理、合法的證明材料，記入了銷售費(fèi)用。一筆8萬元的費(fèi)用，按25%所得稅計(jì)算，則可以節(jié)約12500元的稅收成本。

　　三、實(shí)行薪酬改革制度，最大限度利用稅收政策

　　員工薪酬支出是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的一大費(fèi)用。在企業(yè)所得稅匯算中，員工薪酬支出按新稅法規(guī)定的可以全額扣除，但這并不是無條件的隨意列支，而是要參照同行業(yè)的“合理支出”。但是僅憑這種方法還是無法最大限度地減少企業(yè)所得稅的稅基。實(shí)際上，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司員工構(gòu)成比較復(fù)雜，有多種編制的人員。在公司司機(jī)、保安和臨時(shí)性員工等人員的聘用上，如果能采取與人力資源管理公司簽訂用工合同、該部分人員編制歸屬人力資源管理公司并由該公司負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司只需要支付用工費(fèi)用、則該部分員工工資則不按職工薪酬計(jì)算，而按公司費(fèi)用處理。而且該費(fèi)用按稅收政策規(guī)定可以全額在稅前扣除。這樣，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在實(shí)現(xiàn)用工方式轉(zhuǎn)變的同時(shí)也在企業(yè)所得稅籌劃方面前進(jìn)了一大步。

　　另外，為了最大限度利用稅收政策，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司還要在職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等方面進(jìn)行稅收籌劃。2008新稅法規(guī)定：職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按工資薪金總額的14%、2%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際發(fā)生額扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除(除職工教育經(jīng)費(fèi)外)。在企業(yè)所得稅的實(shí)際籌劃中，為最大限度實(shí)現(xiàn)職工福利費(fèi)的稅前扣除，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對職工福利費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)設(shè)賬核算。從而嚴(yán)格按最高標(biāo)準(zhǔn)提取職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。盡量避免多提或者少提導(dǎo)致在所得稅匯算清繳時(shí)的調(diào)整；另外，會(huì)計(jì)核算人員也要注意在工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提中應(yīng)該附《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》作為稅前扣除的依據(jù)。同時(shí)不要超標(biāo)發(fā)放、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)，否則在所得稅匯算清繳時(shí)超標(biāo)部分都要作為企業(yè)所得稅納稅調(diào)增項(xiàng)目補(bǔ)繳稅收。

　　四、社會(huì)捐贈(zèng)中的稅收籌劃

　　2008年新稅法規(guī)定：企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對于金融、保險(xiǎn)企業(yè)來說，其用于公益和救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出的扣除比例為1.5%.雖然比例較小，但是如果捐贈(zèng)的基數(shù)夠大，這也是公司一筆不小的收益。公司如果直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)則不允許進(jìn)行稅前扣除。如果是公司捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的情況，則應(yīng)當(dāng)提供該資產(chǎn)的公允價(jià)值證明，否則將無法取得合法的公益性捐贈(zèng)票據(jù)。因此財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)人員必須重視捐贈(zèng)活動(dòng)稅收籌劃管理，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作上做到以下幾點(diǎn)：

　�、倬栀�(zèng)的機(jī)構(gòu)一定要選擇稅法認(rèn)可的非營利性社會(huì)團(tuán)體或者人民政府及其有關(guān)部門，以此來確保捐贈(zèng)支出依法得到扣除；

　�、诠�司如果有非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)，在公允價(jià)值方面一定要取得有關(guān)憑據(jù)，以便能提供注明其公允價(jià)值的證明，從而取得合法的捐贈(zèng)票據(jù)；

　�、圩⒁夤�司的捐贈(zèng)扣除限額，特別是在捐贈(zèng)支出金額較大的情況下，可通過分期分次捐贈(zèng)，事先設(shè)計(jì)好各年捐贈(zèng)支出，從而享受稅前全額扣除的政策。

　　例如，某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司2009年度實(shí)現(xiàn)利潤500萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%.公司為了回報(bào)社會(huì)及奉獻(xiàn)愛心，決定向四川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)30萬元。在捐贈(zèng)總額不變時(shí)，有下列2種捐贈(zèng)方式選擇：

　�、偌{稅人不通過境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)做公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)或非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)；

　�、诩{稅人通過境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)做公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)(不屬可以全額扣除的情況)。

　　根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，第①種情況，其應(yīng)納稅所得額不能作任何扣除，故其應(yīng)納所得稅稅額500×25%=125萬元。第②種情況，其捐贈(zèng)支出在扣除限額內(nèi)的部分可以據(jù)實(shí)扣除，故其應(yīng)納所得稅稅額為[500-500×1.5%]×25%=123.12萬元。節(jié)稅18800元。可見，企業(yè)以第②種情況捐贈(zèng)，現(xiàn)金流出最少，獲得利益最多。

　　五、充分利用稅收條款和優(yōu)惠政策

　　《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第四十六條規(guī)定了凡企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。因此，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司也可以自己投保，以減少自身風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)減少企業(yè)收入，以達(dá)到減少企業(yè)所得稅的籌劃目的。

　　《企業(yè)所得稅法》第18條規(guī)定了虧損彌補(bǔ)政策，這一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成份、不同經(jīng)營組成形式的企業(yè)。目前由于經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，隨著競爭環(huán)境的日益惡化，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司基本都在虧損，這時(shí)候充分利用這條政策，可以為公司減少不少企業(yè)所得稅。

　　例如，某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司設(shè)立已經(jīng)兩年，公司第一年虧損20萬元，第二年虧損15萬元，第三年預(yù)計(jì)將盈利50萬元。公司經(jīng)過籌劃，決定當(dāng)年購置價(jià)值100萬元的固定資產(chǎn)(查勘車等)，預(yù)計(jì)使用4年(不考慮殘值)。這樣，當(dāng)年折舊額為25萬元，可沖減企業(yè)當(dāng)年獲利收入25萬元，加上企業(yè)前兩年的35萬元虧損，企業(yè)當(dāng)年由盈利50萬元轉(zhuǎn)為虧損10萬元。這樣，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司就遞延了獲利年度，為其帶來了一定的稅收好處。

　　企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 5

　　納稅籌劃就是指納稅人在法律所允許范圍內(nèi)，利用合理的方式和手段，使得企業(yè)經(jīng)營與財(cái)務(wù)活動(dòng)的納稅稅額盡量減少，從而使得納稅人獲得最大稅收利益的整個(gè)過程與行為。從本質(zhì)上講，納稅籌劃的最終目標(biāo)與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是一致的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。

　　一、企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的重要作用

　�。ㄒ唬┖侠砜刂破髽I(yè)所得稅繳納風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅成本具有如下兩個(gè)特點(diǎn)：其一為現(xiàn)金性；其二為企業(yè)收益變現(xiàn)程度的非對稱性。從企業(yè)自身的角度來看，整個(gè)經(jīng)營過程中的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)具有對應(yīng)的約束性，在納稅支出等方而缺乏應(yīng)有的靈活性。尤其是對大型企業(yè)集團(tuán)而言，其由多個(gè)子公司或者不買構(gòu)成，在納稅現(xiàn)金流量等方而的安排和籌劃比單個(gè)企業(yè)更具靈活性，不但能夠降低企業(yè)的納稅成本，而且能夠最大限度的控制企業(yè)所得稅繳納的風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ǘ�）優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。通過合理的納稅籌劃能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行優(yōu)化，能夠使得企業(yè)的資源得到最大程度的整合和優(yōu)化，保證企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門以及企業(yè)集團(tuán)各個(gè)子公司的資源得到合理配置，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)通過實(shí)施納稅籌劃體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營過程中的協(xié)同管理與市場競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

　　（三）綜合考慮外界諸多因素對企業(yè)財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)的影響。企業(yè)在確定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的過程中，必須充分考慮經(jīng)營環(huán)境因素的影響，保證所制定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的可行性。同時(shí)，還應(yīng)該綜合分析企業(yè)經(jīng)營成本、收益與個(gè)人利益的需求。因此，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中必須基于企業(yè)收益成本、人力資本和社會(huì)資本利潤最大化的基礎(chǔ)上，利用對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策以及稅率差異等方式進(jìn)行合理的稅收籌劃，使得企業(yè)的整體利潤得到提升、財(cái)務(wù)管理水平得到提高。

　　二、企業(yè)經(jīng)營之初的納稅籌劃

　　（一）企業(yè)組織形式的合理選擇。隨著市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，其具體的組織形式也日趨多元化，而且每一種組織形式所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)存在對應(yīng)的差異。在實(shí)際的經(jīng)營過程中，企業(yè)通過納稅籌劃的方式，并結(jié)合當(dāng)?shù)鼐唧w的稅收優(yōu)惠政策，選擇最為合適的`企業(yè)組織形式，從而在最大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的控制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的提升。

　　（二）勸結(jié)合自身發(fā)展需要合理選擇投資區(qū)域?yàn)榱吮ＷC區(qū)域經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展平衡，我國在制定對應(yīng)稅收法律的過程中，會(huì)針對特殊區(qū)域，例如，在我國技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)，會(huì)針對對應(yīng)的企業(yè)采用相對優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，從而達(dá)到維持區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展平衡、高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)我國科技生產(chǎn)力整體水平的提高�？紤]到這種特殊的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在核心產(chǎn)業(yè)布局等方而要進(jìn)行針對性的納稅籌劃，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，在對應(yīng)的區(qū)域進(jìn)行全而的投資建設(shè)，利用國家的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以減輕。

　�。ㄈ�）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)及籌資活動(dòng)是開展系列經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)，而合理的納稅籌劃能夠優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)籌資活動(dòng)得以順利開展。由于企業(yè)的籌資行為直接影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，在具體的實(shí)時(shí)過程中通過調(diào)整資本結(jié)構(gòu)而達(dá)到目的，其資本結(jié)構(gòu)的合理性直接制約著企業(yè)經(jīng)營所而臨的風(fēng)險(xiǎn)，而且在很大的程度上減輕企業(yè)稅負(fù)，提高稅后收益。而籌資方式的選擇會(huì)直接影響企業(yè)的預(yù)期收益以及整體稅負(fù)水平。在選擇籌資方式的過程中，要根據(jù)對應(yīng)的籌資特點(diǎn)，從負(fù)債籌資、權(quán)益籌資等方式中選擇合理的籌資方式

　　三、經(jīng)營過程中銷售結(jié)算方式的納稅籌劃

　　企業(yè)所得稅法針對企業(yè)所采取結(jié)算方式的不同而采取的確定時(shí)間存在對應(yīng)的差異，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅納稅時(shí)間存在對應(yīng)的差異。

　　（1）在銷售過程中使用直接收款結(jié)算的方式，不論貨物是否己經(jīng)發(fā)出，都必須以貨款收入或者獲得索款憑證之后，并將提貨單作為確認(rèn)收入的時(shí)間；

　�。�2）通過賒銷和分期的收款結(jié)算方式進(jìn)行銷售時(shí)，以合同所約定額度收款時(shí)間作為企業(yè)的收入確定時(shí)間；

　　（3）當(dāng)通過托收承付或委托收款的結(jié)算方式進(jìn)行銷售時(shí)，將商品的實(shí)際發(fā)出時(shí)間，并將發(fā)票賬單提交至銀行辦理托收手續(xù)的時(shí)間作為收入的確定時(shí)間；

　�。�4）使用委托代銷的結(jié)算方式進(jìn)行銷售時(shí)，應(yīng)以受托方在按要求將商品銷售完成之后，并開具售貨清單給委托方作為企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)間；

　�。�5）使用預(yù)收貨款的結(jié)算方式進(jìn)行銷售時(shí)，應(yīng)該講貨物的實(shí)際發(fā)出時(shí)間作為收入的確認(rèn)時(shí)間。

　　而在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營過程中，企業(yè)銷售過程中采取不同的結(jié)算方式對收入確定時(shí)間進(jìn)行合理控制，從而使得納稅義務(wù)的執(zhí)行時(shí)間得到延緩，從而為納稅籌劃爭取時(shí)間。當(dāng)前，我國對企業(yè)稅收義務(wù)發(fā)生的時(shí)間以及銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間都在稅收制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方而有具體的規(guī)定，從而使得企業(yè)的納稅義務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)間可能會(huì)早于企業(yè)的實(shí)際收入時(shí)間，從而導(dǎo)致企業(yè)的資金流量迅速增加，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營成本增加、企業(yè)經(jīng)營效益下降。所以，在納稅籌劃的過程中，應(yīng)該盡量避免法律中對于銷售收入確認(rèn)時(shí)間早于企業(yè)實(shí)際收入的時(shí)間，并爭取做到晚于實(shí)際的收入時(shí)間，從而使得企業(yè)的納稅時(shí)間延后，為資金爭取對應(yīng)的時(shí)間價(jià)值。這對于那些主要實(shí)施年終銷售的業(yè)務(wù)，在簽訂銷售合同的過程中完全可以采取不同的結(jié)算方式將收入確認(rèn)時(shí)間延后至次年，從而有效控制納稅時(shí)間，達(dá)到延期納稅的目的，為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展提供良好的資金環(huán)境。

　　四、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理過程中的其他納稅籌劃

　�。ㄒ唬┖侠磉x擇存貨計(jì)價(jià)方式。在實(shí)際的經(jīng)營管理過程中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的情況在存貨的發(fā)貨過程中，使用加權(quán)法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營成本計(jì)算出來，從而達(dá)到精確計(jì)算企業(yè)經(jīng)營成本的目的，為企業(yè)賦稅的減輕提供參考采取不類型的存貨計(jì)價(jià)方式，時(shí)還會(huì)產(chǎn)生對應(yīng)的利潤以及存貨股價(jià)，在對應(yīng)程度上會(huì)影響企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。因此，在選擇存貨計(jì)價(jià)方式的過程中，要結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展形勢以及實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，達(dá)到降低企業(yè)納稅成本的目的。例如，當(dāng)物價(jià)下跌時(shí)，企業(yè)應(yīng)該選擇先進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方式；若物價(jià)波動(dòng)頻繁，則應(yīng)該使用加權(quán)法進(jìn)行成本核算，為納稅籌劃提供合理的依據(jù)。

　�。ǘ�）合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊是完成企業(yè)固定資產(chǎn)從生成到投入使用的過程中商品價(jià)值的應(yīng)用以及價(jià)值的轉(zhuǎn)移。因此，在計(jì)算企業(yè)的納稅額度過程中，應(yīng)該講固定資產(chǎn)折算在外。在實(shí)際的經(jīng)營管理過程中，企業(yè)應(yīng)該對該特點(diǎn)予以充分利用，為減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)提供途徑。通常，當(dāng)企業(yè)的稅率保持不變時(shí)，企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)加速折舊的方式使得企業(yè)的納稅時(shí)間得以延緩。

　　結(jié)語：追求經(jīng)營效益的最大化是企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，是在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的必要條件，稅務(wù)籌劃為企業(yè)實(shí)現(xiàn)這一財(cái)務(wù)目標(biāo)提供了理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。近年來許多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層都對稅務(wù)籌劃工作給予了高度的重視，從納稅理念到實(shí)際運(yùn)用等諸多方而都做了深入廣泛的研究探討，在國家法定的框架下通過稅務(wù)籌劃方式減輕企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。

　　企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 6

　　1 高新技術(shù)企業(yè)所得稅與稅務(wù)籌劃的概念

　　1.1 高新技術(shù)企業(yè)

　　高新技術(shù)企業(yè)是在生產(chǎn)經(jīng)營中充分結(jié)合知識和技術(shù)，加大研發(fā)費(fèi)用，擁有高密集性的科技型人才，以研究開發(fā)、生產(chǎn)銷售創(chuàng)新產(chǎn)品或創(chuàng)新技術(shù)服務(wù)的企業(yè)。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，符合各項(xiàng)認(rèn)定條件。

　　1.2 企業(yè)所得稅及納稅籌劃

　　企業(yè)所得稅是對營業(yè)利潤的課稅，稅負(fù)的大小直接影響稅后利潤的多少。企業(yè)以盈利為目，在收入確定的情況下，降低成本可以取得更多利潤。稅收成本是總成本的一部分，企業(yè)所得稅是稅收成本的重要組成部分，是直接稅，不易轉(zhuǎn)嫁。稅務(wù)籌劃是企業(yè)在遵守法律法規(guī)的情況下，通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃，降低稅務(wù)成本，使企業(yè)利潤最大化。

　　1.3 企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要特點(diǎn)

　　1.3.1 提前籌劃性

　　由于我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)所得稅核定用的是歷史成本，所以企業(yè)所得稅籌劃需在事前籌劃。若企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅義務(wù)已經(jīng)形成，由于稅收的強(qiáng)制性，任何違法的偷逃、隱匿行為都會(huì)受到相應(yīng)的處罰，此時(shí)已無稅務(wù)籌劃的可操作空間，即無法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

　　1.3.2 合法性

　　企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃必須建立在合法的基礎(chǔ)上，具體包含3層意思：一是符合現(xiàn)有的稅法；二是不能違背國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)；三是要時(shí)時(shí)關(guān)注我國稅法的變化。由于稅法具有很強(qiáng)的時(shí)效性，超出適用期間的籌劃將造成事實(shí)上的違法，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

　　1.3.3 注重成本效益

　　企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃是為實(shí)現(xiàn)更好的效益。稅負(fù)最輕不一定是最優(yōu)方案，在考慮稅負(fù)的增減時(shí)，還要考慮收入的增減。若收入增加比例超過稅負(fù)增加比例，該籌劃方案就具有合理性。另外，要考慮資金的時(shí)間價(jià)值，不同的籌劃方案應(yīng)將不同時(shí)期的稅負(fù)折算成同一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值進(jìn)行比較。

　　1.3.4 防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　稅務(wù)籌劃必須熟悉稅法、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)等各項(xiàng)法規(guī)，應(yīng)隨時(shí)關(guān)注相關(guān)的新政策，以對抗各項(xiàng)法規(guī)的時(shí)效性，消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2 高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案

　　2.1 稅率優(yōu)惠籌劃

　　根據(jù)2008年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅基本稅率為25％。

　　2.1.1 案例

　　A企業(yè)有正式員工500人，目前有49個(gè)從事高新技術(shù)研究、開發(fā)。國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須同時(shí)滿足8個(gè)條件,A企業(yè)只有這一條未滿足。

　　2.1.2 優(yōu)惠籌劃方案

　　A企業(yè)本年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額為1 000萬元。

　　方案一：由于不能全部滿足國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定所需的8個(gè)條件，因此不能申請認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，故不能享受所得稅優(yōu)惠稅率，企業(yè)所得稅適用的稅率為基本稅率25％。應(yīng)納企業(yè)所得稅=1 000×25％=250萬元。

　　方案二：通過內(nèi)部人員崗位調(diào)整或招聘1名滿足條件的科技人員，使A企業(yè)完全滿足認(rèn)定條件，則可申請通過認(rèn)定成為高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅適用的稅率為優(yōu)惠稅率15％。應(yīng)納企業(yè)所得稅=1 000×15％=150萬元。

　　2.1.3 結(jié)論

　　方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅100萬元，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

　　2.2 應(yīng)稅收入籌劃

　　根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)相關(guān)規(guī)定，收入確認(rèn)的原則是客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。通過對企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行合理籌劃，可通過延遲收入獲得更多的貨幣時(shí)間價(jià)值，減輕稅負(fù)。例如，企業(yè)所得稅中支付手續(xù)費(fèi)委托代銷商品的收入確認(rèn)時(shí)間為收到代銷清單時(shí)。計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入時(shí)，如果沒有收到代銷商品清單，即使收到全部或部分貨款，仍然不能確認(rèn)這筆收入。當(dāng)期收入少，則應(yīng)納稅所得額小，也決定了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額小。收入總額包括不征稅收入和免稅收入，一般情況下企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)時(shí)間、金額和增值稅一致，確認(rèn)金額均不含增值稅金額，但有一些特殊情況，需正確核算，否則要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　對于增值稅，如果采取預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)，則納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款當(dāng)天。例如，2021年1月1日，A高新技術(shù)企業(yè)根據(jù)一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)租賃合同，一次性預(yù)收5年含稅租金109萬元，增值稅稅率為9％。則2021年應(yīng)納增值稅=109/（1+9％）×9％=9萬元，2021年企業(yè)所得稅確認(rèn)收入的總額為預(yù)收款109萬元減9萬元增值稅后按5年期平均分?jǐn)傆?jì)入2021年度的收入，即2021年企業(yè)所得稅確認(rèn)的收入為20萬元，而不是100萬元。

　　2.3 稅前扣除項(xiàng)籌劃

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在某些差異，因此有些稅前扣除項(xiàng)目需要調(diào)整。差異產(chǎn)生的原因是稅務(wù)會(huì)計(jì)要考慮支付能力，在納稅人最有支付能力時(shí)支付稅款，又顧及收入和費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)具有確定性，還要保護(hù)政府 財(cái)政稅收。例如對于某些費(fèi)用的扣除，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出于謹(jǐn)慎性原則列入的暫估和減值準(zhǔn)備、壞賬損失，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中不被認(rèn)可。稅務(wù)會(huì)計(jì)為保護(hù)政府稅收收入，根據(jù)歷史成本原則認(rèn)定該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，則產(chǎn)生相應(yīng)的納稅義務(wù)。稅法有不允許扣除的項(xiàng)目，還有限額扣除項(xiàng)目。

　　在籌劃限額項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)盡量把金額控制在限額內(nèi)，盡可能避免因超出限額發(fā)生納稅調(diào)整。限額扣除項(xiàng)目包括3大類：一是以工資薪金為基數(shù)的限額扣除，包括職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出；二是以銷售收入為基數(shù)的限額扣除，包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)；三是其他限額扣除，包含非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款、公益性捐贈(zèng)支出、手續(xù)費(fèi)和傭金支出、虧損準(zhǔn)予用以后年度所得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。所得稅稅務(wù)籌劃要結(jié)合利潤等指標(biāo)全面考慮，不能只依靠增加支出降低納稅額。

　　2.3.1 案例

　　（1）案例分析：A高新技術(shù)企業(yè)2020年銷售收入1 000萬元，全年發(fā)生招待費(fèi)10萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額扣除有兩個(gè)條件：一是按招待費(fèi)發(fā)生額的60％扣除；二是最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。取其低者，且超過部分不允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)兩個(gè)條件可知，A企業(yè)2020年招待費(fèi)限額抵扣額為5萬元。超出限額的部分，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元。

　�。�2）籌劃方案。將業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制在限額抵扣額之內(nèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生時(shí)，盡量列入企業(yè)的“管理費(fèi)用-會(huì)議費(fèi)”，作為期間費(fèi)用直接抵減收入。也可將給客戶的贈(zèng)品與企業(yè)廣告宣傳單一起發(fā)放，將此項(xiàng)費(fèi)用列入“廣告宣傳費(fèi)”。

　�。�3）結(jié)論：采取籌劃方案，相應(yīng)減少了應(yīng)納稅所得額5萬元。

　　2.3.2 人員工資納稅所得額

　　隨著物價(jià)的上漲和企業(yè)的發(fā)展，人員工資經(jīng)常會(huì)超過所得稅法規(guī)定限額。為避免調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可進(jìn)行一些合理籌劃，以降低此項(xiàng)費(fèi)用。例如成立工會(huì)組織，以工會(huì)的福利形式發(fā)放一些津貼，將一些誤餐補(bǔ)助、交通補(bǔ)助等列入差旅費(fèi)報(bào)銷。

　　2.4 稅收優(yōu)惠政策籌劃

　　企業(yè)應(yīng)正確理解優(yōu)惠政策的含義，根據(jù)自身?xiàng)l件按照規(guī)定申報(bào)，合理合法恰當(dāng)使用相應(yīng)的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)，獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。例如，合理規(guī)劃符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠。企業(yè)可利用此項(xiàng)優(yōu)惠政策，對符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，進(jìn)行合理籌劃，減輕稅負(fù)。

　　2.4.1 案例。

　　A高新技術(shù)企業(yè)2020年12月以2 000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓某專利技術(shù)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費(fèi)為800萬元，則技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為1 200萬元。預(yù)計(jì)2021年無其他技術(shù)轉(zhuǎn)讓。

　　2.4.2 籌劃方案。

　　方案一：2020年12月1日簽訂合同，約定直接收款。因而2020年應(yīng)納稅所得額=2 000（技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得）-800（成本和相關(guān)稅費(fèi)）-500（扣除基數(shù)）=700萬元，則2020年應(yīng)納所得稅=700×25％×50％=87.5（萬元）。

　　方案二：2020年12月1日簽訂分期收款合同，約定2020年12月20日收款1 000萬元，2021年1月20日收款1 000萬元。因而2020年應(yīng)納稅所得額=1 000（技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得）-400（成本和相關(guān)稅費(fèi)的一半）-500（扣除基數(shù)）=100萬元，則2020年應(yīng)納所得稅=100×25％×50％=12.5萬元；同時(shí)，2021年應(yīng)納稅所得額=1 000（技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得）-400（成本和相關(guān)稅費(fèi)的一半）-500（扣除基數(shù)）=100萬元，則2021年應(yīng)納所得稅=100×25％×50％=12.5萬元。該企業(yè)兩個(gè)年度共計(jì)應(yīng)納所得稅25萬元。

　　2.4.3 結(jié)論。

　　方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅62.5萬元，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

　　3 高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

　　3.1 重視納稅籌劃，加強(qiáng)部門間合作

　　一般認(rèn)為納稅問題只是財(cái)務(wù)部門的問題，而沒有進(jìn)行合理地統(tǒng)籌規(guī)劃。例如，高新技術(shù)企業(yè)很重要的.一項(xiàng)費(fèi)用是研究開發(fā)費(fèi)，在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件中，對研究費(fèi)用占總費(fèi)用支出比例有具體的要求。另外研發(fā)費(fèi)未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)的技術(shù)研發(fā)部需建立專門的臺賬來管理研發(fā)費(fèi)的確立項(xiàng)目和費(fèi)用歸集，財(cái)務(wù)部門根據(jù)技術(shù)研發(fā)部提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用情況及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，并與技術(shù)研發(fā)部按月對賬。

　　稅務(wù)籌劃人員可以綜合考量相關(guān)部門、實(shí)施成本、資金時(shí)間價(jià)值等制定方案，建立一個(gè)各部門共享的稅務(wù)信息系統(tǒng)，根據(jù)分工各部門錄入項(xiàng)目信息、稅務(wù)信息等，便于稅務(wù)籌劃人員之間溝通，及時(shí)修改信息，提高公信力。

　　3.2 完善稅務(wù)籌劃所需的會(huì)計(jì)信息

　　稅收以歷史成本為依據(jù)，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)立并完善會(huì)計(jì)憑證、賬冊、報(bào)表，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和完整性，這樣提供的會(huì)計(jì)信息才能為開展稅務(wù)籌劃工作奠定好基礎(chǔ)。

　　3.3 強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)籌劃隊(duì)伍建設(shè)

　　財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)知識學(xué)習(xí)，提高自身專業(yè)素質(zhì)，及時(shí)了解最新的財(cái)政稅收政策和稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行籌劃安排。稅務(wù)籌劃應(yīng)該由專門人員負(fù)責(zé)，中小企業(yè)短期建立一支高效的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍的難度較大，可以聘請專業(yè)中介公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同時(shí)通過加強(qiáng)對現(xiàn)有人員的培訓(xùn)、招聘稅務(wù)籌劃方面的注冊會(huì)計(jì)師或注冊稅務(wù)師，強(qiáng)化稅務(wù)籌劃工作。

　　3.4 與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的合作關(guān)系

　　稅收具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向性，企業(yè)稅務(wù)籌劃要順應(yīng)政策導(dǎo)向制定相應(yīng)的策略，在稅法的理解和運(yùn)用上與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一致，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和配合，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的稅收環(huán)境。

　　4 結(jié)束語

　　高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中具有一定的普遍性和特殊性，有一系列與之相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)通過開展稅收合理籌劃，可最大程度為企業(yè)節(jié)稅，有效降低稅務(wù)成本，提高經(jīng)濟(jì)收益，提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

　　企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 7

　　1、什么是稅收籌劃？

　　稅收籌劃，似乎是個(gè)很神秘的領(lǐng)域，遠(yuǎn)遠(yuǎn)飄在空中，觸不可及，更有甚者將其與違法亂紀(jì)聯(lián)系在一起。其實(shí)不然，稅收籌劃更多的是國家稅收優(yōu)惠政策的具體適用，將業(yè)務(wù)流程和商業(yè)模式進(jìn)行升級和優(yōu)化，則足矣。

　　2、納稅籌劃思路

　　對于很多企業(yè)而言，涉及的業(yè)務(wù)比較廣泛，存在多個(gè)和稅收優(yōu)惠相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)或者項(xiàng)目，可能既涉及25%稅率的項(xiàng)目，也涉及減按15%稅率的西部大開發(fā)項(xiàng)目或者減按15%稅率的高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目。如果一個(gè)企業(yè)主體下面存在多個(gè)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，可能導(dǎo)致每個(gè)稅收優(yōu)惠都享受不了，例如：西部大開發(fā)企業(yè)對規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)更為嚴(yán)格和復(fù)雜，一個(gè)業(yè)務(wù)繁雜的企業(yè)很難認(rèn)定成功。

　　故企業(yè)可以將不同稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行分拆，滿足西部大開發(fā)戰(zhàn)略的業(yè)務(wù)單獨(dú)成立一個(gè)公司，滿足高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)單獨(dú)成立一個(gè)公司，諸如此類，這樣可以同時(shí)享受15%、10%等優(yōu)惠稅率政策。

　　如企業(yè)業(yè)務(wù)相對單一，既不滿足西部大開發(fā)戰(zhàn)略，也不滿足高新技術(shù)企業(yè)等，那應(yīng)當(dāng)考慮小型微利企業(yè)稅收政策的適用，一個(gè)不滿足小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的公司是否可以分拆為幾個(gè)可以同時(shí)滿足小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的公司。

　　3、納稅籌劃案例

　　案例一

　　某企業(yè)主要有甲、乙兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。其中，甲業(yè)務(wù)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，乙業(yè)務(wù)可申請按需要國家扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，適用15%的企業(yè)所得稅稅率。2020納稅年度，甲、乙兩項(xiàng)業(yè)務(wù)合計(jì)應(yīng)納稅所得額為3000萬，經(jīng)核算，甲業(yè)務(wù)的'應(yīng)納稅所得額為2000萬元，乙業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。

　　籌劃方案：

　　籌劃前：該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：3000*25%=750萬元。

　　該企業(yè)可以集中力量將乙業(yè)務(wù)打造成高新技術(shù)企業(yè)，成立乙企業(yè)，再將其他的盈利項(xiàng)目整合到乙企業(yè)，使得乙企業(yè)應(yīng)納稅所得額提高至1500萬元，則乙企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1500×15%=225（萬元）。甲企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為1500萬，甲企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=1500×25%=375（萬元）。合計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=225+375=600（萬元）。

　　籌劃后：可省企業(yè)所得稅150萬元（750-600）。

　　案例二

　　某咨詢服務(wù)公司2020年度營收1000萬元，合計(jì)成本費(fèi)用600萬，假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整，應(yīng)納稅所得額為400萬。（如不滿足任何稅收優(yōu)惠條件）

　　籌劃方案：

　　籌劃前：該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：400×25%=100萬元。

　　根據(jù)該企業(yè)地理區(qū)域或者業(yè)務(wù)板塊，將企業(yè)拆分四個(gè)公司，如每個(gè)公司的應(yīng)納稅所得額均為100萬，且能滿足小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=100×5%×4=20萬元。

　　籌劃后：可省企業(yè)所得稅80萬元（100-20）。

　　4、總結(jié)

　　業(yè)務(wù)分拆必然會(huì)帶來企業(yè)管理成本的增加，所以，分拆時(shí)應(yīng)考慮節(jié)稅收益和管理成本的平衡點(diǎn)。

　　企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 8

　　納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃，達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。本文通過對稅收籌劃的具體案例展開分析論述對稅收籌劃的認(rèn)識和運(yùn)用。

　　對“稅收籌劃”概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋，但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為：納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃，達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。

　　一、納稅籌劃存在的原因

　　1、稅收政策的差異

　　如：個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同；增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。

　　如：現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率；一般納稅人稅率為17%，另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示，增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

　　2、稅法在不斷發(fā)展和完善中

　　1994年稅制改革之后，我國的稅種由37個(gè)縮減到目前的22個(gè)其中，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征，關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個(gè)。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國務(wù)院總理溫家寶在政府工作報(bào)告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。

　　隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國最大的兩個(gè)稅種延伸，我國新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中，資源稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。

　　現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成，正在不斷的發(fā)展和完善過程中，目前我國還沒有一部稅收基本法。

　　3、稅收優(yōu)惠政策

　　稅收優(yōu)惠指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。

　　如：2008年1月1日實(shí)施的'新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局，對原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，實(shí)施過渡性優(yōu)惠政策等，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%，企業(yè)設(shè)立時(shí)則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異，合理設(shè)立。

　　4、邊際稅率的運(yùn)用

　　某些稅種按不同檔次的稅率征收，如：個(gè)人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后，按九級超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。

　　由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間，納稅人可以通過合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅目的。

　　二、案例分析

　　我們通過一個(gè)非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例，來分析對稅收籌劃的認(rèn)識和運(yùn)用。

　　1、案例背景

　　某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案：將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購業(yè)務(wù)，向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用，并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠，每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加，對于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營業(yè)稅而不是增值稅。

　　年末，國稅稽查分局在對該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少；而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加，且每月有固定的4萬元手續(xù)費(fèi)收入和16萬元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢問記賬人員，并到銀行查詢該公司資金往來，證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款，也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款，但未觀察到兩者間存在直接的對應(yīng)關(guān)系。因此，檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購生鐵業(yè)務(wù)不成立，屬涉嫌偷稅，要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬元的增值稅。

　　2、相關(guān)政策法規(guī)

　　財(cái)稅[1994]26號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，只對手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營業(yè)稅；不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

　�。ㄒ唬┦芡蟹讲粔|付資金；

　�。ǘ�）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

　�。ㄈ�）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)�！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　3、案例分析

　　該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關(guān)系，使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定，從而不被認(rèn)可是代購貨物業(yè)務(wù)，其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

　　4、案例啟示

　�。�1）會(huì)計(jì)核算要規(guī)范。誤區(qū)：會(huì)計(jì)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯(cuò)誤的。本案例就是由于該公司對代購業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄，沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金，稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購業(yè)務(wù)，從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。

　�。�2）科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中，該物資公司可以自行設(shè)置“代購商品款”核算代購業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，方便稅收檢查人員檢查。

　�。�3）形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù)，在本案例中，只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件，同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業(yè)務(wù)的存在，在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。

　　三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

　　通過以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題：

　　1、具有合法性。稅收籌劃是對稅款的合法節(jié)��；是否符合法律規(guī)定的；是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。

　　2、考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低；重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益；充分考慮到對未來的稅負(fù)的長遠(yuǎn)影響。

　　3、具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行，它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。

　　4、綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會(huì)計(jì)人員做賬的事情，也與經(jīng)營有關(guān)，是通過對投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，從而最大限度地節(jié)約稅收成本，取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿，必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。

　　5、形式要件要合規(guī)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。

　　6、規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對稅收法規(guī)的利用，稅法在不斷發(fā)展完善之中，不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū)，將會(huì)產(chǎn)生重大的稅收損失。

　　7、建立良好的稅企關(guān)系。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的籌劃方案必須得到稅務(wù)的認(rèn)可才能夠可行，才能達(dá)到籌劃的目的，與稅務(wù)的溝通和建立良好的稅企關(guān)系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關(guān)系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。

　　企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 9

　　一、企業(yè)設(shè)立決策的稅收籌劃

　　某研究所為使剩余資金充分發(fā)揮效能，實(shí)現(xiàn)收益最大化，有意向投資設(shè)立一家下屬公司，希望公司設(shè)立后能使單位獲得更大的收益水平，同時(shí)稅負(fù)最輕，這就需要對建立子公司或分公司進(jìn)行決策。

　　如果決定采用公司制組織形式投資設(shè)立一個(gè)新企業(yè)，將面臨成立子公司或是分公司決策的選擇。對企業(yè)的稅收有直接的影響。從法律地位上講，子公司必須具備獨(dú)立的法人資格，這是子公司與分公司的根本區(qū)別所在。子公司和母公司之間是一種法律上財(cái)產(chǎn)權(quán)益關(guān)系，沒有直接的隸屬關(guān)系，子公司應(yīng)當(dāng)以其全部財(cái)產(chǎn)獨(dú)立地承擔(dān)民事責(zé)任，當(dāng)然也包括獨(dú)立納稅的義務(wù)。

　　分公司沒有獨(dú)立的法律地位，不具有法人資格。分公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果由總公司承受，總公司應(yīng)以自己的全部財(cái)產(chǎn)對分公司所產(chǎn)生的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

　　分公司的設(shè)立只須在當(dāng)?shù)芈男泻唵蔚牡怯浐蜖I業(yè)手續(xù)即可，因此，分公司一般不獨(dú)立履行納稅義務(wù)，而將全部的經(jīng)營成果都匯總到總公司一并納稅。

　　一家盈利情況較好的企業(yè)，擬投資設(shè)立一新公司，預(yù)計(jì)這家新公司未來3年均會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營虧損，經(jīng)過稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)做出以非法人身份投資設(shè)立分公司的管理決策。

　　分公司不具有法人資格，由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，可實(shí)現(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧，合理減輕企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。 如果當(dāng)無稅收優(yōu)惠的企業(yè)投資設(shè)立能夠享受稅收優(yōu)惠的機(jī)構(gòu)時(shí)，適合設(shè)立子公司，以使子公司在獨(dú)立納稅時(shí)享受稅收優(yōu)惠政策。

　　除稅收因素外，企業(yè)在決定采用何種組織形式時(shí)，也要考慮分公司與子公司在其他諸多方面存在的差異：如分公司無獨(dú)立經(jīng)營權(quán)與決策權(quán)，而子公司有獨(dú)立經(jīng)營與決策權(quán);分公司不能獨(dú)立簽署合同，子公司能簽署合同;分公司設(shè)立程序簡單，費(fèi)用低，子公司設(shè)立程序復(fù)雜，費(fèi)用高等，以此進(jìn)行綜合的判斷。

　　二、企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中會(huì)計(jì)核算的稅收籌劃

　　通過會(huì)計(jì)核算也能進(jìn)行稅收策劃，必須“未雨綢繆”。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃，實(shí)際上就是按照企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求和特點(diǎn)，設(shè)計(jì)企業(yè)的全部業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動(dòng)，通過會(huì)計(jì)核算結(jié)果的變化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目的。會(huì)計(jì)核算是整個(gè)稅收籌劃方案的起點(diǎn)和終點(diǎn)。

　　合同文本設(shè)計(jì)是企業(yè)“分別核算”的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)核算是企業(yè)“分別核算”的核心環(huán)節(jié)。如果兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別核算會(huì)使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小、企業(yè)價(jià)值最大，那么企業(yè)在承接業(yè)務(wù)時(shí)，便可與客戶確定兩份不同業(yè)務(wù)合同。

　　如果兩項(xiàng)業(yè)務(wù)合并核算會(huì)使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小、企業(yè)價(jià)值最大，那么企業(yè)在承接業(yè)務(wù)時(shí)，便可與客戶確定一份單一業(yè)務(wù)合同。

　　例如：某研究所于2020年將以前投資開辦的下屬企業(yè)(現(xiàn)已注銷)的辦公大樓出租，由于配套設(shè)施齊全，并提供完善的物業(yè)管理。

　　全年租金收入達(dá)到2000萬元(租金中含水電費(fèi)250萬元，網(wǎng)絡(luò)寬帶年租費(fèi)10萬元，物業(yè)管理費(fèi)300萬元)。

　　房屋租賃相關(guān)收入合并收取如下：應(yīng)納營業(yè)稅=2000×5%=100(萬元);應(yīng)納城建稅和教育附加=100×(7%+3%)=10(萬元);應(yīng)納房產(chǎn)稅=2000×12%=240(萬元);合計(jì)=100+10+240=350(萬元)。

　　租金中含水電費(fèi)250萬元，網(wǎng)絡(luò)寬帶年租費(fèi)10萬元，物業(yè)管理費(fèi)300萬元，這與公司實(shí)際支付給相關(guān)部門的水電費(fèi)、寬帶費(fèi)，以及給物業(yè)管理公司的管理費(fèi)基本持平，沒有盈利，所以原來把承租方應(yīng)負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)和寬帶費(fèi)并入房租收取，加大了稅基。

　　另外，實(shí)際歸物業(yè)公司的管理費(fèi)，物業(yè)公司取得該收入后，應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加，但不繳納房產(chǎn)稅，對該公司來說這是一筆重復(fù)征稅。

　　如果通過稅收籌劃，將上述事項(xiàng)從合同中分離出來單獨(dú)簽合同，特別是管理費(fèi)應(yīng)使用物業(yè)公司的合同;而水電費(fèi)和寬帶費(fèi)則按承租人所耗水電的實(shí)際數(shù)量和規(guī)定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算，代收代繳，沒有增值，不用納稅。

　　那么應(yīng)納稅額就發(fā)生如下變化：應(yīng)納營業(yè)稅=(2000-250-10-300)×5%=72(萬元).

　　應(yīng)納城建稅和教育附加：72×(7%+3%)=7.20(萬元);應(yīng)納房產(chǎn)稅=(2000-250-10-300)×12%=172.8(萬元);合計(jì)稅額=72+7.2+172.8=252(萬元)。

　　由此可見，籌劃后每年應(yīng)納的房產(chǎn)稅稅額比原來少67.2萬元(240-172.8)，加上減少的流轉(zhuǎn)稅，全年總節(jié)稅98萬元(350-252)。

　　稅收籌劃結(jié)論如下：

　　(1)籌劃中應(yīng)注意不屬于自己實(shí)際收入的代收項(xiàng)目，不要發(fā)生無意義的代收款項(xiàng)，若這部分收入計(jì)入租金，則會(huì)虛增稅基。

　　(2)房產(chǎn)稅和營業(yè)稅的稅基是租金收入全額，不允許扣除納稅人因出租房產(chǎn)而實(shí)際發(fā)生的成本和費(fèi)用。

　　企業(yè)向客戶收取的收入中本身包含著一部分應(yīng)支付給第三者的`費(fèi)用時(shí)，可以由承租人直接向第三者支付相關(guān)費(fèi)用，通過費(fèi)用轉(zhuǎn)移給承租人負(fù)擔(dān)并降低租金的方式，

　　在承租人整體負(fù)擔(dān)水平不變的情況下，降低出租人稅基節(jié)約稅負(fù)。所以，不要簽訂“一攬子”合同，造成稅負(fù)加重。

　　(3)另外，該研究所還計(jì)劃將以前投資開辦的下屬企業(yè)(現(xiàn)已注銷)的閑置的廠房和設(shè)備計(jì)劃一并出租，簽訂租賃合同時(shí)，若合并簽訂，則全部租金一起繳納營業(yè)稅和房產(chǎn)稅;若分別簽訂兩份合同，則設(shè)備的相應(yīng)租金只繳納5%的營業(yè)稅，而不繳納12%的房產(chǎn)稅。

　　三、職工收入個(gè)人所得稅的稅收籌劃

　　所有企業(yè)都將承擔(dān)著為發(fā)放職工工資薪酬，并代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，研究所也不例外，單位相關(guān)責(zé)任人應(yīng)在稅法許可的范圍內(nèi)，幫助本單位職工做好個(gè)人所得稅的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)職工獲得的勞動(dòng)報(bào)酬最大化，繳納的個(gè)人所得稅最小化，使職工的工作積極性得到充分發(fā)揮。

　　(一)單位職工收入個(gè)人所得稅的稅收籌劃策略

　　1.在勞動(dòng)合同中突出福利待遇，間接增收的稅收籌劃支付工資、薪酬的單位為員工確定適當(dāng)?shù)亩�不是較高的名義工資，然后以稅法允許的各種福利補(bǔ)貼的方式保證員工的實(shí)際工資水平和生活水平，而且不直接將各種補(bǔ)貼款發(fā)放給納稅人，而是由企業(yè)支付、納稅人享受福利待遇。

　　如：由單位免費(fèi)為職工提供宿舍、免費(fèi)提供交通便利、免費(fèi)(或成本價(jià))提供用餐、為職工報(bào)銷教育培訓(xùn)費(fèi)、免費(fèi)為職工提供體檢等醫(yī)療福利等等。通過以上為職工支付不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入。

　　個(gè)人在實(shí)際收入水平為下降的情況下，減少了名義工資和實(shí)際負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款。

　　2.工資、獎(jiǎng)金所得合法遞延實(shí)現(xiàn)，可以防止稅率的爬升，以降低稅負(fù)在稅基總量不變、適用累進(jìn)稅率的情況下，通過工資、獎(jiǎng)金所得合法遞延實(shí)現(xiàn)，可以防止稅率的爬升，以降低稅負(fù)。

　　例如：當(dāng)年終獎(jiǎng)為18000元時(shí)，適用稅率為3%(18000/12=1500)，應(yīng)納個(gè)人所得稅540元，稅后收入為17460元;

　　當(dāng)年終獎(jiǎng)變?yōu)?8001元時(shí)，適用稅率為10%(18001/12>1500)，應(yīng)繳個(gè)人所得稅=(18001×10%-105)=1695.1元，稅后收入16305.90元。即年終獎(jiǎng)增加1元，稅后收入反而減少了1154.10元。

　　再如：某職工年終獎(jiǎng)54000元，月平均獎(jiǎng)金54000/12=4500元，應(yīng)納個(gè)稅=54000×10%-105=5295元，稅后收入54000-5295=48705元;

　　如果其年終獎(jiǎng)55000元，則55000/12=4583.33元，應(yīng)納個(gè)稅=55000×20%-555=10445元，稅后收入為550000-10445=44555元。

　　這樣，多發(fā)獎(jiǎng)金1000元(55000-54000)，實(shí)際收入反而少了4150(48705-44555)元。由于年終獎(jiǎng)適用的稅率相當(dāng)于全額累進(jìn)稅率，如果全年獎(jiǎng)金除以12個(gè)月后的數(shù)值靠近不同稅率的臨界點(diǎn)，會(huì)出現(xiàn)獲得獎(jiǎng)金多反而收入少的情況。

　�。ǘ�）園區(qū)返稅政策的稅務(wù)籌劃

　　該企業(yè)年?duì)I業(yè)額3000萬，毛利率30%即900萬毛利潤，公司費(fèi)用200萬，凈利潤700萬，增值稅900*13%=117萬，企業(yè)所得稅700*25%=175萬，分紅需繳納（700-175）*20%=105萬

　　總計(jì)納稅 117+175+105萬=397萬

　　納稅方案：該公司與中道稅務(wù)籌劃合作，在寧波保稅區(qū)園區(qū)新成立有限公司（全國銷售中心）和個(gè)獨(dú)企業(yè)（銷售員）

　　在園區(qū)成立有限公司，控制毛利潤300萬，費(fèi)用200萬，凈利潤100萬。

　　公司銷售給客戶，控制毛利潤600萬，凈利潤100萬。個(gè)獨(dú)企業(yè)負(fù)責(zé)市場開拓，市場開拓費(fèi)500萬。

　　根據(jù)企業(yè)增值稅、個(gè)稅、企業(yè)所得稅退稅與個(gè)人所得稅退稅得出

　　綜合繳納=59+50.12+14.2=123.32萬

　　合計(jì)退稅=26.28+1.6+1.8=29.68萬

　　節(jié)省 397-123.32=273.68萬

　　(三)造成如上狀況的原因

　　1.從年終獎(jiǎng)的計(jì)稅公式可以看出，雖然年終獎(jiǎng)先除以12再確定適用稅率，但是只扣除了1個(gè)月的速算扣除數(shù)，因此在對年終獎(jiǎng)?wù)鞫悅�(gè)人所得稅時(shí)，實(shí)際上只有1個(gè)月適用了超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率。

　　2.全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)除了稅負(fù)重以外，第二個(gè)缺陷是各級距臨界點(diǎn)附近稅率和稅負(fù)跳躍式上升，從而造成稅負(fù)增長速度大于收入增長速度。

　　3.如果年終獎(jiǎng)恰好為1500×12=18000，則需繳納個(gè)人所得稅=18000×3%=540元，稅后收入為17460元;超過18000元發(fā)放獎(jiǎng)金，就會(huì)適用10%稅率。

　　4.假設(shè)用A表示企業(yè)超過18000元發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)個(gè)人稅后收入與發(fā)放18000元年終獎(jiǎng)時(shí)稅后收入相等的獎(jiǎng)金額，則A-(A×10%-105)=17460元，解得A=19516.67元。即當(dāng)員工的年終獎(jiǎng)在18000元至19516.67元之間時(shí)，超過18000元的部分不應(yīng)以年終獎(jiǎng)金的形式發(fā)放，而是采取轉(zhuǎn)入工資、報(bào)銷發(fā)票等方式發(fā)放。

　　5.利用政府招商園區(qū)政策，稅收洼地，合理合規(guī)的進(jìn)行稅務(wù)籌劃也是現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個(gè)主要方向。

　　四、總結(jié)

　　稅收籌劃需要站在企業(yè)整體的立場，合理利用不同業(yè)務(wù)所對應(yīng)的稅收情況，吃透稅收政策，進(jìn)行整體的合理籌劃，以最大化提升企業(yè)的價(jià)值。但稅務(wù)籌劃也需要避免不當(dāng)?shù)氖马?xiàng)，如偷稅、漏稅等，如此將失去稅收籌劃的原本意義，給企業(yè)經(jīng)營帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。

　　企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 10

　　近2年來，鐵路企業(yè)管理體制有了較大幅度的變革。運(yùn)輸組織方面，鐵路實(shí)施了貨運(yùn)體制改革，實(shí)行了“門到門”送貨，全程“一口價(jià)”收費(fèi)。會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)管理方面，鐵路企業(yè)實(shí)行了營改增的重大變革。雖然，變革后的鐵路運(yùn)輸企業(yè)仍然實(shí)行匯總繳納的方式，但從企業(yè)的角度看，為實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，進(jìn)行合理的納稅籌劃非常必要。納稅籌劃作為一種策劃行為，在充分研究涉稅業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，基于稅收籌劃的目標(biāo)需求，從經(jīng)營業(yè)務(wù)的源頭開始設(shè)計(jì)，規(guī)劃經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，才能達(dá)到節(jié)稅提高經(jīng)濟(jì)效益目的。

　　一、目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)在納稅籌劃工作中存在的主要問題

　　1.稅收籌劃工作水平不高

　　稅收籌劃工作是一項(xiàng)經(jīng)驗(yàn)性、知識性、靈活性高度集中的工作，需要經(jīng)驗(yàn)豐富、知識面廣、富有鉆研精神的人員來完成。長期以來，由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)此項(xiàng)工作沒有得到應(yīng)有的重視，鐵路運(yùn)輸企業(yè)尤其是廣大運(yùn)輸站段長期以來涉稅業(yè)務(wù)較少，沒有得到應(yīng)有的重視，納稅籌劃整體工作水平較低。

　　2.稅收政策應(yīng)用方面被動(dòng)接受鐵路局的指導(dǎo)，靈活性不夠

　　長期以來，鐵路行業(yè)主營業(yè)務(wù)稅金及附加全部匯總繳納，基層站段更多的是被動(dòng)記賬，賬面余額定期上轉(zhuǎn)鐵路局，實(shí)務(wù)中很少涉及納稅籌劃工作，當(dāng)然也就不可能有靈活性。

　　3.稅收籌劃工作中困難較多

　　突出表現(xiàn)在鐵路點(diǎn)多線長，所跨地域廣，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法理念、執(zhí)法水平、職業(yè)修養(yǎng)、道德素質(zhì)有很大的差異，加上地域的限制，各地運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員的水平也參差不齊，再加上各單位負(fù)責(zé)人的重視水平不同，給稅收籌劃工作的進(jìn)一步開來諸多困難。

　　二、開展納稅籌劃工作是形勢需要，更是鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的迫切要求

　　1.開展納稅籌劃是鐵路建設(shè)資金巨額缺口的迫切要求

　　在“十二五”期間乃至更長的時(shí)期內(nèi)，大規(guī)模的高速鐵路及既有鐵路建設(shè)仍將是我國擴(kuò)大內(nèi)需、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的主要措施，運(yùn)營資金缺口每年將達(dá)到5000億元。對于企業(yè)來說，稅負(fù)是實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金流出，但實(shí)現(xiàn)的利潤并未全部取得資金流，而資金流是企業(yè)的血液，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營往往比利潤指標(biāo)更重要。稅收籌劃工作的水平高低，在一定程度上影響著鐵路建設(shè)資金供應(yīng)。

　　2.開展納稅籌劃是鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)在發(fā)展的迫切要求

　　近幾年來，大量高速鐵路建成運(yùn)營，給鐵路企業(yè)帶來了機(jī)遇也帶來了挑戰(zhàn)。眾所周知，高速鐵路技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)高、建設(shè)周期長、造價(jià)巨額，運(yùn)營初期因?yàn)橥ㄟ^車流達(dá)不到設(shè)計(jì)運(yùn)量，初期經(jīng)營較為困難，也是造成鐵路全行業(yè)虧損的重要原因。進(jìn)行納稅籌劃，在嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定的前提下，最大限度發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的能動(dòng)性，向管理要效益，在當(dāng)前尤為迫切。

　　3.開展納稅籌劃是鐵路企業(yè)改革發(fā)展的內(nèi)在需要

　　近兩年來，鐵路運(yùn)輸企業(yè)先后進(jìn)行了貨運(yùn)改革，實(shí)行“門到門”運(yùn)輸和“一口價(jià)”收費(fèi)，對既有的鐵路運(yùn)輸管理體制提出了新的要求。“營改增”改革后，鐵路企業(yè)的納稅籌劃工作尤為重要。

　　三、合理設(shè)計(jì)經(jīng)營業(yè)務(wù)開展納稅籌劃案例分析

　　1.案例背景介紹

　　為解決煤炭運(yùn)輸過程中揚(yáng)塵帶來的運(yùn)輸安全問題、環(huán)境污染和煤炭資源浪費(fèi)，從20xx年開始，鐵路部門在全國范圍內(nèi)推廣應(yīng)用煤炭抑塵技術(shù)，通過在貨運(yùn)裝車線路沿線設(shè)立抑塵站點(diǎn)對運(yùn)煤車輛進(jìn)行抑塵噴淋作業(yè)，達(dá)到抑塵的目的。A鐵路局作為煤炭運(yùn)輸大戶，從20xx年開始建設(shè)抑塵站點(diǎn)，開展抑塵噴灑業(yè)務(wù)。B公司作為A鐵路局的全資子公司，負(fù)責(zé)A鐵路局管內(nèi)南區(qū)抑塵站點(diǎn)的建設(shè)和運(yùn)營，是抑塵噴灑業(yè)務(wù)的實(shí)際操作主體。抑塵噴灑收入采取由A鐵路局向客戶代收的方式。經(jīng)過3年的建設(shè)，截至20xx年初共建成27個(gè)抑塵站點(diǎn)投入運(yùn)營（當(dāng)年無新增站點(diǎn)），此類固定資產(chǎn)賬面價(jià)值達(dá)到5000萬元；20xx年1―9月份平均每月噴灑量為500余萬噸。按照約定單價(jià)1元/噸，A鐵路局以代收代付的方式向A公司每月結(jié)算收入500余萬元。這一業(yè)務(wù)經(jīng)營結(jié)算方式在20xx年4月底之前維持不變。A公司是增值稅一般納稅人，同時(shí)也是營業(yè)稅納稅人。營業(yè)范圍包括抑塵劑服務(wù)及銷售、計(jì)算機(jī)及辦公用品銷售及售后服務(wù)、地?zé)峁こ�、變頻及環(huán)保項(xiàng)目改造等；其中的抑塵噴灑業(yè)務(wù)收入適用于5%的營業(yè)稅率。

　　2.鐵路貨運(yùn)改革的影響與應(yīng)對

　　20xx年5月全國范圍內(nèi)實(shí)施鐵路貨運(yùn)改革（以下簡稱“貨改”），實(shí)行了“門到門”全程“一口價(jià)”收費(fèi)，取消包括抑塵噴灑服務(wù)費(fèi)在內(nèi)的多項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用，全部統(tǒng)一到鐵路運(yùn)價(jià)中。這一改革措施對于B公司來講，直接的影響是原有的結(jié)算方式失效，無法通過代收代付的形式獲得收入；而直接向數(shù)量龐大的貨主收費(fèi)又不具備可操作性。此項(xiàng)業(yè)務(wù)若要繼續(xù)運(yùn)營下去，需要重新設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)算方式。為此進(jìn)行以下分析，既然貨改后抑塵噴灑費(fèi)包含在運(yùn)價(jià)內(nèi)，那么，這種結(jié)果恰恰說明這部分收入實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)化為A鐵路局自身的正常經(jīng)營業(yè)務(wù)收入。此時(shí)，代收代付方式喪失了存在的基礎(chǔ)。但另一方面，這部分抑塵站點(diǎn)的資產(chǎn)所有權(quán)又屬于B公司，那么，現(xiàn)在的問題就轉(zhuǎn)化為B公司向A鐵路局提供服務(wù)，而A鐵路局再向客戶提供服務(wù)。沿著上述思路，同時(shí)兼顧納稅籌劃的事前籌劃原則，設(shè)計(jì)一套新的結(jié)算辦法，通過確立A鐵路局與B公司之間的資產(chǎn)租賃關(guān)系，并據(jù)此簽定合同。即由A鐵路局作為承租方，購買B公司抑塵資產(chǎn)使用權(quán)和相關(guān)設(shè)備維修勞務(wù)。這種做法的.實(shí)質(zhì)在于通過關(guān)聯(lián)交易的方式置換出抑塵噴灑收入。如此設(shè)計(jì)，B公司抑塵噴灑業(yè)務(wù)的經(jīng)營內(nèi)容和形式就發(fā)生了根本性變化，由原來單純的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，轉(zhuǎn)化為維修服務(wù)和資產(chǎn)租賃服務(wù)，構(gòu)成了兼營行為。按照稅法規(guī)定，納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)當(dāng)分別核算，否則從高計(jì)稅。面對這種稅收政策，若要保持B公司整體稅負(fù)水平基本穩(wěn)定均衡，不能只在賬務(wù)處理上做文章，關(guān)鍵要將合同內(nèi)容中有關(guān)租賃業(yè)務(wù)和維修業(yè)務(wù)的結(jié)算金額作出明確劃分：收入總規(guī)模仍然維持每月500萬元，維修費(fèi)收入按每月30萬元計(jì)算，其余470萬元全部作為資產(chǎn)租賃費(fèi)收入。這樣，每月的實(shí)際稅負(fù)是28.6萬元（30×0.17+470×0.05），比之前的稅負(fù)25萬元（500×0.05）略有增加，但仍在可承受范圍。這里的維修費(fèi)定價(jià)的依據(jù)是，B公司設(shè)有一支專門負(fù)責(zé)維修抑塵設(shè)備的職工隊(duì)伍，人數(shù)為35人，每月工資及附加費(fèi)支出總額在30萬元。

　　3.營業(yè)稅改征增值稅的影響及應(yīng)對

　　按照財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的要求，B公司所在地從20xx年8月1日起全面實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革（以下簡稱營改增）。經(jīng)過稅務(wù)部門摸底調(diào)查，B公司被認(rèn)定為試點(diǎn)納稅人（一般納稅人）。由于其抑塵噴灑業(yè)務(wù)收入中絕大部分是以資產(chǎn)租賃費(fèi)的形式實(shí)現(xiàn)的，恰好屬于本次稅改的影響范疇。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用17%的增值稅率。而B公司抑塵類固定資產(chǎn)中既包含有形動(dòng)產(chǎn)，又包含不動(dòng)產(chǎn)，同樣也構(gòu)成兼營行為，如果不能區(qū)分，也要從高計(jì)稅。仍然沿用事先籌劃的原則，從經(jīng)營業(yè)務(wù)的源頭開始策劃。

　　第一步，將抑塵類固定資產(chǎn)按照性質(zhì)進(jìn)行分類。根據(jù)法律規(guī)定，動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)的劃分，是以物是否能夠移動(dòng)并且是否因移動(dòng)而損壞其價(jià)值作為劃分標(biāo)準(zhǔn)的。動(dòng)產(chǎn)是指能夠移動(dòng)而不損害其價(jià)值或用途的物。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者若移動(dòng)則損害其價(jià)值或用途的物。B公司的抑塵類固定資產(chǎn)組成中包括房屋、建筑物、儲(chǔ)液罐、攪拌設(shè)備、固定噴灑設(shè)備、移動(dòng)噴灑車等。除了移動(dòng)噴灑車外，其余固定資產(chǎn)均附著于地上或房屋建筑物，不可拆除移動(dòng)；且每一個(gè)抑塵站點(diǎn)都是單獨(dú)設(shè)計(jì)、施工、安裝，具有唯一性。例如，安裝在線路上的固定式龍門噴灑設(shè)備，其幾何尺寸是特定的，且只能在現(xiàn)有位置使用；再如，儲(chǔ)液罐和攪拌設(shè)備都被固定安裝在房屋內(nèi)，尺寸和空間位置也均是特定的，無法移動(dòng)。這樣看來，B公司的抑塵類固定資產(chǎn)中僅有移動(dòng)噴灑車可以認(rèn)定為有形動(dòng)產(chǎn)。

　　第二步，計(jì)算有形動(dòng)產(chǎn)所占比例，確定合同結(jié)算的具體內(nèi)容。B公司賬面共有12輛噴灑車，賬面原值600萬元，占到此類固定資產(chǎn)總額的12%（600÷5000），即有形動(dòng)產(chǎn)占比12%，不動(dòng)產(chǎn)占比88%。以此確定合同的內(nèi)容：維修費(fèi)用仍然定價(jià)為每月30萬元，租賃移動(dòng)噴灑車租賃價(jià)格每月56.4萬元（470×12%），其余抑塵類固定資產(chǎn)租賃價(jià)格每月413.6萬元（470×88%），3項(xiàng)合計(jì)仍為每月結(jié)算500萬元收入。

　　第三步，依照稅法條文，確定稅負(fù)水平。根據(jù)財(cái)稅[20xx]53號《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》中規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇使用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，適用3%的征收率。B公司的有形動(dòng)產(chǎn)（12輛移動(dòng)噴灑車）購置時(shí)點(diǎn)均在營改增試點(diǎn)時(shí)間（20xx年8月1日）之前，適用上述條款。這樣，B公司每月的抑塵噴灑業(yè)務(wù)稅收負(fù)擔(dān)為27.47萬元（30×17%+56.4×3%+413.6×5%），比稅改前負(fù)擔(dān)減少1.13萬元，比貨改前稅負(fù)增加2.47萬元，基本保持平穩(wěn)，達(dá)到了均衡稅負(fù)的目的。

　　4.分析計(jì)算以上三種業(yè)務(wù)模式的稅負(fù)水平

　　企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能僅把目光鎖定在某一個(gè)時(shí)期、某一個(gè)時(shí)點(diǎn)或是單位某一項(xiàng)發(fā)展指標(biāo)上（如利潤指標(biāo)、財(cái)務(wù)比率等），而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略去選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體利益的方案，甚至有時(shí)還得為企業(yè)的整體、長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略讓路、全面籌劃才能使企業(yè)長久受益。納稅籌劃對企業(yè)的經(jīng)營有著至關(guān)重要的作用，直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益�！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢�！�

　　從上述案例可以看出，在熟悉掌握國家稅收法律、法規(guī)的前提下，從業(yè)務(wù)源頭開始進(jìn)行納稅籌劃，有針對性地設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程，尤其是合同條款必須支持籌劃的理念和籌劃方案，達(dá)到合理節(jié)稅，這樣既可以取得稅務(wù)主管部門的認(rèn)可，也可以為股東提供更多地可供分配利潤，還可以為企業(yè)節(jié)約現(xiàn)金流出，從而更好地將資金用于企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。

　　企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 11

　　一、案例分析

　　案例如下(教材P107)：甲公司為增值稅一般納稅人，2003年12月，公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司，負(fù)責(zé)供水、供電，每月供電8000度，水1600噸，電的購進(jìn)價(jià)為0.4元/度，水的購進(jìn)價(jià)為1.25元/噸，均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下：方案1，雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同，租金為每月150元/平方米，租金包含水電費(fèi)。

　　則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅為：150×1000×5%=7500元。同時(shí)購進(jìn)水電的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，因此應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅：8000×0.4×17%+1600×1.25×13%=804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計(jì)為：7500+804=8304元。

　　方案2，甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電收入、房屋租金收入，并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為：電每度0.6元，水每噸1.75元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米142.4元，當(dāng)月取得租金收入142400元，電費(fèi)收入4800元，水費(fèi)收入2800元。

　　收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營行為，應(yīng)分別繳納營業(yè)稅：142400×5%=7120元，增值稅(4800×17%+2800×13%)-804=376元。

　　該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計(jì)：7120+376=7496元。兩方案稅負(fù)相差：8304-7496=808元。

　　該解答方法有以下問題：

　　1.兩方案本身的問題。按方案1，承租方共支付150000元;而按方案2，由題意承租方購買水電要支付增值稅，所以共需支付租金及水電價(jià)稅合計(jì)：142400+4800×(1+17%)+2800×(1+13%)=151180元。與方案1相比，多支付1180元，即水電的增值稅部分。而從題意來看，承租方購買水電是用于辦公，而不是用于生產(chǎn)，是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，即與方案1相比，承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費(fèi)用1180元，所以對承租方來說，兩方案不具有可比性(若承租方購買水電用于生產(chǎn)，且為一般納稅人，則多支付這筆錢是可能的，兩方案具有可比性，但本案例中已明確是用于辦公，所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，兩方案不具有可比性)。要使兩方案對承租方是相同的，方案2中租金應(yīng)降為142400—1180=141220元。以下的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，將方案2租金降為141220元，使兩方案對承租方相同時(shí)，分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。

　　2.假設(shè)承租方對兩個(gè)方案沒有偏好(或沒有選擇權(quán))，教材中的解答也是錯(cuò)誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營業(yè)稅和增值稅合計(jì)，而方案2考慮的實(shí)際是“繳納”的營業(yè)稅和增值稅合計(jì)。對兩方案作不同的比較，只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論;只有對同一項(xiàng)目進(jìn)行比較，才能得出正確的結(jié)論。

　　若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)。教材中方案1的思路是：支付給銷售方的增值稅不能抵扣，則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2，則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時(shí)收取的增值稅抵消，從購買方收取1180元增值稅，抵消支付的增值稅804元和納稅376元，所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804+376—1180=0元，即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)為7120元，兩方案相差8304—7120=1184元。

　　若比較兩方案“繳納”的兩稅合計(jì)。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國家的稅款，而購買貨物時(shí)“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營業(yè)稅7500元，方案2繳納兩稅合計(jì)7496元，兩方案相差7500—7496=4元。但如前文所述，兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少，方案2中還向承租方多收增值稅款1180元，兩部分差額之和為1184元，與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時(shí)強(qiáng)調(diào)購買購買貨物時(shí)“支付”增值稅、銷售貨物時(shí)“收取”增值稅，而只有在將稅款交給國家時(shí)才能叫“繳納稅款”，從本案例也可以看出它們的區(qū)別。

　　如前文所述，兩方案不具有可比性，這樣的方案設(shè)計(jì)脫離了實(shí)際，在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性，方案2中租金應(yīng)降為141220元，這樣方案2比方案1節(jié)稅4元，仍優(yōu)于方案1。

　　二、稅務(wù)籌劃的決策方法

　　稅務(wù)籌劃是通過事前的決策，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤最大化的活動(dòng)。在稅務(wù)籌劃中，如何進(jìn)行決策，選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案，直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

　　1.比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財(cái)活動(dòng)，可以借用財(cái)務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。

　　兩方案均要購買水電支付價(jià)款5200元、增值稅804元，所以這部分為無關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為：支付營業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為：收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180元、繳納增值稅376元、繳納營業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400+4800+2800+1180—376—7120)—(150000—7500)=1184元。

　　比較現(xiàn)金流量法是財(cái)務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法，它的的邏輯最嚴(yán)密，綜合考慮了各種因素，是最完善的方法。

　　2.比較不同方案的會(huì)計(jì)利潤。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費(fèi)用包括營業(yè)稅、水電的成本5200元和購買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計(jì)13504元，利潤為150000—13504=136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600元總計(jì)150000元，支付的增值稅可以抵扣，不影響損益，所以費(fèi)用為營業(yè)稅7120元、購買水電的成本5200元總計(jì)12320元，利潤為150000—12320=137680元。兩方案之差為1184元，與前述結(jié)論相同。

　　在應(yīng)用比較會(huì)計(jì)利潤法時(shí)要注意兩個(gè)問題：

　　2.1方案的會(huì)計(jì)利潤與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入，采購貨物時(shí)支付的`可以抵扣的增值稅也不屬于費(fèi)用。這是增值稅獨(dú)特的稅制決定的，這一點(diǎn)也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。

　　2.2在本例中，計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)沒有考慮其他如折舊等費(fèi)用，只考慮了與決策有關(guān)的費(fèi)用，這里的會(huì)計(jì)利潤不是完整意義上的會(huì)計(jì)利潤，因此這種決策方法只可用于決策，但理論上并不嚴(yán)密。

　　3.比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計(jì)算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同，只有繳納稅額不同的情況下采用。

　　三、結(jié)語

　　綜上所述，在稅務(wù)籌劃中，由于增值稅價(jià)外稅的特征，要注意區(qū)分負(fù)擔(dān)的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)利潤或納稅額，各方法有不同的適用范圍，其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。

　　企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 12

　　由于市場經(jīng)濟(jì)不斷的規(guī)范和法治化的完善，納稅人的納稅意識在不斷提高，納稅人為了維護(hù)自身利益，進(jìn)行科學(xué)、合法的納稅籌劃來謀求企業(yè)規(guī)范和長久的健康發(fā)展。由此可見，納稅籌劃是納稅人在市場經(jīng)濟(jì)競爭和發(fā)展的必經(jīng)之路。

　　一、個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)納稅籌劃的政策依據(jù)

　　以國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人獲得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）文件的規(guī)定作為個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)納稅籌劃的政策依據(jù)。從2005年1月1日起，國家稅務(wù)總局對關(guān)于個(gè)人獲得全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行了整調(diào)，納稅人獲得全年一次性獎(jiǎng)金（以下簡稱年終獎(jiǎng)）應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算并繳納稅款，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。年終獎(jiǎng)必須單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅，該計(jì)稅辦法只允許納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)采用一次。

　　二、個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)的籌劃方法和思路

　　2011年9月1日起，新《個(gè)人所得稅法》在我國全面實(shí)施，工資、薪金所得執(zhí)行七級累進(jìn)超額稅率。企業(yè)個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)的籌劃方法和思路如下：

　�。ㄒ唬┘{稅籌劃方法

　　籌劃方法具體有以下兩種情況：

　　先將員工當(dāng)月內(nèi)獲得的年終獎(jiǎng)，按12個(gè)月平均劃分，計(jì)算出所得的商數(shù)來確定適用的稅率和速算扣除數(shù)。

　�。�1）如果員工當(dāng)月工資薪金所得大于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（3500元）的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)月獲得的年終獎(jiǎng)×適用稅率?速算扣除數(shù)

　�。�2）如果員工當(dāng)月工資薪金所得小于稅法規(guī)定的.費(fèi)用扣除額（3500元）的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=（當(dāng)月獲得的年終獎(jiǎng)?當(dāng)月工資薪金所得+費(fèi)用扣除額）×適用稅率?速算扣除數(shù)

　�。ǘ�）納稅籌劃思路

　　對企業(yè)員工的工資、薪金所得要做到具體問題具體分析，不能一成不變，生搬硬套。目前，有關(guān)年終獎(jiǎng)的籌劃方法所得出的各項(xiàng)論斷并不一定適用于所有的情況，但納稅籌劃總的籌劃原則是：在月收入適用稅率小于年終獎(jiǎng)金適用稅率條件下，只要能不使年終獎(jiǎng)金的適用稅率調(diào)高一個(gè)檔次，就應(yīng)盡量將各種獎(jiǎng)金都放入年終獎(jiǎng)金一起發(fā)放。但如果月收入適用稅率本身就已經(jīng)小于年終獎(jiǎng)金適用稅率，可以將獎(jiǎng)金調(diào)換成工資收入。因此，月收入適用稅率與年終獎(jiǎng)金的適用稅率相等其主要的臨界點(diǎn)及敏感區(qū)間是進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，靈活運(yùn)用臨界點(diǎn)及敏感區(qū)間對企業(yè)納稅籌劃起到很大的幫助。

　　三、個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)納稅籌劃的案例分析

　　以M企業(yè)員工李某為例：2015年12月M企業(yè)給員工李某一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)金20000元，李某當(dāng)月工資薪金為5500元，請對李某全年工資薪金所得進(jìn)行納稅籌劃。

　�。ㄒ唬┗I劃前的正常計(jì)稅情況

　　對員工李某年終獎(jiǎng)案例進(jìn)行分析：李某在2015年12月工資5500元，同時(shí)領(lǐng)到2015年的年終獎(jiǎng)20000元，根據(jù)個(gè)人所得稅工資、薪金所得稅率表，則其當(dāng)月所需繳納的個(gè)人工資所得稅為：

　�。ǘ�）利用臨界點(diǎn)和敏感區(qū)間進(jìn)行納稅籌劃后的計(jì)稅情況

　　案例同上，以下是結(jié)合表1.進(jìn)行的納稅籌劃，分析在納稅籌劃下李某2015年全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　�。ㄈ�）對比分析后的結(jié)論

　　通過以上對比分析可以看出，在納稅籌劃前2015年李某在公司全年要上繳的個(gè)人所得稅為3035元，而納稅籌劃后的個(gè)人所得稅為1880.04元，兩者相比較納稅籌劃減少納稅：3035?1880.04=1154.96元。

　　在本案例中，根據(jù)表1可知，李某年終獎(jiǎng)的臨界點(diǎn)是18000元，敏感區(qū)間落在 [0，18000]和（18000，54000]之間。如果不進(jìn)行納稅籌劃，則李某按照全年一次獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算方式來算，則其應(yīng)按照稅率10%，年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)人所得稅為1895元（即20000×10%?105）。但是在調(diào)整年終獎(jiǎng)金分配之后，對其進(jìn)行納稅籌劃，避開了敏感區(qū)，則其應(yīng)繳年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅實(shí)際為540元（即18000*3%），兩種情況相比較可知，利用臨界點(diǎn)和敏感區(qū)間對于企業(yè)年終獎(jiǎng)的個(gè)稅繳納產(chǎn)生著重要的影響。因此，做好員工年終獎(jiǎng)的納稅籌劃，對全年所繳納的個(gè)人所得稅會(huì)有不同程度的降低，對企業(yè)員工的積極性是一個(gè)較大的鼓勵(lì)。

　　四、個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)納稅籌劃的建議

　�。ㄒ唬┖侠砘I劃年終獎(jiǎng)數(shù)額

　　為了減輕稅負(fù)，在條件允許的情況下，合理分配月工資和年終獎(jiǎng)，目的在于降低員工月工資和年終獎(jiǎng)適用稅率。因此，對于企業(yè)年終獎(jiǎng)和月工資的分配，可以按照以下方式進(jìn)行發(fā)放：若年終獎(jiǎng)適用稅率小于工資薪金所得適用稅率時(shí)，在年終獎(jiǎng)的適用稅率檔次不提升的前提下，應(yīng)盡量將收入放到年終獎(jiǎng)中。若年終獎(jiǎng)適用稅率大于月工資薪金所得適用稅率時(shí)，則盡可能將年終獎(jiǎng)金分?jǐn)偟皆鹿べY中。根據(jù)這種調(diào)整，按照現(xiàn)行的企業(yè)薪酬管理體系，結(jié)合國家規(guī)定的工資和年終獎(jiǎng)金最優(yōu)分配表，本文總結(jié)了員工李某的工資和年終獎(jiǎng)分配方案：月工資調(diào)整為5666.7元，年終獎(jiǎng)?wù){(diào)整為18000元對李某更為有利，達(dá)到少交稅的目的，以減輕員工負(fù)擔(dān)。

　�。ǘ�）多發(fā)少得避開縮水區(qū)

　　為了讓員工真正享受到在獎(jiǎng)金上得到的實(shí)處，企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)對縮水期間進(jìn)行綜合考量，盡量避開多發(fā)少得的“縮水區(qū)”。根據(jù)表1可以看出，目前納稅籌劃的“縮水區(qū)”可以分為：（18001，19283.33]元；（54001，60187.50]元；（108001，114600]元；（420001，447500]元；（660001，706538.46]元；（960001，1120000]元這6個(gè)區(qū)間。

　　例如：在本文案例中，李某月工資5500元，年終獎(jiǎng)為20000元，適用稅率為10%，年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)人所得稅為3035元。而經(jīng)過納稅籌劃調(diào)整后李某年終獎(jiǎng)為18 000元，適用稅率為3%，年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)人所得稅為1880.04元。由此可見，多發(fā)2000元獎(jiǎng)金，個(gè)人所得稅卻多繳1154.96元，稅后實(shí)際收入反而減少1155.36元。所以我們得出的結(jié)論是，關(guān)鍵在于臨界點(diǎn)附近有多發(fā)不如少發(fā)的現(xiàn)象，即為了提高員工的實(shí)際收入水平，建議公司在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)盡量避開（18000，54000]這個(gè)區(qū)間。

　�。ㄈ�）合理計(jì)算預(yù)支金額

　　利用合理的預(yù)支金額來作為輔助方法，換句話說就是在利用我國稅收優(yōu)惠政策的前提下，不違背稅收相關(guān)法律法規(guī)，員工可以提前預(yù)支自己的工資薪金。這樣做的目的就是對年終獎(jiǎng)金的合理利用和納稅籌劃的布局，用來避免出現(xiàn)高獎(jiǎng)金、低收入的情況出現(xiàn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行年終獎(jiǎng)納稅籌劃時(shí)，可以從兩個(gè)方面進(jìn)行合理的支付獎(jiǎng)金金額：

　　一是企業(yè)要按月均衡發(fā)放，企業(yè)應(yīng)全面預(yù)算員工收入合理預(yù)計(jì)全年所得，尤其是合理測定年終發(fā)放數(shù)額與按月發(fā)放數(shù)額，盡量降低年終獎(jiǎng)金適用的稅率。與此同時(shí)，每月發(fā)放金額均勻分?jǐn)�，這樣就能在一定范圍內(nèi)到達(dá)少繳納個(gè)人所得稅的目的。

　　二是企業(yè)可以適當(dāng)將部分獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)為福利以及費(fèi)用等。當(dāng)收入處于稅率臨界點(diǎn)附近時(shí)，將部分收入變成員工福利或者員工報(bào)銷費(fèi)用等，適當(dāng)減少當(dāng)月現(xiàn)金收入，從而將其降到適用的較低稅率，達(dá)到降低個(gè)人在工資和年終獎(jiǎng)方面的稅負(fù)的目的。

　　企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 13

　　一、利用免稅進(jìn)行納稅籌劃

　　國家對再生水生產(chǎn)企業(yè)的免稅優(yōu)惠政策促進(jìn)了ABC公司再生水利用項(xiàng)目的實(shí)施，拉開了WXZ分公司再生水利用的序幕。該企業(yè)的京廣客運(yùn)再生水利用項(xiàng)目、污泥資源研究所再生水利用項(xiàng)目等先后實(shí)施。再生水利用項(xiàng)目投產(chǎn)后，再生水實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬元，水質(zhì)均達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。ABC公司的污水處理收入0萬元和再生水銷售收入5000萬元，符合財(cái)稅156號的規(guī)定，均享受免征增值稅，獲得了增值稅節(jié)稅利益。大力發(fā)展再生水利用項(xiàng)目順應(yīng)了國家資源綜合利用的宏觀政策，解決了汛期淹沒農(nóng)戶莊稼的問題，拓展了污水處理產(chǎn)業(yè)鏈，而且使企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠政策。用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。在實(shí)際操作過程中，應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免繳增值稅申請報(bào)告，提交書面申報(bào)資料，獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案審批。

　　二、兼營免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的納稅籌劃

　　增值稅的主要征收思想就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其在采購過程中支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為企業(yè)實(shí)際應(yīng)當(dāng)向國家繳納的增值稅稅額。由此可以看出，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額作為在征收環(huán)節(jié)中可抵扣的稅額，對于企業(yè)最終實(shí)際應(yīng)繳稅的多少產(chǎn)生直接的影響，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，企業(yè)繳納的增值稅稅額就會(huì)越小。因此，企業(yè)可以仔細(xì)研究增值稅相關(guān)法律法規(guī)的主要內(nèi)涵，按照增值稅稅收相關(guān)政策來決定自己的經(jīng)營項(xiàng)目，最大限度地利用對企業(yè)有利的稅收法律法規(guī)條款，使企業(yè)的利益達(dá)到最大化，使股東的權(quán)益達(dá)到最大化。一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)劃分清楚其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅稅法規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)按下列公式計(jì)算其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)企業(yè)可以通過計(jì)算來比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)不應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果前者大于后者，應(yīng)正確劃分并按照規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額;如果前者小于后者，則無需在核算時(shí)正確劃分，而改按公式計(jì)算。

　　案例1．某軍工企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)軍工產(chǎn)品(屬于免稅增值稅項(xiàng)目)也生產(chǎn)民用產(chǎn)品。10月購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元，增值稅稅率17%。當(dāng)月該批原材料的80%用于生產(chǎn)民用產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入750萬元。另外20%用于生產(chǎn)軍工產(chǎn)品，取得收入150萬元。該公司可以采用以下籌劃方法：

　　(1)若劃分不清免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)=51×150÷900=8.5(萬元)

　　(2)若準(zhǔn)確劃分各自的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=51×20%=10.2(萬元)由此可見，若準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)省增值稅1.7萬元(10.2萬元－8.5萬元)。若該批原材料70%用于民用產(chǎn)品，30%用于軍工產(chǎn)品，則情況正好相反。準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為51×30%=15.3(萬元)，與不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額相比，反而增加稅負(fù)6.8萬元(15.3萬元－8.5萬元)。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的情況選擇自己的稅收策略。

　　三、稅率的納稅籌劃

　　計(jì)稅依據(jù)和稅率是影響應(yīng)納稅額的兩個(gè)因素，計(jì)稅依據(jù)一定時(shí)，稅率越低，應(yīng)納稅額就越小。在稅率的稅收籌劃中，應(yīng)掌握低稅率的'適用范圍，使本企業(yè)產(chǎn)品符合增值稅低稅率的標(biāo)準(zhǔn)，爭取獲取企業(yè)節(jié)稅利益。如果企業(yè)兼營不同增值稅稅率產(chǎn)品，最好分別核算不同稅率的銷售額，以免稅務(wù)部門對企業(yè)從高適用增值稅稅率。

　　案例2.XYZ公司為增值稅一般納稅人，在20處理廢舊物資一批，評估確認(rèn)價(jià)值為148萬元，其中使用過的舊固定資產(chǎn)評估價(jià)值為142萬元，原材料評估價(jià)值為6萬元。該公司可以采用的籌劃思路是，若該批廢舊物資在核算時(shí)沒有分別核算，則從高適用稅率，應(yīng)納增值稅額=148×17%=25.16(萬元)。若該批廢舊物資分別評估，獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，根據(jù)財(cái)稅9號文《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按簡易辦法征收增值稅，稅率為4%，減半征收，但企業(yè)不得向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納增值稅額=142×4%÷2+6×17%=3.86(萬元)可以看出，該項(xiàng)業(yè)務(wù)最后經(jīng)納稅籌劃可以節(jié)約增值稅21.3萬元，同時(shí)可以分別節(jié)約企業(yè)城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加1.49萬元、0.64萬元、0.43萬元。

　　四、延緩納稅的納稅籌劃

　　通過納稅籌劃，納稅人可以使用合理的方法和手段將當(dāng)期該繳納的稅款延緩到以后期間繳納，以減少當(dāng)期因繳付稅款而引起的資金流出，從而獲取資金時(shí)間價(jià)值。

　　例如，企業(yè)在實(shí)際工作中存在最佳庫存量的選擇問題，只要合理控制存貨的購進(jìn)時(shí)間，就能達(dá)到合理節(jié)稅和避稅。應(yīng)綜合考慮企業(yè)的實(shí)際情況，通過分析比較，全面權(quán)衡，選擇實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的方案為優(yōu)。

　　總之，稅收的特性之一就是無償性，企業(yè)支付稅額就意味著企業(yè)資金的凈流出。因此，對企業(yè)來說，可以通過稅法中的稅收優(yōu)惠政策和多種選擇項(xiàng)目，進(jìn)行有效合理的納稅籌劃，減少企業(yè)的稅款支出，節(jié)約企業(yè)成本，從而獲得競爭優(yōu)勢，最終增加企業(yè)價(jià)值。

　　企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 14

　　中國企業(yè)集團(tuán)跨國經(jīng)營的開展注定其要面臨激烈的國際競爭，在中國企業(yè)集團(tuán)跨國經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在稅務(wù)管理方面，需要嚴(yán)格依據(jù)各個(gè)國家的稅法進(jìn)行稅務(wù)籌劃和管理，同時(shí)，還需要對各類應(yīng)稅經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的安排，以在最大程度上降低跨國企業(yè)稅負(fù)。對些，在中國跨國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，可以通過國際稅務(wù)籌劃盡量降低稅負(fù)成本，贏得這場國際競爭的勝利。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國跨國公司的數(shù)量越來越多，對此本文對國際稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)、全球稅務(wù)籌劃的必然性進(jìn)行介紹，然后再對華為全球稅務(wù)籌劃的成功案例進(jìn)行分析。

　　一、國際稅收籌劃的特點(diǎn)

　　企業(yè)集團(tuán)的跨國經(jīng)營必然引起國際稅收籌劃和稅務(wù)籌劃。國際稅收籌劃的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)性、復(fù)雜性、合法性、專業(yè)性四個(gè)特點(diǎn)。

　�。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)性

　　國際稅收籌劃與國內(nèi)稅收籌劃相比，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，而造成這一問題的原因有以下兩點(diǎn)：

　�。�1）在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，在稅務(wù)籌劃方面，預(yù)算結(jié)果會(huì)對籌劃工作造成較大影響，因此如果預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性比較低，則很容易造成企業(yè)稅收籌劃失敗。

　�。�2）世界各國對于企業(yè)稅收籌劃的合法性界定并不同意，而且各個(gè)國家對此還具有一定的差異，在稅收籌劃中如果不符合國家法律，則會(huì)被定義為違法行為，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

　�。ǘ�）復(fù)雜性

　　國際稅收籌劃的復(fù)雜程度比較高，而且系統(tǒng)性比較強(qiáng)，在企業(yè)稅收籌劃過程中，不僅需要考慮多種稅收差別，而且還需要考慮各個(gè)國家對于企業(yè)稅收的優(yōu)惠政策以及各個(gè)國家的國情，在稅收籌劃過程中任何失誤都可能會(huì)造成稅收籌劃工作失敗。

　�。ㄈ�）合法性

　　跨國公司在稅收籌劃中需要嚴(yán)格遵循各國稅法，并通過利用各國稅收差異制定最低合法納稅方案，避免出現(xiàn)避稅或偷逃稅的問題，提高企業(yè)市場競爭力。

　�。ㄋ模�專業(yè)性

　　跨國公司國際納稅籌劃的智能性比較強(qiáng)，對于納稅籌劃工作人員的綜合素質(zhì)以及專業(yè)技能要求比較高，要求其能夠精通跨國公司所在國家的國情和稅法；熟練掌握跨國公司所在國家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；熟練跨國公司的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與納稅籌劃之間的聯(lián)系；不僅能夠有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且還能夠采取合法方式盡量降低納稅額。

　　二、全球稅務(wù)籌劃的必然性

　　全球稅務(wù)籌劃的需求主要表現(xiàn)在投資需求、業(yè)務(wù)需求、人員需求三個(gè)方面。

　�。�1）投資需求方面，企業(yè)集團(tuán)海外戰(zhàn)略推進(jìn)的過程中，無論是投資數(shù)量，還是投資規(guī)模，將逐步加大，投資步伐將加快，海外投資最終落地前，稅務(wù)考量尤為重要；企業(yè)集團(tuán)全球經(jīng)營，將在不同國家設(shè)立眾多子公司，在集團(tuán)層面，需要整體考慮股權(quán)架構(gòu)以降低整體稅負(fù)；企業(yè)集團(tuán)全球經(jīng)營必須充分利用國際資本市場融資，融資風(fēng)險(xiǎn)不容忽視，并需考慮如何選擇最恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)。

　�。�2）業(yè)務(wù)需求方面，隨著跨境關(guān)聯(lián)交易的增加，必須恰當(dāng)處理關(guān)聯(lián)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)加大；國際上強(qiáng)化了稅務(wù)同期資料的提供和審核，各國稅務(wù)局不斷加強(qiáng)稅務(wù)稽查；國際人員派遣和外籍人員，需統(tǒng)籌考慮跨國個(gè)稅申報(bào)和籌劃，降低額外企業(yè)雇主義務(wù)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

　�。�3）人員需求方面，企業(yè)集團(tuán)尚不具備國際視野的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)和缺乏專門的稅務(wù)人才；派往海外子公司的財(cái)務(wù)人員對所在國稅務(wù)知識理解不足，當(dāng)?shù)囟悇?wù)業(yè)務(wù)處理能力尚需提高；針對涉稅問題，由于語言、政策的不同理解、文化背景等原因，海外子公司與集團(tuán)層面的涉稅問題溝通不暢。

　　三、華為公司稅收籌劃的案例分析

　　華為公司是全球稅務(wù)籌劃的成功案例，華為公司也是中國企業(yè)集團(tuán)跨國經(jīng)營取得成功的杰出代表，2016年?duì)I收5215億元，凈利潤371億元，其中60%的營收來自海外，華為實(shí)現(xiàn)了真正意義上的跨國經(jīng)營。從華為2016年報(bào)取數(shù)，分析2015、2016年華為的稅負(fù)率情況，可得知華為全球稅務(wù)籌劃開展的總體效果。

　　表1為華為2015.2016的所得稅稅負(fù)率比較

　　從表1可以看出，華為公司近兩年所得稅稅負(fù)率分別為12.9%和13.4%，低于我國企業(yè)所得稅稅率25%，也低于我國高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率15%，處于較低的水平，華為的全球稅務(wù)籌劃非常成功，華為如何更好通過國際稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身綜合收益最大化，值得深入研究。

　�。ㄒ唬┤A為全球稅務(wù)籌劃的基本信息

　　1.華為全球稅務(wù)籌劃的動(dòng)因

　　華為致力于全球經(jīng)營戰(zhàn)略，市場份額和收入大部分來自海外大型跨國公司，海外員工眾多，涉及的稅種已超出了所得稅、流轉(zhuǎn)稅的范疇，對全球稅務(wù)籌劃進(jìn)行總體籌劃和切實(shí)執(zhí)行是華為海外擴(kuò)張的重大課題。

　　2. 華為全球稅務(wù)籌劃的方法

　　華為全球稅務(wù)籌劃五大方法：國際避稅地+低稅率國家+國際稅收協(xié)定+調(diào)整資本結(jié)構(gòu)+中間控股公司。

　　3. 華為主要海外子公司情況

　　可以看出，華為在荷蘭、新加坡、香港、印尼、日本等國家設(shè)立了設(shè)計(jì)、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、投資等性質(zhì)的子公司。

　�。ǘ�）華為國際避稅地的選擇

　　1、華為技術(shù)有限責(zé)任公司的注冊地在荷蘭，它是華為歐洲區(qū)域的控股公司，也是歐洲區(qū)域子公司的投資主體，歐洲區(qū)域各子公司的股息分派給華為荷蘭，注冊地在荷蘭具備進(jìn)行稅務(wù)籌劃的條件主要有以下三個(gè)方面。

　�。�1）廣泛的稅務(wù)協(xié)定，荷蘭已同美國、英國、中國等近50個(gè)國家簽訂了全面稅收協(xié)定，對丹麥、瑞典、芬蘭、英國、美國等國家股息預(yù)提所得稅稅率為零。

　�。�2）歐盟成員國身份，荷蘭作為歐盟成員國，可以享受歐盟法令的有利條款，歐盟內(nèi)關(guān)聯(lián)公司之間的利息和特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅率為零。

　�。�3）居民公司稅收優(yōu)惠政策，荷蘭稅法規(guī)定，居民企業(yè)取得的股息和資本利得按35%的企業(yè)所得稅課征，但對符合一定條件的外資部分所取得股息和資本利得按所占比例全額免征公司稅。

　　2、香港、新加坡也是華為選擇的國際避稅地

　　華為充分利用香港和新加坡的稅收網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步降低稅負(fù)。香港作為避稅地的優(yōu)勢在于無股息和資本利得稅，且對來自海外收入的免稅；距離大陸近，相對容易建立商業(yè)實(shí)質(zhì)，可滿足稅務(wù)局的商業(yè)實(shí)質(zhì)認(rèn)定和檢查要求；劣勢在于稅收協(xié)議網(wǎng)絡(luò)相對狹窄。新加坡作為避稅地的優(yōu)勢在于整體稅負(fù)低，對滿足條件的企業(yè)提供豐富的稅收優(yōu)惠政策，稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)廣泛；劣勢在于對股息收入免稅的要求較高。

　�。ㄈ�）華為子公司控股架構(gòu)的設(shè)立

　　華為對子公司所得設(shè)置，一般采用稅后所得分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的所在國；稅前所得分配到低稅率管轄地區(qū)，并通過股權(quán)架構(gòu)籌劃有效降低稅率。

　　可以看出，控股架構(gòu)轉(zhuǎn)換前，海外歐洲區(qū)域的各子公司如果將股息匯回國內(nèi)，需要交納10%的預(yù)提所得稅；而通過控股架構(gòu)的設(shè)置，增加了中間控股公司，歐洲區(qū)域子公司的預(yù)提所得降為0。

　�。ㄋ模┤A為資本結(jié)構(gòu)的安排

　　稅法上，對利息和股息的差別對待使借款利息可以在稅前扣除，而股息則只能在稅后分配。

　　華為的做法是通過對海外子公司借款的方式，使海外子公司享受到利息支出稅前扣除帶來的整體稅負(fù)降低�？梢钥闯�，華為海外子公司資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整帶來了稅負(fù)降低效應(yīng)。

　　華為作為跨國經(jīng)營和全球稅務(wù)籌劃的.典范，將為我國企業(yè)集團(tuán)的跨國經(jīng)營和全球稅務(wù)籌劃提供良好借鑒。

　　四、跨國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃的方法分析

　　綜合華為全球稅務(wù)籌劃案例分析，跨國企業(yè)集團(tuán)應(yīng)積極開展全球稅務(wù)籌劃，降低稅負(fù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)習(xí)華為全球稅務(wù)籌劃的方法經(jīng)驗(yàn)，更加自信、從容地降低稅負(fù)，迎接全球經(jīng)濟(jì)一體化的挑戰(zhàn)。

　�。ㄒ唬┣‘�(dāng)選擇國際避稅地

　　好的國際避稅地應(yīng)滿足條件：稅負(fù)低、業(yè)務(wù)開展便利、政治法律環(huán)境完善穩(wěn)定。目前國際上公認(rèn)的避稅天堂有荷蘭、新加坡、香港、百慕大、愛爾蘭等國家和地區(qū)。在國際避稅地設(shè)立控股公司，稅前所得分配到低稅率的管轄地區(qū)，標(biāo)準(zhǔn)稅率低，甚至是零稅率；稅后所得最好分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的國家，可享受較低的預(yù)提所得稅稅率；避稅地多持有稅后利潤，享受稅收遞延的好處。

　�。ǘ�）利用中問控股公司設(shè)置控股架構(gòu)

　　通盤考慮海外各區(qū)域公司的控股架構(gòu)，合理選擇中間控股公司以降低整體稅負(fù)；海外子公司設(shè)立和變更時(shí)，需要將控股架構(gòu)和稅務(wù)安排作為重大考慮事項(xiàng)。

　�。ㄈ�）合理籌劃跨國經(jīng)營的資本結(jié)構(gòu)

　　合理安排好企業(yè)集團(tuán)及海外子公司的資本結(jié)構(gòu)，尋求權(quán)益融資和債務(wù)融資的最佳比例，在盈利高的區(qū)域和海外子公司加大債務(wù)性融資，發(fā)揮利息支出的稅前抵扣所得稅的作用，適當(dāng)加大財(cái)務(wù)杠桿，并注意防范償債風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ㄋ模┙�立適應(yīng)跨國經(jīng)營的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)及人才儲(chǔ)備

　　建立稅務(wù)精英團(tuán)隊(duì)，提升集團(tuán)稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的級別，用全球化、專業(yè)化的稅務(wù)人才充實(shí)稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，將事后被動(dòng)應(yīng)對和補(bǔ)救的模式變?yōu)槎惽胺e極把控和管理；建立區(qū)域公司和海外子公司定期匯報(bào)涉稅問題和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的機(jī)制；適當(dāng)聘請專業(yè)的稅務(wù)咨詢公司指導(dǎo)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)和從大局上規(guī)劃企業(yè)集團(tuán)的全球稅務(wù)籌劃。

　�。ㄎ澹┳龊棉D(zhuǎn)讓定價(jià)及同期資料準(zhǔn)備，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　�。�1）全面評估轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，做好有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、融資轉(zhuǎn)讓定價(jià)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，抬高企業(yè)實(shí)物投資的資本額，不僅從中獲利，而且可以增大投資額，虛增固定資產(chǎn)，多提折舊，少繳稅款；控制產(chǎn)品外銷渠道，控制零部件或原材料的進(jìn)貨渠道，通過產(chǎn)品銷售使海外子公司收取較高或較低的傭金或回扣，實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，合理使用直接收費(fèi)法、間接收費(fèi)法、成本分?jǐn)偡ㄟM(jìn)行定價(jià)。融資轉(zhuǎn)讓定價(jià)，正常交易原則作為稅務(wù)部門處理轉(zhuǎn)移定價(jià)問題的標(biāo)準(zhǔn)，需要設(shè)定正常的交易環(huán)境，以應(yīng)對稅務(wù)部門的檢查；同時(shí)，在進(jìn)行融資轉(zhuǎn)移定價(jià)策劃時(shí)，需要考慮兩個(gè)獨(dú)立企業(yè)之間的借貸利息或者同期銀行借貸利率作為參考標(biāo)準(zhǔn)。

　�。�2）積極應(yīng)對BEPS、做好國別報(bào)告。世界各國包括中國在內(nèi)已陸續(xù)執(zhí)行BEPS行動(dòng)計(jì)劃，國家稅務(wù)總局2016年第42號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》，主要是對國別報(bào)告做出要求。這就需要按要求填報(bào)全球經(jīng)營信息，包括員工人數(shù)、收入、各國利潤和其他信息數(shù)據(jù)，如未能準(zhǔn)確、合規(guī)完成申報(bào)，可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)局的審查；參與該項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的國家，可以通過交換計(jì)劃交換情報(bào)，了解關(guān)聯(lián)交易信息。

　�。�六）做好國際人員派遣和外籍員工的個(gè)稅籌劃

　　國際人員派遣和外籍員工的涉稅問題主要表現(xiàn)在雇主境內(nèi)外負(fù)有各項(xiàng)額外義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)稅務(wù)問題處理不當(dāng)，可能會(huì)使企業(yè)集團(tuán)承擔(dān)額外的納稅義務(wù)，外派人員的雇傭關(guān)系管理中存在的漏洞可能導(dǎo)致企業(yè)面臨勞動(dòng)法方面的違約風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)導(dǎo)致員工的出入境管理風(fēng)險(xiǎn)，員工在某一國家可能面臨的逃稅指控會(huì)嚴(yán)重?fù)p害公司的聲譽(yù)。具體稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)防控方面，注意機(jī)構(gòu)和子公司所在地的稅務(wù)合規(guī)性申報(bào)，合法合規(guī)的履行代扣代繳義務(wù)，避免高級別員工外派被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，指導(dǎo)和監(jiān)督公司員工尤其是海外子公司員工依法納稅。

　　五、結(jié)束語

　　綜上所述，如今商業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)逐漸朝向全球化方向發(fā)展，我國跨國公司數(shù)量越來越多，并且發(fā)展勢頭比較好。在跨國公司經(jīng)營中稅收籌劃至關(guān)重要，通過對國際稅法的理解、運(yùn)用，開展全球稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。由于各國對于稅收籌劃合法性的定義不同，而且各國國情不同，因此跨國公司必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，結(jié)合成功經(jīng)驗(yàn)，綜合考慮多個(gè)因素進(jìn)行稅收籌劃，提高市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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