審計(jì)實(shí)施方案編制質(zhì)量如何評(píng)價(jià)

　　審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)工作的重要組成部分，是審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和靈魂，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)工作的依據(jù)。如何評(píng)價(jià)審計(jì)實(shí)施方案編制質(zhì)量?一起來(lái)看看!

　　可行性。

　　首先要解決審計(jì)目標(biāo)的確定問(wèn)題，根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，政府審計(jì)總目標(biāo)是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性。每一個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目，其總目標(biāo)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況和審計(jì)機(jī)關(guān)自身的能力加以確定。具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)內(nèi)容的重要組成部分，應(yīng)該包含在審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)內(nèi)容之中。其次要解決審計(jì)實(shí)施方案編制的依據(jù)問(wèn)題，一方面是審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)審計(jì)組審計(jì)的文件審計(jì)通知書(shū)，是編制和實(shí)施審計(jì)實(shí)施方案的前提，是以審計(jì)通知書(shū)的有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，不能超越其授權(quán)范圍;另一面來(lái)源于深入細(xì)致的審前調(diào)查。再次要解決審計(jì)組成員對(duì)實(shí)施方案的態(tài)度問(wèn)題，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組和每個(gè)成員該如何去做、要達(dá)到什么目標(biāo)、取得什么成果，都應(yīng)該以審計(jì)實(shí)施方案的規(guī)定為依據(jù);在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)組必須根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案設(shè)定的事項(xiàng)及其具體目標(biāo)逐一評(píng)價(jià)，對(duì)已查明的要實(shí)事求是地作出評(píng)價(jià)結(jié)論，對(duì)未查明的要說(shuō)明理由。

　　指導(dǎo)性。

　　一是解決好審前調(diào)查的范圍和內(nèi)容問(wèn)題，審前調(diào)查不僅要查閱審計(jì)檔案重溫審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，了解被審計(jì)單位的基本情況和以前審計(jì)情況，還要查閱被審單位相關(guān)資料及報(bào)表，又要召開(kāi)相關(guān)人員座談會(huì);收集和研究被審計(jì)單位所在行業(yè)的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、政策、行業(yè)特點(diǎn)及其相關(guān)規(guī)范要求;走訪被審計(jì)單位的上級(jí)主管部門、財(cái)政、開(kāi)戶銀行等相關(guān)單位，同時(shí)跟蹤資金流向，拓展延伸審計(jì)調(diào)查范圍，對(duì)特殊項(xiàng)目還要實(shí)地查看、走訪周邊群眾等進(jìn)行分析性復(fù)核等試審工作來(lái)了解有關(guān)情況。二是要解決好審計(jì)步驟的確定問(wèn)題，設(shè)計(jì)審計(jì)步驟要解決的主要問(wèn)題是如何處理實(shí)施階段的符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試之間的關(guān)系，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審前調(diào)查了解到的被審計(jì)單位的實(shí)際情況和準(zhǔn)備階段對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)合理設(shè)計(jì)審計(jì)步驟。

　　合理性。

　　首先要解決重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要是對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估旨在確定審計(jì)項(xiàng)目和各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容存在重大錯(cuò)誤舞弊或嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問(wèn)題的可能性�？赡苄栽礁叩膶徲�(jì)內(nèi)容，其固有風(fēng)險(xiǎn)就越高，對(duì)其審查的詳細(xì)程度就應(yīng)當(dāng)越高。各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容的固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)重點(diǎn)確定的重要依據(jù)�？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估旨在確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制總體的健全、有效性和與各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容密切相關(guān)的內(nèi)部控制的健全、有效性。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在審計(jì)準(zhǔn)備階段對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行了解和初步評(píng)價(jià)。確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)應(yīng)將相關(guān)內(nèi)部控制不夠健全有效的那些審計(jì)事項(xiàng)確定為審計(jì)重點(diǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，根據(jù)被審單位的職能、資金流量、資金性質(zhì)合理確定重要性水平。其次要解決審計(jì)范圍的確定問(wèn)題，是指被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支所屬的會(huì)計(jì)期間和有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)，根據(jù)被審單位審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)確定是否需要在時(shí)間上、空間上延伸。

　　實(shí)用性。

　　一是體現(xiàn)在審計(jì)內(nèi)容上，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涵蓋被審計(jì)單位審計(jì)范圍內(nèi)的全部事項(xiàng)，相對(duì)于真實(shí)性要求查明各項(xiàng)財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支記錄的真實(shí)性、完整性、記賬的正確性、入賬資產(chǎn)所有權(quán)的明晰性、計(jì)價(jià)的正確性、截止期的正確性、計(jì)算的精確性、分類的正確性、披露的充分性;對(duì)合法性要求查明各項(xiàng)財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支是否符合有關(guān)各項(xiàng)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定;對(duì)效益性要求查明各項(xiàng)財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支是否達(dá)到或超過(guò)有關(guān)各項(xiàng)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)。二是體現(xiàn)在審計(jì)重點(diǎn)上，審計(jì)重點(diǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)。真實(shí)性審計(jì)目標(biāo)重點(diǎn)關(guān)注可能被弄虛作假的審計(jì)事項(xiàng);合法性審計(jì)目標(biāo)重點(diǎn)關(guān)注容易發(fā)生違法亂紀(jì)問(wèn)題的審計(jì)事項(xiàng);效益性審計(jì)目標(biāo)重點(diǎn)關(guān)注有節(jié)約潛力、可能發(fā)生重大損失浪費(fèi)的審計(jì)事項(xiàng)。還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審前調(diào)查所取得的資料進(jìn)行分析性復(fù)核，將分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)的有關(guān)資料間的異常關(guān)系和異常變動(dòng)作為審計(jì)重點(diǎn)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果作為確定審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)被確定為審計(jì)重點(diǎn)。三是體現(xiàn)在審計(jì)方法上，審計(jì)方法是指為獲取充分與適當(dāng)審計(jì)證據(jù)以實(shí)現(xiàn)有關(guān)具體審計(jì)目標(biāo)所應(yīng)采用的方法。每項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法保證其實(shí)現(xiàn)，重要的具體審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有專門的審計(jì)方法保證其實(shí)現(xiàn)，一般的具體審計(jì)目標(biāo)可以和其他具體審計(jì)目標(biāo)結(jié)合采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法予以查明。明確審查是采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等技術(shù)方法中的哪一種或哪幾種方法的組合。

　　靈活性。

　　審計(jì)實(shí)施方案是在項(xiàng)目實(shí)施前審計(jì)組對(duì)被審單位調(diào)查了解及項(xiàng)目情況分析后提出的初步計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)具有一定的靈活性。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則指出，審計(jì)人員審計(jì)時(shí)應(yīng)持續(xù)關(guān)注己作出的重要判斷關(guān)及時(shí)調(diào)整審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，《審計(jì)暑審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理辦法(試行)》強(qiáng)調(diào)，審計(jì)組應(yīng)根據(jù)審計(jì)進(jìn)展及相關(guān)情況變化按規(guī)定程序調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員對(duì)被審單位情況由淺入深，逐步深入。因此審前制定的實(shí)施方案不可能盡善盡美，難免會(huì)出現(xiàn)重要事項(xiàng)及應(yīng)對(duì)策略不合適的地方，必須及時(shí)予以調(diào)整。首先，審計(jì)組編制審計(jì)項(xiàng)目的起止時(shí)間應(yīng)當(dāng)與審計(jì)通知書(shū)規(guī)定的起止時(shí)間相一致，防止意外情況在確定審計(jì)起止時(shí)間和審計(jì)人員配備時(shí)，應(yīng)當(dāng)給審計(jì)組留有適當(dāng)?shù)挠嗟�。其次，審�?jì)組調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整申請(qǐng)書(shū)，說(shuō)明調(diào)整的內(nèi)容和原因。一般性調(diào)整報(bào)審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人審批即可;調(diào)整審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)工作起止時(shí)間及審計(jì)組所在部門認(rèn)為需要報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的其他事項(xiàng)，調(diào)整申請(qǐng)書(shū)須報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。因?qū)徲?jì)實(shí)施中發(fā)現(xiàn)了重大違法案件線索而調(diào)整申請(qǐng)書(shū)須報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。特殊情況可以先口頭向有權(quán)審批的領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示批準(zhǔn)，待審計(jì)結(jié)束時(shí)應(yīng)及時(shí)補(bǔ)辦審批手續(xù)。第三，審計(jì)組的人員分工對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率也很重要，審計(jì)組長(zhǎng)要以審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)為依據(jù)，以審計(jì)工作底稿的分工編制為手段，按照組員各自的專業(yè)特長(zhǎng)，以及均衡工作量要求進(jìn)行分工，確保每一項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)及其每一個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)都有人負(fù)責(zé)審計(jì)，并編制相應(yīng)的審計(jì)工作底稿�；�于確保審計(jì)質(zhì)量，努力提高審計(jì)效率的原則，運(yùn)用職業(yè)判斷確定。

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