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內(nèi)部審計在公司治理中的作用
伴隨著我國證券市場的不斷發(fā)展以及國有企業(yè)改革的不斷深化，公司治理問題已經(jīng)成為我國管理學(xué)研究的熱點課題，究竟什么是公司治理結(jié)構(gòu)呢?下面是yjbys小編為大家?guī)淼膬?nèi)部審計在公司治理中的作用，歡迎閱讀。
1、什么是公司治理結(jié)構(gòu)?
伴隨著我國證券市場的不斷發(fā)展以及國有企業(yè)改革的不斷深化，公司治理問題已經(jīng)成為我國管理學(xué)研究的熱點課題，究竟什么是公司治理結(jié)構(gòu)呢?
關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)的概念表述很多，公司治理結(jié)構(gòu)一詞的涵義一直也處于不斷的演進之中，但是在這諸多的表述中，以下幾方面的內(nèi)容是共同的：公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式的和非正式關(guān)系的制度安排，以便使各利害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡，實現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。企業(yè)委托代理結(jié)構(gòu)中委托人和代理人之間信息不對稱，契約不完全和責(zé)任不對等是公司治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的基本原因。
2、什么是內(nèi)部審計?
所謂內(nèi)部審計，是指企業(yè)內(nèi)部建立的獨立的審計部門，基于內(nèi)部管理的需要，以公司內(nèi)部控制為對象，日常業(yè)務(wù)流程為內(nèi)容，按照董事會的要求，站在管理層的高度，堅持獨立、客觀、公正的原則，對企業(yè)內(nèi)部管理和其他相關(guān)方面做出評價和判斷，從而有效的降低內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險，保證企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)，并促進企業(yè)管理的高效與透明，是公司管理權(quán)限的延伸。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務(wù)。內(nèi)部審計對企業(yè)管理起制約、防護、鑒證、促進、建設(shè)性和參謀作用。
3、內(nèi)部審計和公司治理相互影響的關(guān)系
從產(chǎn)生的根源上看，委托代理理論，委托責(zé)任理論和契約理論都是內(nèi)部審計和公司治理產(chǎn)生的共同理論基礎(chǔ)，這就決定的他們目標(biāo)的一致性，以下來說明他們相互作用，相互影響的關(guān)系。
1)內(nèi)部審計在公司治理中的作用
近年來，我國許多大型企業(yè)集團及上市公司接連不斷地出現(xiàn)問題，如銀廣廈事件、ST生態(tài)農(nóng)業(yè)、猴王集團等，嚴(yán)重影響了我國資本市場的健康發(fā)展，這說明我國企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)存在著嚴(yán)重缺陷。同樣，在發(fā)達的市場經(jīng)濟國家中，2002年美國安然、世界通訊公司的破產(chǎn)導(dǎo)致了公眾財富慘痛的損失，并威脅到了整個美國經(jīng)濟的安全，公司治理結(jié)構(gòu)因而成為世界各國關(guān)注的焦點。說明了公司治理的缺陷需要一個彌補措施，而內(nèi)部審計對機制的補充完善有著重要的作用。
�、賰�(nèi)部審計監(jiān)督職能在公司治理中的作用，監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能。監(jiān)督是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審對象的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料其他資料是否正確、真實，其所反映的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對象是否履行經(jīng)濟責(zé)任，有無違法違紀(jì)、損失浪費等行為，追究或解除其經(jīng)濟責(zé)任，從而督促被審計單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀(jì)律，改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。通過對公司的全方位，全過程系統(tǒng)的監(jiān)督，形成約束機制對促進公司的董事會、經(jīng)理層及其領(lǐng)導(dǎo)的各個部門的依法經(jīng)營起著重要的作用，彌補監(jiān)事會監(jiān)督的不足。
②內(nèi)部審計評價職能在公司治理中的作用，評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能。現(xiàn)代內(nèi)部審計，評價職能已顯得越來越重要，內(nèi)部審計要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評價職能為主。評價就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，通過對內(nèi)部控制的健全性，有效性進行評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)、盲點及盲區(qū)，向管理層反映，引起重視，有助于有針對的改善內(nèi)部控制，加強事前控制和事中控制。
�、蹆�(nèi)部審計服務(wù)職能在公司治理中的作用，服務(wù)是內(nèi)部審計的宗旨，內(nèi)部審計通在日常工作中以企業(yè)發(fā)展目標(biāo)為工作導(dǎo)向，以有利于企業(yè)的根本利益為出發(fā)點，通過監(jiān)督完善生產(chǎn)過程，糾正生產(chǎn)中存在的各類問題，促進企業(yè)的發(fā)展，為管理層決策提供科學(xué)的依據(jù)。
�、軆�(nèi)部審計的風(fēng)險管理職能在公司治理中的作用。2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在其制定并修改的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說明》中認定：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的是在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”這一定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理，認為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必需的。風(fēng)險管理已發(fā)展成為內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。內(nèi)部審計可以通過運用風(fēng)險管理方法，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價和報告，提出改進意見，為管理層或?qū)徲嬑瘑T會提供幫助。其中包括確定風(fēng)險領(lǐng)域，評價風(fēng)險控制程序的有效性，檢查風(fēng)險管理過程的效果。內(nèi)部審計在風(fēng)險控制和改進組織機構(gòu)的效果方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用。一方面，內(nèi)部審計要與相關(guān)部門進行溝通，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價并報告，對重大的審計發(fā)現(xiàn)要按清晰傳遞的線路進行報告，對監(jiān)督檢查結(jié)果的落實情況要進行跟蹤并報告，使風(fēng)險及時得到控制和防范;另一方面，內(nèi)部審計可以通過評估相關(guān)控制的充分性和有效性來協(xié)助防止舞弊，可以利用其自身的優(yōu)勢在倡導(dǎo)良好的道德文明建設(shè)方面發(fā)揮更大的作用。
2)公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部審計的影響
構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是在企業(yè)內(nèi)部能夠形成一個相互制衡的組織框架。公司治理是內(nèi)部審計制度環(huán)境的重要因素，它的完善與否影響著內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性與權(quán)威性，從而影響內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。下面就說明我國常見的公司治理結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部審計地位，探討不同的公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。
�、俦O(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式。監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu)，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會的職權(quán)主要是對董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督。將內(nèi)審設(shè)在監(jiān)事會，使內(nèi)部審計完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，與管理階層脫鉤，有助于審計機構(gòu)的獨立、公正審計，不受行政干預(yù)，其缺點是：不利于促進公司改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。因為監(jiān)事會不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù)，沒有經(jīng)營管理權(quán)。因此，這不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，也就難于實現(xiàn)通過內(nèi)部審計，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的目的。
②總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式�？偨�(jīng)理是公司的最高經(jīng)營管理人員，對董事會負責(zé)。使內(nèi)部審計接近經(jīng)營管理層，有利于直接為經(jīng)營決策服務(wù)，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計提高經(jīng)營管理水平，同時，這種設(shè)置方式既達到了提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的，還保持了審計的獨立性和較高層次的地位。使內(nèi)審機構(gòu)與財會等部門相對獨立，便于內(nèi)部審計對這些部門進行有效的評價與監(jiān)督。然而，這種設(shè)置不利于內(nèi)審機構(gòu)對總經(jīng)理的責(zé)任、業(yè)績等進行獨立的評價和監(jiān)督�？偨�(jīng)理下屬部門的很多活動是在其授意下進行的，內(nèi)審機構(gòu)對這些部門的檢查可能在一定程序上受到阻礙。因此，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式難于對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任進行監(jiān)督和評價，還需要社會審計的幫助。
�、鄱聲I(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式。董事會是公司的經(jīng)營決策機構(gòu)，直接對股東大會負責(zé)。職責(zé)是執(zhí)行股東大會的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計能夠保持較高的獨立性、權(quán)威性和較高的地位。同時也使內(nèi)部審計具有一定的靈活性：既便于其為委托人服務(wù)，又便于其與經(jīng)營管理層聯(lián)系;既便于其對管理層進行評價與監(jiān)督，又便于其為管理層加強管理、提高效益服務(wù)。但不足的是，由于凡事都通過董事會集體討論決定，這會影響內(nèi)部審計的正常進行。為解決這一問題，許多企業(yè)在董事會內(nèi)設(shè)置審計委員會，并將其作為董事會內(nèi)的一個分支機構(gòu)，人員一般由非行政董事及具有管理、財務(wù)、技術(shù)、營銷等專業(yè)知識和工作經(jīng)驗的人士組成，它是董事會與內(nèi)部、外部審計溝通的橋梁，分擔(dān)了行政董事在內(nèi)部控制和財務(wù)報告方面的部分工作，能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。因為這種隸屬于董事會的審計委員會，獨立于管理當(dāng)局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動都要接受審計，審計結(jié)果直接向委員會報告，使內(nèi)審具有較強的獨立性和權(quán)威性，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。
由此可見，內(nèi)部審計和公司治理是密不可分的、相輔相成的。一方面，合理有效的內(nèi)部審計是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，它既可以維系公司治理結(jié)構(gòu)中股東、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間的相互制衡關(guān)系，促使企業(yè)內(nèi)部形成上下溝通，左右協(xié)調(diào)的合力，又可以確保企業(yè)信息披露的真實和正確，最大限度地保護各利益主題的權(quán)利;另一方面，公司治理是實施內(nèi)部審計的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計有效開展，保證內(nèi)部審計功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，內(nèi)部審計內(nèi)涵和外延的變化正是公司治理結(jié)構(gòu)作用的發(fā)揮。
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