注會(huì)考生學(xué)習(xí)“外幣折算”應(yīng)注重歸納與總結(jié)論文
【摘 要】 本文圍繞“外幣折算”一章的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行了歸納總結(jié),以幫助注會(huì)考生更系統(tǒng)地學(xué)習(xí)和理解這一章節(jié)。
【關(guān)鍵詞】 外幣交易; 匯總損益; 外幣報(bào)表折算
一、基本概述
(一)五個(gè)概念
1.外幣
(1)廣義外幣:廣義外幣是指除本國(guó)貨幣以外的他國(guó)貨幣,(談廣義的外幣必須占在特定的國(guó)家或地區(qū))如美國(guó)人說(shuō)人民幣是外幣,中國(guó)人說(shuō)美元是外幣。
(2)狹義外幣:狹義外幣是指除記賬本位幣以外的其他貨幣(談狹義的外幣必須站在特定的企業(yè))狹義的外幣就是會(huì)計(jì)核算中的外幣。
2.外幣交易:外幣交易是指以外幣計(jì)價(jià)或以外幣結(jié)算的交易。
3.匯率
匯率是指一國(guó)貨幣兌換為他國(guó)貨幣的比例率或比價(jià),外匯匯率由國(guó)家外匯總局確定,由中國(guó)人民銀行掛牌公布。所以又叫外匯牌價(jià)。匯率中最基本的`匯率是即期匯率,而即期匯率=(買入?yún)R率+賣出匯率)÷2,其中買入?yún)R率是指銀行從企業(yè)買入外幣時(shí)愿意支付的價(jià)格,賣出匯率是指銀行賣出外幣時(shí)能夠接受的價(jià)格。二者之間的數(shù)量關(guān)系為:買入?yún)R率(買價(jià))<即期匯率(中間價(jià))<賣出匯率(賣價(jià)),即期匯率的演變過(guò)程如圖1所示。
4.匯兌損益
匯兌損益是指企業(yè)在開(kāi)展對(duì)外幣業(yè)務(wù)時(shí),不同外幣折算發(fā)生的差額以及由于匯率變動(dòng)而將外幣折算為記賬本位幣時(shí)發(fā)生的差額。這種差額可能為匯兌收益,也可能為匯兌損失,所以合稱為匯兌損益。
5.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算
外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算有兩層含義,一層是將子公司以外幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表,其目的是為了滿足編制合并報(bào)表的需要;二是將記賬本位幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)Q算為某一特定貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表,其目的是為了滿足國(guó)外投資商獲取會(huì)計(jì)信息的需要。
對(duì)于不允許開(kāi)設(shè)外匯現(xiàn)匯賬戶的企業(yè),只能開(kāi)設(shè)除庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款以外的其他外幣資產(chǎn)賬戶,這些企業(yè)取得的外幣必須在當(dāng)日賣給銀行。
(二)三個(gè)日期
1.含義
(1)交易日:交易日是指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的日期。
(2)結(jié)算日:結(jié)算日是指貨幣性項(xiàng)目收付款項(xiàng)的日期。貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。常見(jiàn)的貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金,銀行存款,應(yīng)收賬款;常見(jiàn)的貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款,短期借款,長(zhǎng)期借款等。
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日:資產(chǎn)負(fù)債表日可分為月資產(chǎn)負(fù)債表日(每月最后一天)和年資產(chǎn)負(fù)債表日(12月31日),也可將其理解為開(kāi)紿編制會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。
2.關(guān)系
交易日、結(jié)算日、資產(chǎn)負(fù)債表日的相互關(guān)系可概括為以下兩種情況:
期末(即資產(chǎn)負(fù)債表日)或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)(即結(jié)算日),應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目,該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)(即交易日)或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
二、業(yè)務(wù)類型
(一)外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)
1.外幣銷售
(1)賒銷時(shí)(交易日):
借:應(yīng)收賬款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
(2)收款時(shí)(結(jié)算日):
借:銀行存款——外幣戶 (外幣金額×結(jié)算日即期匯率)
貸:應(yīng)收賬款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)
財(cái)務(wù)費(fèi)用〔外幣金額×(結(jié)算日即期匯率-交易日即期匯率)〕
如果結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之后,則:
借:銀行存款——外幣戶(外幣金額×結(jié)算日即期匯率)
貸:應(yīng)收賬款——外幣戶(外幣金額×前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率)
財(cái)務(wù)費(fèi)用〔外幣金額×(結(jié)算日即期匯率-前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率)〕
(此差額也可能在借方)
2.外幣購(gòu)進(jìn)
(1)賒購(gòu)時(shí)(交易日):
借:原材料
貸:應(yīng)付賬款——外幣戶(外幣金額×交易日即期匯率)
(2)付款時(shí)(結(jié)算日):
借:應(yīng)付賬款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)
貸:銀行存款——外幣戶 (外幣金額×結(jié)算日即期匯率)
財(cái)務(wù)費(fèi)用〔外幣金額×(結(jié)算日即期匯率-交易日即期匯率)〕
如果結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之后,則:
借:應(yīng)付賬款——外幣戶 (外幣金額×前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率)
貸:銀行存款——外幣戶(外幣金額×結(jié)算日即期匯率)
財(cái)務(wù)費(fèi)用 (上述雙方差額)
(此差額也可能在借方)
(二)外幣兌換業(yè)務(wù)
1.企業(yè)從銀行買入外幣時(shí)
借:銀行存款——外幣戶(買入外幣金額×兌換當(dāng)日即期匯率)
財(cái)務(wù)費(fèi)用〔買入金額×(賣出匯率-即期匯率)〕
貸:銀行存款——人民幣戶 (買入外幣金額×賣出匯率)
2.企業(yè)將外幣賣給銀行時(shí)
借:銀行存款——人民幣戶 (賣出外幣金額×買入?yún)R率)
財(cái)務(wù)費(fèi)用 〔賣出外幣金額×(即期匯率-買入?yún)R率)〕
貸:銀行存款——外幣戶(賣出外幣金額×兌換當(dāng)日即期匯率)
(三)外幣借貸業(yè)務(wù)
1.取得借款
借:銀行存款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)
貸:短期借款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)
2.歸還借款
借:短期借款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)
貸:銀行存款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)
(四)外幣投入業(yè)務(wù)
借:銀行存款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)
貸:實(shí)收資本
三、期末確認(rèn)匯兌損益
(一)計(jì)算程序
1.計(jì)算調(diào)整后人民幣余額(A)
A=期末外幣賬戶余額×期末即期匯率
2.計(jì)算差額(X)
X=A-調(diào)整前人民幣賬戶余額
3.確定損益
(1)對(duì)于資產(chǎn)賬戶:
當(dāng)X>0時(shí),為匯兌收益
當(dāng)X<0時(shí),為匯兌損失
(2)對(duì)于負(fù)債賬戶:
當(dāng)X>0時(shí),為匯兌損失
當(dāng)X<0時(shí),為匯兌收益
4.會(huì)計(jì)分錄
(1)對(duì)于匯兌收益:借:資產(chǎn)科目或負(fù)債科目
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 (費(fèi)用化部分)
在建工程 (資本化部分)
(2)對(duì)于匯兌損失:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化部分)
在建工程(資本化部分)
貸:資產(chǎn)科目或負(fù)債科目
(二)實(shí)例分析
M公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅率為17%,M公司以人民幣作為記賬本位幣,外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算,按月計(jì)算匯兌損益。
1.M公司有關(guān)外幣賬戶2009年2月28日的余額如表2。
2.M公司2009年3月份發(fā)生如下外幣交易或事項(xiàng):
(1)3月3日,將20萬(wàn)美元兌換為人民幣,兌換取得的人民幣已存入銀行,當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.1元人民幣,當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=8.02元人民幣。
(2)3月10日,從國(guó)外購(gòu)入一批原材料,貨款總額為400萬(wàn)美元,該原材料已驗(yàn)收入庫(kù),貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1美元=8.04元人民幣,另外以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅584萬(wàn)元人民幣,增值稅646萬(wàn)元人民幣。
(3)3月14日,出口銷售一批商品,銷售價(jià)款為600萬(wàn)美元,貨款尚未收到。當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.02元人民幣,假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
(4)3月20日,收到應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元,款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=8元人民幣,該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。
(5)3月31日,計(jì)提長(zhǎng)期借款第一季度發(fā)生的利息。該長(zhǎng)期借款系2009年1月1日從中國(guó)銀行借入,用于購(gòu)買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備,借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國(guó)供應(yīng)商,該生產(chǎn)線的土建工程已于2005年10月開(kāi)工。該外幣借款金額為1 200萬(wàn)元,期限2年,年利率為4%,按季計(jì)提借款利息,到期一次還本付息。該專用設(shè)備于2月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至2009年3月31日,該生產(chǎn)線尚處于建造過(guò)程中。
(6)3月31日,即期匯率為1美元=7.98元人民幣
要求:(1)編制M公司3月份與外幣交易事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)將M公司2009年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益填入表3(匯兌收益以“+”表示,匯兌損失以“-”表示),并編制與匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
參考答案:
要求(1)
�、�3月3日:
借:銀行存款——人民幣戶 160.40(20×8.02)
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.6〔20×(8.1-8.02)〕
貸:銀行存款——美元戶 162(20×8.1)
�、�3月10日:
借:原材料3 800(400×8.04+584)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)646
貸:應(yīng)付賬款——美元戶3 216(400×8.04)
銀行存款——人民幣戶1 230(584+646)
③3月14日:
借:應(yīng)收賬款——美元戶 4 812(600×8.02)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4812
�、�3月20日:
借:銀行存款——美元戶2 400(300×8)
財(cái)務(wù)費(fèi)用 15
貸:應(yīng)收賬款——美元戶 2 415(300×8.05)
�、�3月31日:
計(jì)提外幣借款利息=1 200×4%×3/12=12(萬(wàn)美元)
借:在建工程 95.76
貸:長(zhǎng)期借款——美元戶(應(yīng)付利息) 95.76(12×7.98)
要求(2)
�、佟般y行存款”賬戶
A=1 080×7.98=8 618.4
X=8 618.4-8 678=-59.6<0(屬于匯兌損失)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用59.6
貸:銀行存款 59.6
�、凇皯�(yīng)收賬款”賬戶
A=700×7.98=5 586
X=5 586-5 617=-31<0 (屬于匯兌損失)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用31
貸:應(yīng)收賬款 31
�、邸皯�(yīng)付賬款”賬戶
A=600×7.98=4 788
X=4 788-4 826=-38<0 (屬于匯兌收益)
借:應(yīng)付賬款 38
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用38
④“長(zhǎng)期借款”賬戶
A=1 212×7.98=9 671.76
X=9 671.76-9 755.76=-84<0 (屬于匯兌收益)
借:長(zhǎng)期借款 84
貸:在建工程 84
(表4)
匯兌一筆:
借:應(yīng)付賬款 38
財(cái)務(wù)費(fèi)用 52.6
長(zhǎng)期借款 84
貸:銀行存款 59.6
應(yīng)收賬款 31
在建工程 84
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