論析風險管理目標下公司治理與內(nèi)部審計的整合

　　論文關鍵詞：風險管理；公司治理；內(nèi)部審計

　　論文摘要：目前，我國內(nèi)部審計一般尚未與公司治理相結(jié)合，成為公司治理的有機部分．對風險管理也不夠關注。為此，要逐步完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)外部和內(nèi)部的委托代理關系．培養(yǎng)管理者的競爭意識和風險意識，形成內(nèi)部審計的需求市場，為內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。筆者就風險管理下公司治理與內(nèi)部審計的整合方面等內(nèi)容進行了探討。

　　1風險管理是公司治理的核心

　　1.1風險管理的概念

風險管理是指識別風險并設計控制風險的方法，其核心是將沒有預計到的未來事項的影響控制在最低程度。首先，風險管理要求在組織中發(fā)現(xiàn)那些高風險暴露的領域，對高風險暴露點的識別要通過對組織的分析進行，這種分析既包括審計人員客觀的測試，也包括主觀的判斷。其次，將分析的結(jié)果與認為可接受的風險水平相比較;最后，實施必要的變革，使組織的風險暴露水平與其所設定的目標相一致。

　　1.2公司治理的概念

公司治理從狹義的角度進行理解，是指所有者主要是股東對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責任關系。若從廣義角度進行理解，是指包含法律、文化等在內(nèi)的有關企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標的實現(xiàn)。

從主要功能上來說，公司治理的范圍可以包括:股東、董事會—決策者;管理階層—執(zhí)行者;審計人員(包括內(nèi)部審計人員及外部審計人員)—監(jiān)督者;其他利益關系人(例如:顧客、供應商、債權(quán)人及員工等)—影響者等。從這個角度來講，內(nèi)部審計人員應該在公司治理中占有一席之地。因為內(nèi)部審計處于公司內(nèi)部，對于公司內(nèi)部控制、管理經(jīng)營活動、風險管理都有透徹深人的了解，與外部審計人員相比，內(nèi)部審計對公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深人，在范圍上更為廣泛。

　　1.3公司治理的核心是風險管理

公司治理是組織應對風險的戰(zhàn)略反應，其職責核心就是確保有效的風險管理方案的適當性，因此公司治理中包含一些戰(zhàn)略性的風險管理的因素。例如，公司董事會所設定的公司經(jīng)營管理基調(diào)是風險偏好型或是風險規(guī)避型;再如公司高層管理當局(CEO)在經(jīng)營風格、理念、管理哲學中包含的風險態(tài)度等。這些戰(zhàn)略性風險管理因素就是公司治理與風險管理的交、匯點。因此，風險管理是公司治理的核心。

　　2內(nèi)部審計與風險管理密不可分

　　2.1內(nèi)部控制與風險管理的聯(lián)系日趨緊密

在決定內(nèi)部控制政策，并在此基礎上評估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時，董事會應對諸多風險管理同題進行深人思考。例如，公司面臨風險的性質(zhì)和程度;公司可承受風險的程度和類型;風險發(fā)生的可能性;公司減少事故的能力及對已發(fā)生風險的影響;實施特殊風險控制的成本，以及從相關風險管理中獲取的利益。執(zhí)行風險控制政策是管理層的職責.在履行其職責的過程中.管理層應確認、評價公司所面臨的風險，并執(zhí)行董事會所設計、運行的內(nèi)部控制政策。

　　2.2風險管理是內(nèi)部審計的主要職責

隨著風險管理導向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計除了關注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關注有效的風險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風險導向內(nèi)部審計的觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，使用風險管理原則改變審核過程。風險管理成為組織中的關鍵流程，促使內(nèi)部審計的工作重點不僅是測試控制，而且包括確認風險及測試管理風險的方法。在風險導向的內(nèi)部審計中，控制仍然重要，但分析、確認、揭示關鍵性的經(jīng)營風險，才是內(nèi)部審計的焦點。

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其在風險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用，主要有以下幾方面:

(1)能夠從客觀的、全局的角度管理風險。風險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風險或疏于風險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔，而會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境。因此對風險的認識、防范和控制需要從全局考慮，而各業(yè)務部門又很難做到這一點。內(nèi)部審計人員不從事具體業(yè)務活動，獨立于業(yè)務管理部門，這使得他們可以從全局的客觀的角度對風險進行識別，及時建議管理部門采取措施控制風險。

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