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關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型對財務報表影響的分析
國務院總理于2008年11月5日主持召開國務院常務會議，決定自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。本文擬對增值稅轉(zhuǎn)型政策對財務報表和財務指標分析產(chǎn)生的影響進行探討。
增值稅轉(zhuǎn)型 財務報表項目 財務指標分析
國務院總理11月5日主持召開國務院常務會議，批準了財政部、國家稅務總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，決定自2009年1月1日起，在我國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國際上通用的消費型增值稅。該方案最大亮點是全國、全行業(yè)轉(zhuǎn)型，旨在鼓勵企業(yè)技術(shù)改造，減輕企業(yè)負擔約1233億元。
那么增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)財務報表項目及財務指標分析有何影響呢？
一、轉(zhuǎn)型對財務報表的影響
�。ㄒ唬⿲Y產(chǎn)負債項目變化的影響
增值稅由原先的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型后，將對固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、工程物資、應交稅費、營業(yè)稅金及附加等科目產(chǎn)生影響，進而影響資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、應交稅費等項目。本文以機器設(shè)備為例，并假設(shè)各種固定資產(chǎn)的價格不會因為增值稅政策的轉(zhuǎn)型而發(fā)生變化。
例：A企業(yè)購進一臺機器設(shè)備，不含稅價格為500,000，增值稅稅率為17％，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（單位：元）
增值稅政策轉(zhuǎn)型前后的處理及對資產(chǎn)負債表項目影響如下：
1.購入時：
轉(zhuǎn)型前（生產(chǎn)型增值稅政策）：
借：固定資產(chǎn)/在建工程 585,000
貸：銀行存款585,000
轉(zhuǎn)型后（消費型增值稅政策）：
借：固定資產(chǎn)/在建工程 500,000
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 85,000
貸：銀行存款 585,000
2.月底抵扣時：
承上例，假設(shè)當期該企業(yè)的銷項稅額足夠抵扣。當期銷項稅額扣減其他進項稅額后余額為100,000。
則轉(zhuǎn)型前應交增值稅為100,000，轉(zhuǎn)型后為15,000（=100,000-85,000）。
轉(zhuǎn)型前（生產(chǎn)型增值稅政策）：
借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金） 100,000
貸：銀行存款 100,000
轉(zhuǎn)型后（消費型增值稅政策）：
借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金） 15,000
貸：銀行存款 15,000
由此可見，增值稅轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)、在建工程等項目發(fā)生變化，購進固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額，月末應交稅費金額也會發(fā)生變化，進而影響資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、應交稅費等項目。
�。ǘ┺D(zhuǎn)型前后對利潤表項目變化的影響
增值稅轉(zhuǎn)型后，將會通過影響資產(chǎn)負債表項目，進而影響企業(yè)在資產(chǎn)折舊期內(nèi)的利潤變化。無論是轉(zhuǎn)型前還是轉(zhuǎn)型后，企業(yè)產(chǎn)品的成本都是由三塊組成：原材料轉(zhuǎn)移成本、固定資產(chǎn)折舊轉(zhuǎn)移成本和生產(chǎn)工資成本。生產(chǎn)型增值稅制度下，固定資產(chǎn)在取得時成本包括買價、增值稅費用和其他有關(guān)費用(包括運輸費用、非增值稅稅款、保險等)；而改革后的消費型增值稅制度下，將設(shè)備采購過程中交納的增值稅作為抵扣項，進入當期應交稅費項目核算，不進入固定資產(chǎn)科目。假定企業(yè)按原有投資計劃投資，其計入企業(yè)資產(chǎn)負債表的固定資產(chǎn)原價將會減少，相應的每年形成的折舊費用降低，而且相應的城市維護建設(shè)稅和附加也會減少，從而導致營業(yè)利潤增加，利潤總額增加，盡管會造成應納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤的絕對上升趨勢。
�。ㄈ┺D(zhuǎn)型對現(xiàn)金流量表項目變化的影響
實行消費型增值稅，除了通過折舊對利潤進行影響外，對于現(xiàn)金流量表也會產(chǎn)生積極的影響，企業(yè)的流動資金狀況會得到明顯改善，即增加了利潤并改善了現(xiàn)金流。這是因為，消費型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動資金占用，引起現(xiàn)金流量增加；增值稅應納稅額減少，且導致城市建設(shè)維護費和教育附加稅減少引起現(xiàn)金流量增加；利潤增加使得所得稅增加導致現(xiàn)金流量減少，但總體上對現(xiàn)金流量影響是導致現(xiàn)金流量增加。 二、轉(zhuǎn)型前后對財務指標的影響
（一）對償債能力的影響
償債能力是反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營能力的重要標志，增值稅轉(zhuǎn)型后對企業(yè)償債能力變化的影響主要體現(xiàn)在短期償債能力上。短期償債能力就是用于衡量流動資產(chǎn)可以在當前償還流動負債的能力。進項稅額能全部抵扣的情況下，全部抵扣的進項稅額使得繳納稅金的現(xiàn)金流出減少、流動資產(chǎn)增加，流動負債不變，流動比率增加；進項稅額不能完全抵扣的情況下，不能抵扣部分造成流動負債減少，得以抵扣的部分使得繳納稅金的現(xiàn)金流出減少、流動資產(chǎn)增加，流動比率增加。
可見增值稅轉(zhuǎn)型后，不論是否能夠完全抵扣，都可以使流動比率不同程度的增加，從而增強了企業(yè)的短期償債能力。
�。ǘ⿲I運能力的影響
營運能力是以企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度來衡量企業(yè)資產(chǎn)利用的效率。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，表明企業(yè)資產(chǎn)進入生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營環(huán)節(jié)的速度越快，那么其形成收入和利潤的周期就越短，經(jīng)營效率就越高。增值稅轉(zhuǎn)型后對營運能力的影響主要體現(xiàn)在對固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的影響上，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營業(yè)收入凈額÷平均固定資產(chǎn)凈值。在營業(yè)收入不變的情況下，由于轉(zhuǎn)型后新增固定資產(chǎn)入賬金額比轉(zhuǎn)型前固定資產(chǎn)入賬金額減少，使得固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標上升，周轉(zhuǎn)速度加快，使整個企業(yè)的營運能力增強。
�。ㄈ⿲τ芰Φ挠绊�
盈利能力分析指標是財務分析的核心，是所有者最為關(guān)注的，也是企業(yè)經(jīng)營者和債權(quán)人必須關(guān)注的。凈資產(chǎn)收益率是企業(yè)盈利指標的核心，我國上市公司的凈資產(chǎn)收益率一直低于國外同類型的上市公司，除了企業(yè)自身的因素外，生產(chǎn)型增值稅的影響也不可忽視。凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤÷平均凈資產(chǎn)，該比率越高，表明自有資金獲取收益的能力越強，對企業(yè)投資人、債權(quán)人的保障程度越高。由于增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)凈資產(chǎn)不變，凈利潤增加，因此，會使凈資
產(chǎn)收益率指標上升。
三、
增值稅轉(zhuǎn)型的核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣。當然，這將相應減少財政收入，但有利于企業(yè)進行設(shè)備更新改造，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、國產(chǎn)品和進口品平等競爭，從而促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、技術(shù)升級和提高國產(chǎn)品競爭力。
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[1]黃晶華.增值稅轉(zhuǎn)型：早就準備好的“重拳”.國際報，2008-11-13.
[2]韓潔，羅沙.全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革為企業(yè)發(fā)展增后勁.參考報，2008-11-12.
[3]注冊師協(xié)會編.財務成本管理.中國財政經(jīng)濟出版社，2008.
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