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影響會計透明度的因素分析及對策
[摘要]當前，我國企業(yè)特別是上市公司的會計透明度不高。不透明的會計信息嚴重影響了其相關使用者的利益，影響到社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。本文針對會計透明度不高的現(xiàn)狀、原因進行了分析，提出了健全有關法規(guī)制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)、加強會計基礎工作、強化信息披露外部監(jiān)管等相關對策和措施，為進一步提高會計透明度出謀劃策。
[關鍵詞]會計信息；會計透明度；法人治理結(jié)構(gòu)；信息披露
一、會計透明度的涵義及作用
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會計透明度是一個關于會計信息質(zhì)量的全面概念，它受到會計準則的制訂和執(zhí)行、會計信息質(zhì)量標準、會計人員素質(zhì)、信息披露與監(jiān)管等因素制約。所以，要實現(xiàn)會計透明度就必須做到這四方面的全面控制，而不能有任何的偏廢。會計準則質(zhì)量是前提，會計信息質(zhì)量是核心，會計人員素質(zhì)是基礎，信息披露質(zhì)量是保證。一套清晰科學的會計準則為會計透明度的實現(xiàn)提供了技術上的可能，而只有相關的會計環(huán)境能為會計信息質(zhì)量與信息披露質(zhì)量做出保證時，會計透明度才可以真正實現(xiàn)。
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1 會計透明度是一個全面綜合的會計信息質(zhì)量概念，是評價財務報告質(zhì)量的一個重要指標，它不僅是衡量會計信息質(zhì)量的標準，更是確保契約有效履行的前提和基礎。眾所周知，人們從事經(jīng)濟活動所需的各類經(jīng)濟信息中，會計信息占了整個信息量的70％以上，會計信息的質(zhì)量是會計工作的生命，會計信息質(zhì)量的高低對于會計能否實現(xiàn)其目標，發(fā)揮其作用關系密切。會計透明度基本包含了一個高質(zhì)量的財務報告所具有的特征。
2 會計透明度能夠增加信息的對稱性，有效制約和規(guī)范強勢方，可以確保投資者準確掌握一個投資項目蘊涵的真正價值。
3 會計透明度是資本市場有效運轉(zhuǎn)的前提。按照市場經(jīng)濟理論分析，會計透明度低則會阻礙經(jīng)濟發(fā)展的健康運行，表現(xiàn)在資本市場上則會提高公司資產(chǎn)成本；會計透明度高，則會促進經(jīng)濟的發(fā)展，降低其資本成本。健康的資本運行市場具有籌集資金，配置資源，優(yōu)化機制，分散風險的作用。而資本市場要發(fā)揮作用必須以會計信息的透明度作為前提，能夠吸引戰(zhàn)略性合作伙伴，從而獲得相對較低的融資成本。如果公司會計信息虛假失真、披露不及時、透明度不高，就會使投資者的投資決策失誤，以至帶來損失，最終導致社會稀缺資源低效或無效配置，形成社會資源的一種浪費。
因而，要提高會計透明度就要做到：會計準則的內(nèi)容科學清晰，會計信息真實可靠，會計披露及時有效，會計監(jiān)督的實施堅定有力。
二、我國會計透明度現(xiàn)狀及原因分析
據(jù)資料顯示，在普華永道（price Water house Coopers）發(fā)布的關于全球35個國家“不透明度”指數(shù)的調(diào)查報告中，中國和俄國的不透明度最高，而新加坡和美國的透明度最高。雖然這種調(diào)查只能作為參考，但在一定程度上說明我國會計信息的透明度存在比較大的問題。目前，我國一些企業(yè)特別是上市公司的會計透明度不高，會計舞弊現(xiàn)象嚴重，導致會計信息失真、透明度不斷降低，會計信息質(zhì)量不高，不僅損害了利益相關者的利益，也對我國經(jīng)濟發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。
�。ㄒ唬┓ㄖ骗h(huán)境不完善，會計造假現(xiàn)象嚴重。
表現(xiàn)在一是會計本身法規(guī)的不完善，二是信息披露制度不健全，三是市場監(jiān)督體系不完善，監(jiān)控力度不夠，使得信息提供者與外部信息需求者之間、公司經(jīng)營者與股東之間的信息不對稱，會計造假現(xiàn)象嚴重，從而造成會計信息失真。
1 會計信息披露不真實，會計造假嚴重。信息披露制度成為證券法的核心內(nèi)容之一，是確保公平、公開、公正的證券市場得以建立的一個重要前提。據(jù)有關資料顯示，由于上市公司的人為控制和利潤包裝，幾乎沒有一家機構(gòu)投資者認為財務數(shù)據(jù)“完全可信”，上市公司披露的財務數(shù)據(jù)搞數(shù)字游戲，失真現(xiàn)象嚴重。由于利益驅(qū)動，加之內(nèi)控制度不健全，上市公司各個相關的利益集團，總是要實施對自己有利的會計行為，使會計信息在數(shù)量上和質(zhì)量上有失公平，造成會計信息披露的不真實，不能滿足所有信息使用者的需要。
2 會計信息披露不完整，蓄意歪曲事實。由于公司外部監(jiān)管與會計制度執(zhí)行中的問題，給會計信息披露出現(xiàn)虛假、遺漏、隱瞞等現(xiàn)象以可乘之隙，不少上市公司在信息披露中，根據(jù)企業(yè)所謂的發(fā)展需要，披露其所需要的信息，對公司不利的會計信息披露不夠充分，如應收賬款、對外擔保情況、或有負債、資金投放去向和利潤構(gòu)成等，對投資者特別關心的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營狀況、凈利潤的組成和變化原因，以及企業(yè)的管理和營銷等問題披露不詳細，虧損原因披露不清楚，關聯(lián)交易披露不充分，企業(yè)管理當局出于經(jīng)營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息，低估損失，高估收益，粉飾經(jīng)營業(yè)績。
3 會計信息披露不及時，時效性不強。上市公司故意利用時間差，導致信息披露的滯后、虛假和遺漏，不利于投資者以及潛在的投資者了解公司的真實狀況，影響到最佳的投資機會把握。
（二）法人治理結(jié)構(gòu)缺陷，缺乏有效的制衡機制。
公司治理結(jié)構(gòu)（又稱法人治理結(jié)構(gòu)、公司治理）正在成為公司戰(zhàn)略管理過程的組成部分，公司治理是會計透明度實現(xiàn)的重要因素。良好的公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)融資、吸引國內(nèi)國際資本所必需的，最終能夠吸引更多更穩(wěn)定的資金來源。因而，法人治理結(jié)構(gòu)關系到企業(yè)正常的生產(chǎn)運營，如果法人治理結(jié)構(gòu)不健全、不完善，則會嚴重影響企業(yè)的有效運作。目前，國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題，突出地表現(xiàn)在國有股權(quán)控制權(quán)不明確，股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴重不合理，“內(nèi)部人控制”和“資產(chǎn)空心化”現(xiàn)象嚴重，資產(chǎn)質(zhì)量下降，信息披露機制不健全，公司外部治理機制發(fā)育不全等。
�。ㄈ⿲徲媹�(zhí)業(yè)不規(guī)范，審計人員獨立性差。包括內(nèi)部審計與外部審計兩個方面。作為證券市場的見證者，會計師事務所在市場信息披露中發(fā)揮著獨特的作用，投資者能否得到可靠的信息，很大程度上取決于注冊會計師的意見。由于受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、技術素質(zhì)、風險意識和職業(yè)道德的影響，以及對違法執(zhí)業(yè)處罰措施不到位等因素影響，審計的獨立性不可能得到保證，審計結(jié)果的客觀性、公正性也就值得懷疑，會計師事務所的不規(guī)范運作已成為會計信息披露不透明的不可忽視的因素。同時，由于法律責任追究的缺位，使得事后的懲罰機制失去應有的威懾作用。
三、增強會計透明度的幾點思考
（一）完善有關法規(guī)制度，加強會計信息披露監(jiān)管
從會計制度規(guī)范和誠信教育方面來提高會計信息的透明度具有一定的局限性，加強會計信息透明度的過程將更多地體現(xiàn)為如何制約和規(guī)范利益各方的博弈行為的過程。因而，完善有關準則的制定和政策研究是提高會計透明度的理論前提，完善信息披露制度是提高會計透明度的技術保障，加強會計信息披露監(jiān)管是提高會計透明度的根本保證。
1 要加快會計準則和會計核算制度的制定和完善步伐，實行陽光會計政策，為會計核算和財務報告提供規(guī)范、有效解決信息提供滯后性與信息需求超前性的矛盾，建立表內(nèi)信息與表外信息互補的財務報告體系，規(guī)范和完善分部信息的披露，規(guī)范會計行為，完善會計流程，避免披露事項上避重就輕，從制度層面減少會計信息失真。
2 要建立和健全我國的法規(guī)體系，相關的法規(guī)之間要相互協(xié)調(diào)，保持法律條文的一致性，從而給會計信息的可靠性提供一個較好的經(jīng)濟和法律環(huán)境。
3 要建立和完善有關會計信息披露制度和民事法律責任及責任追究制度等，使違反法律提供虛假會計信息者得不償失。首先，會計準則和會計制度的制定要公平，兼顧會計信息供求各方的利益需求。其次，應適當增加報表附注披露的內(nèi)容的原則，真實地核算和反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果，來增強會計信息的相關性，對任何不能在會計報表中予以可靠地確認、計量，但能影響外界報表使用者決策的相關信息都應揭示，保證會計信息質(zhì)量。另外，還必須盡快制定有關獨立董事方面的法律和制度，其權(quán)利和義務要以法律的形式予以確定，切實保證獨立董事行使權(quán)力和履行義務，完備處罰規(guī)定，加大對會計信息造假行為的處罰力度，使違反法律、提供虛假會計信息者付出高昂的代價，從制度上防止違規(guī)行為的發(fā)生。
4 要規(guī)范關聯(lián)交易，消滅會計信息泡沫。不正當?shù)年P聯(lián)交易直接導致上市公司資產(chǎn)質(zhì)量下降和資產(chǎn)空心化，應加強會計監(jiān)督和管理，從根本上禁止濫用關聯(lián)交易。
（二）適應會計環(huán)境變化，健全內(nèi)部控制制度
1 建立內(nèi)控管理體系是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，加強企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀需要，要做到與我國具體的經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)管體系和意識形態(tài)相適應。
2 2006年我國頒布的新企業(yè)會計準則，其完善程度顯著提高，有力地規(guī)范會計工作秩序和會計行為，明確了會計信息的質(zhì)量要求，規(guī)范了會計確認、計量和報告的標準，提高了對信息披露的要求，增強了對會計操作行為的約束力。
3 要求企業(yè)內(nèi)部建立相互制衡、相互監(jiān)督的治理機制，以加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)營效率，這是提高會計信息透明度的關鍵。
4 做到及時、真實、充分、公平地向廣大投資者披露財務信息，并提供充分的定性與定量信息，有助于會計透明度的提高。
（三）完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立有效的制衡機制
1 優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，實行股權(quán)多元化和投資主體多元化，通過降低國有股股東的持股比例，使股權(quán)分布適度，改變國有股“一股獨大”和內(nèi)部人控制的局面，改變股東、董事會、監(jiān)事會相互制衡關系扭曲的局面，切實提高上市公司質(zhì)量，從源頭上杜絕上市公司資產(chǎn)空心化的條件和可能，確保會計信息透明度的提高，這是公司治理的首要任務。
2 改善公司內(nèi)部激勵機制，要注意企業(yè)的短期利益和長期利益的平衡，特別是財務指標和非財務指標的結(jié)合。把決定企業(yè)未來發(fā)展能力的指標如企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)人力資源狀況、員工素質(zhì)、企業(yè)基礎管理水平、企業(yè)競爭能力等納入到對管理當局的考核指標體系中，這在一定程度上可以遏止管理當局對財務指標的操縱。
3 積極穩(wěn)妥地推行獨立董事制度，增加董事會中獨立董事的比重，規(guī)范和完善董事會的運作，有效地約束和控制股東和經(jīng)理的行為，同時，有效地約束財務報告舞弊行為，促進會計透明度的實現(xiàn)。在法人治理結(jié)構(gòu)中，董事會是核心，健全董事會制度，優(yōu)化董事會的決策程序，提高董事會的獨立性，強化監(jiān)事會的作用，建立起一種責權(quán)利相互制衡的機制，從制度上采取有力措施促進監(jiān)事會監(jiān)督責任的發(fā)揮，建立健全過程監(jiān)督和事后的責任追究制度，使決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)和經(jīng)營管理者之間相互制衡，重大關聯(lián)方交易須經(jīng)過獨立董事審查和發(fā)表意見，監(jiān)督公司對外信息披露情況，有效地行使對內(nèi)部董事、經(jīng)理的監(jiān)督和對公司財務的檢查，規(guī)范經(jīng)理層的運作機制，促進會計信息透明度的提高。
4 逐步建立真正的經(jīng)理人市場，真正形成經(jīng)理人的選拔、激勵和淘汰機制，完善優(yōu)勝劣汰以及報酬及能力正相關的激勵約束機制和競爭機制，有效抑制經(jīng)營者的會計舞弊行為。
（四）加強會計基礎工作，提高財務人員的素質(zhì)
會計在市場經(jīng)濟的運作中承擔著提供和監(jiān)督企業(yè)財務信息的重任。會計人員素質(zhì)的高低，既影響到會計準則和會計核算制度的貫徹執(zhí)行效果，又影響到會計工作質(zhì)量。目前，我國會計人才市場存在著數(shù)量上供大于求，素質(zhì)不高、結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象。因而，加強會計人員從業(yè)資格管理，強化財會人員的崗位職責，做到崗位有職責，考核有標準，獎懲有依據(jù)，從制度上確保財會人員行為的規(guī)范，提高基礎管理水平。同時，還要積極推廣會計終身教育和誠信教育，重點要注重會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)判斷能力的教育，擴大現(xiàn)有會計人員的知識結(jié)構(gòu)，從源頭上提高會計人員的素質(zhì)，是治理和減少會計信息失真、提高會計質(zhì)量的關鍵，也是有效發(fā)揮內(nèi)部會計控制作用的重要條件。
（五）推行誠信經(jīng)營理念，確保會計信息質(zhì)量
會計人員和企業(yè)領導是會計信息的生產(chǎn)者，他們直接掌握著所披露的信息的質(zhì)量。同時，建立健全企業(yè)信用公示制度，防范企業(yè)的失信行為，企業(yè)的誠信與否直接影響著會計信息的可信度，在會計信息生成和會計信息披露的過程中，只有對信息進行“去粗取精、去偽存真”，拒絕作假，加大對會計信息失真的治理力度，從而保證所披露的會計信息及時、客觀、充分、完整、真實、準確，會計透明度才能最終得以實現(xiàn)。
（六）加強信息披露監(jiān)管，增強民間審計的獨立性
1 規(guī)范會計信息披露體系，確保所披露的會計信息真實、充分和及時。
2 健全會計師事務所及其注冊會計師的信用體系，提高注冊會計師的職業(yè)道德。
3 建立健全行業(yè)功能互補的監(jiān)管體系，強化對信息披露的再監(jiān)督，對會計師事務所及其注冊會計師的信譽程度進行動態(tài)的評定，并加大處罰力度，對其行為進行約束，防止錢權(quán)交易、濫用了職權(quán)以及各種尋租行為，促使其嚴格執(zhí)業(yè)，客觀、公正地對公司（企業(yè)）的會計報表發(fā)表審計意見。
4 積極探索和穩(wěn)步推進會計師事務所體制改革，增強民間審計的獨立性，在一定程度上增強會計信息的透明度。
總之，提高會計信息的透明度，不僅需要完善有關法律、規(guī)范，加強會計信息監(jiān)管，更要從提高整個社會誠信經(jīng)營理念出發(fā)，有效增強會計信息透明度。同時還應該看到，要真正構(gòu)建高透明的會計信息披露體系是一個綜合治理的過程，也是一項長期而艱巨的任務。
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