實證研究方法在治理會計中運用現(xiàn)狀的評價

實證在西方治理研究中的興起始于20世紀(jì)80年代中期，我國學(xué)者對此給予了高度重視，并從技術(shù)性的層面上對治理會計中實證研究的方法結(jié)構(gòu)進(jìn)行了中肯的（王光遠(yuǎn)和賀穎奇，1997）。近幾年來，我國也出現(xiàn)了研究者運用實證研究方法對我國成功的治理會計案例進(jìn)行回納和理論的實例。實證研究方法在治理會計研究中受到了前所未有的重視，并且取得了一定的成果。但治理會計研究中對實證研究方法的采用還只是處在一個相當(dāng)稚嫩的階段。為了更好地利用實證研究方法來促使治理會計研究的進(jìn)一步。筆者以為有必要從一個更基礎(chǔ)的角度而非純技術(shù)性的角度對實證研究方法本身進(jìn)行更全面的熟悉，并以此為基礎(chǔ)對實證研究方法在治理會計研究中的運用現(xiàn)狀進(jìn)行總體性的評價。

　　一、從熟悉論的角度對實證研究方法的審閱

　　所有的實證研究方法都包括了對某一組織的成員（作為研究對象）進(jìn)行不同層次的觀察、乃至參與他們的活動等手段。在實證研究方法的發(fā)展史中，曾經(jīng)產(chǎn)生了一些不同的流派。這些流派之間最關(guān)鍵的分界點就是看一看實證研究者是試圖從一個“客觀的”局外人的身份來理解一個組織（即邏輯經(jīng)驗主義的觀點），還是從一個局內(nèi)人的角度通過直接參與一個組織的活動而達(dá)到理解這個組織的目的（即人種分類學(xué)的觀點）。從這個意義上講，在對實證研究方法應(yīng)如何熟悉這個上曾前后出現(xiàn)了3個典型的流派。

　　最早對實證研究方法形成系統(tǒng)熟悉流派為芝加哥學(xué)派。其主要特點是，在實證研究中主張對組織中的成員的行為進(jìn)行直接的觀察，在相互接觸中保持一種超然的態(tài)度，并且只為獲得第一手資料才直接參與組織成員的活動。這便是該學(xué)派所提倡的實證研究中的調(diào)查三階段論（Bulmer，1984），在社會學(xué)研究中產(chǎn)生了很大。特別值得指出的是，固然該學(xué)派在實證研究中也要與組織中的成員相互接觸，但研究者應(yīng)使自己的角色公然化，通知組織中的成員自己正在進(jìn)行一項研究，盡量不和組織中的成員那樣產(chǎn)生情感方面的糾葛，以避免對正在研究的環(huán)境產(chǎn)生影響。

　　上世紀(jì)50年代出現(xiàn)了一個存在主義學(xué)派（Extential

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