固定資產減值會計研究

一、固定資產減值會計存在的題目
　　
　�。ㄒ唬├�用固定資產減值進行利潤操縱
　　1.虧損公司巨額計提。
　　按中國證監(jiān)會的現(xiàn)行規(guī)定，上市公司若連續(xù)兩年虧損，或每股凈資產低于面值，或財務狀況異常時，公司的股票就要被特別處理（即ST處理）；若連續(xù)三年虧損，公司股票就將被暫停上市交易（即摘牌）。上市公司為避免連續(xù)虧損，往往利用會計政策、會計估計的模糊性，巨額計提資產減值預備，“一次虧個夠”，以便來年“輕裝上陣”。
　　2.扭虧公司巨額轉回。
　　虧損上市公司要想“保牌”或“摘帽”，就一定要避免出現(xiàn)“連續(xù)兩年”或“連續(xù)三年”虧損。由于該類公司通常主營業(yè)務不景氣，很難在短期內依靠主營業(yè)務扭虧為盈，只有在扭虧年度將以前巨額計提的減值預備通過“會計估計變更”的巨額轉回而刻意制造“報表利潤”，造成“扭虧為盈”的虛假表象以逃避市場的監(jiān)管。
　　3.盈利公司加速計提。
　　一些績優(yōu)上市公司往往趁著當前生產經營態(tài)勢較佳、利潤大幅增長的經營背景，大額加速計提各項資產減值預備，這樣既能集中清算、開釋一些歷史題目遺留下來的各種潛伏風險，又能利用“會計估計”而低估資產形成秘密預備金，為以后的會計期間留下足夠的“業(yè)績儲備”。
　�。ǘ�）計提過程存在較大隨意性
　　《企業(yè)會計制度》關于計提資產減值預備的規(guī)定留下較大的可選擇空間。關于固定資產減值預備的規(guī)定:會計制度規(guī)定了固定資產應按單項計提資產減值預備，規(guī)定了應全額計提固定資產減值預備的幾種情況，以及實質上發(fā)生減值的固定資產計提減值預備的情況，要求按固定資產可收回金額低于其賬面價值的差額提取固定資產減值預備，這里留下了判定估計固定資產可收回金額的較大空間。
　　（三）信息表露無法滿足要求
　　制度并未對資產減值信息的表露作具體明確的規(guī)定，而相關準則中的規(guī)定也不甚全面具體。如固定資產準則只要求表露當期確認及當期轉回的固定資產減值損失。從近幾年年報的表露情況看，不少上市公司固然也表露了計提金額、計提比例、計提依據(jù)、計提方法等，但其計提依據(jù)、計提方法不過乎是“按固定資產可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值預備”等等，幾乎是制度中相應條款的重述，卻很少結合企業(yè)自身情況對減值的具體原因進行具體分析。到底其可變現(xiàn)凈值、可收回金額是如何確定的？由于沒有提供充分的信息讓信息使用者了解報表數(shù)據(jù)的來源，計提數(shù)據(jù)的可靠性很值得懷疑。
　　
　　二、解決我國固定資產減值存在題目的對策
　　
　　（一）完善公司治理結構
　　首先，應通過各種途徑進行國有股縮減，改變股權結構嚴重失衡的局面；其次，建立和完善獨立董事制度。根據(jù)各國的經驗，站在客觀公正態(tài)度上保護公司利益的獨立董事，對上市公司治理層具有一定制約作用，同時，通過參與董事會的運作，獨立董事可以發(fā)現(xiàn)公司經營的危險信號，對公司的違規(guī)或不當行為提出警告；再次，明晰產權，建立和健全有效的激勵約束機制，設計一套科學的考評指標與激勵機制，使治理者的個人利益與企業(yè)的利益掛鉤，使股東目標成為治理者目標，消除激勵治理者的利益障礙。 　�。ǘ�）建立、健全信息市場和價格市場
　　健全、發(fā)展信息價格市場和資產評估體系是有效實現(xiàn)固定資產減值預備計提的重要途徑。我國目前資產信息、價格市場不健全，不能定期、及時地公布各種資產的最新市價，使固定資產減值會計的可操縱性很差，而健全、有效的信息和價格市場是順利實施資產減值會計的重要保障。由于，信息價格市場可以使企業(yè)各項資產的公允價值和市價得到公正公道的確定和公然，利用現(xiàn)代信息技術定期公布有關資產的價格、信息資料，企業(yè)可以得到有關資產價格的各種信息資料，使企業(yè)的固定資產減值預備的計提有章可循，進步固定資產減值會計的可操縱性，增強固定資產減值信息的公允性和客觀性。
　　目前除上市公司股票投資及上市債券投資以及少數(shù)商品在市場上有價格信息外，盡大部分商品及股權難以確定其可收回金額。因此，隨著我國市場體系的逐步建立，各種證券市場、生產資料市場、產權交易市場、期貨市場及房地產市場的逐步發(fā)展與完善，有關部委及各省應完善各種價格信息及信息報價系統(tǒng)，定期正常地向社會發(fā)布全國或全省的各類商品的交易價格，使各企業(yè)對固定資產減值的計價具有公道同一的依據(jù)。
　�。ㄈ�）進步會計職員的綜合素質
　　要想進一步擴大在企業(yè)中實行固定資產減值會計制度的范圍，決不能忽視對會計職員職業(yè)判定能力的培養(yǎng)題目，否則固定資產減值會計制度將難以推行。
　　會計職業(yè)判定能力是會計職員綜合素質的反映，它不僅需要會計職員對會計理論和合計方法的正確理解和把握，也需要對企業(yè)客觀經濟環(huán)境和經營目標的全面深進了解。而目前我國會計職員的綜合素質偏低，職業(yè)判定能力不強，因此，會計理論界和有關部分一方面要大力宣傳和闡釋新制度新準則的要點，對難點題目有針對性地開展討論；另一方面要完善會計職員的繼續(xù)教育制度，加大對會計職員業(yè)務培訓和指導的力度。同時，會計職員要有緊迫感和使命感，主動學習，積極思考，大膽探索，注重實踐，努力進步其職業(yè)判定能力。
　�。ㄋ模┘訌娨元毩�審計為核心的外部監(jiān)視
　　固定資產減值預備通常是被審計單位治理當局依占有關因素做出的估計，存在較大的利潤調節(jié)空間，發(fā)生錯報的風險較大。通過外部審計，可以在一定程度上控制這類風險，因此為了規(guī)范固定資產減值會計處理，應強化中介機構特別是審計師職責，使其真正承擔起“經濟***”的職能，并盡快制定相關的獨立審計準則，明確固定資產減值預備的具體審計程序，努力通過注冊會計師的獨立審計遏止企業(yè)利用資產減值預備進行的利潤操縱。
　　審計在很大程度上是依靠注冊會計師的職業(yè)經驗和專業(yè)判定，因此，注冊會計師應當以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計工作，如有必要應當利用專家工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位治理當局對資產減值預備的計提是否公道、表露是否充分。為保障固定資產減值會計的實施質量，在審計實施階段中，注冊會計師應當了解被審計單位計提固定資產減值預備的程序和方法以及相關內部控制制度，以確定審計程序的性質、時間和范圍。注冊會計師應收集固定資產減值預備所依據(jù)的資料、假設及計提方法是否公道；復核固定資產減值預備計算是否正確；檢查預備計提和核銷的批準程序是否規(guī)范，以評價固定資產減值預備所依據(jù)資料的相關性、充分性和可靠性。在審計報告階段中，注冊會計師應將依據(jù)審計證據(jù)所估計的固定資產減值預備與被審計單位會計報表列示的固定資產減值預備進行比較，在有差異時，應判定差異是否公道。當缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時，注冊會計師無法判定被審計單位計提固定資產減值預備的公道性，應當考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會計報表使用者的充分留意，保證會計信息質量。

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