淺談我國會計理論研究的實踐基礎(chǔ)

淺談我國會計理論研究的實踐基礎(chǔ) 摘　要：在會計改革過程中，我們始終面臨這樣一些問題：會計如何適應(yīng)國家經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，如何建立符合社會主義國家市場經(jīng)濟要求的會計體制，這樣的會計體制應(yīng)該具有什么樣的功能和結(jié)構(gòu)，怎樣對待西方會計理論的研究成果等等，特別值得注意的是，隨著會計理論研究的深入，西方關(guān)于會計理論的供求問題的研究成果也日益受到關(guān)注。由于我國目前還處于社會主義初級階段，社會資源還不夠充足，在會計理論研究領(lǐng)域，尤其要關(guān)注成本效益的對比問題以及供需平衡問題。

　　關(guān)鍵詞：會計理論；會計目標(biāo)；會計環(huán)境

　　1　關(guān)于會計理論的一般認(rèn)識

　　會計理論一詞雖然廣泛應(yīng)用于財務(wù)會計多年，但尚無標(biāo)準(zhǔn)的定義。在會計文獻(xiàn)中，對會計理論的含義有許多不同的理解。

　　但筆者認(rèn)為，瓦芡和齊默爾曼作為當(dāng)代實證會計理論的代表人物，對會計理論提出的意見是符合當(dāng)代經(jīng)濟發(fā)展的潮流的。他們認(rèn)為：“會計理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測會計實務(wù)�！薄敖忉尅笔侵笧橛^察到的提供理由，“預(yù)測”則是指會計理論應(yīng)能夠預(yù)測未觀察到的會計現(xiàn)象。未觀察到的會計現(xiàn)象未必就是未來現(xiàn)象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關(guān)的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象。因此，在他們看來，假設(shè)和通過數(shù)據(jù)進行驗證構(gòu)成了發(fā)展會計理論的基本前提。

　　2　關(guān)于發(fā)展會計理論的方法和實踐性問題

　　20世紀(jì)60年代以來，實證會計理論逐步發(fā)展是西方會計理論研究的主流。我國應(yīng)用實證方法進行會計理論研究的條件尚未完全具備。這首先是由于我國會計所處的社會經(jīng)濟環(huán)境持續(xù)發(fā)生著重大變化：經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變使會計的作用發(fā)生了根本性變化。多種經(jīng)濟成分的并存致使財務(wù)信息使用者的群體發(fā)生了重要的變化，企業(yè)相對地位的確立導(dǎo)致財務(wù)信息呈報的企業(yè)導(dǎo)向，會計人員身份的轉(zhuǎn)變致使會計信息編報立刻發(fā)生了微妙乃至深刻的變化。其次，由于20年來我國財務(wù)會計規(guī)范始終處于變動之中，盡管這種變動的程度和頻率不盡均衡，但相對而言，較大規(guī)范的變動至少應(yīng)當(dāng)包括1993年會計轉(zhuǎn)制和1997年以來具體會計準(zhǔn)則的發(fā)布和實施。這樣的制度變遷，不可避免地會導(dǎo)致相關(guān)年度財務(wù)信息較為嚴(yán)重不可比，因而在一定程度上影響分析結(jié)果的可靠性，如果考慮到1994年稅制改革，和匯率并軌因素的影響，會計信息的不可比程度是不言而喻的。特別需要強調(diào)的是，會計規(guī)范的兩次大的變動與我國證券市場的培育和發(fā)展基本上是同步的。因此，在當(dāng)前，以對我國財務(wù)報告數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析為依據(jù)的研究成果的可信度是值得考慮的。所以，我國當(dāng)前和今后幾年的會計理論研究勢必仍然無法以統(tǒng)計和建立模型等研究方法為主，而傳統(tǒng)的研究方法仍將居于主流地位。

　　因此，有必要對傳統(tǒng)研究方法進行再認(rèn)識。分析我國會計研究的傳統(tǒng)方法，很難證明其等同于規(guī)范方法。換言之，規(guī)范研究方法與傳統(tǒng)方法并不是相互重合的概念。二者充其量只不過是交叉的概念。在我們以往所進行的研究中，我們自覺不自覺的部分采用某些實證研究方法。眾所周知，實證研究方法既包括當(dāng)前十分流行的統(tǒng)計分析和“建�！�，也包括諸如問卷調(diào)查、實地調(diào)查、訪談、案例研究、實驗室模擬研究、實地試驗等方法。因此，以往的研究中所采用的實地調(diào)查方法、解剖麻雀的方法、較為簡單的統(tǒng)計分析方法、蹲點實驗等方法應(yīng)當(dāng)屬于客觀的以實踐為基礎(chǔ)的或稱之為以經(jīng)驗為根據(jù)的方法，也可認(rèn)為是實證研究方法。

　　隨著實證研究的興起，規(guī)范研究受到日益普遍的批評。規(guī)范研究的根本缺陷在于其所基于的假設(shè)通常在性質(zhì)上是主觀的，因而無法在結(jié)論上獲得普遍的共識。盡管如此，對于諸如會計理論框架，財務(wù)報表的要素及確認(rèn)與計量等重大理論問題的研究仍然主要地采用規(guī)范研究方法。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，研究人員的主觀隨意性不僅表現(xiàn)在規(guī)范研究的過程中，而且也出現(xiàn)在實證研究的若干階段。正如瓦芡和齊默爾曼在他們的《實證會計理論》中所指出的：“研究人員在建立會計理論的過程中必然帶有主觀隨意性。研究課題的選擇與理論模式的建立都會受到研究人員自身價值觀的影響”。

　　在批評規(guī)范研究時，我們應(yīng)當(dāng)對研究方法的科學(xué)性和研究命題的學(xué)術(shù)性加以區(qū)別，從而克服所謂純學(xué)術(shù)研究的思想。無論是規(guī)范研究還是實證研究，實際上都不是所謂純學(xué)術(shù)的研究，因此強調(diào)理論研究的實踐基礎(chǔ)，并不意味著否定規(guī)范研究方法。

　　3　會計理論研究的邏輯起點

　　關(guān)于會計理論研究的邏輯起點，目前尚存在爭議。爭議的焦點在于會計理論的研究應(yīng)當(dāng)以會計環(huán)境還是以會計目標(biāo)作為其邏輯起點，也就是眾所周知的會計環(huán)境論和會計目標(biāo)論之爭。由于二者都有說服力，針對其相持不下的情況，又有會計環(huán)境與會計目標(biāo)結(jié)合論。以下作者試圖進行簡要分析。

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