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對企業(yè)會計政策相關(guān)問題的探討
摘要：會計政策是會計工作的依據(jù),恰當準確的會計政策能保證會計信息的真實公允。在我國會計準則中,關(guān)于會計政策的表述,會計政策在各相關(guān)準則中內(nèi)容銜接存在不一致的情況,在會計政策的應用中,也存在一些問題。為了使會計政策的作用得到充分發(fā)揮,企業(yè)在運用會計政策時要注意從實際情況出發(fā),正確理解會計政策的含義,處理好會計政策的創(chuàng)新問題。
關(guān)鍵詞： 會計政策;會計準則;會計工作
企業(yè)會計政策應用得正確與否,關(guān)系到會計信息的有用性與可靠性,關(guān)系到信息使用者決策的正確性,關(guān)系到企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展。正確選擇會計政策,不僅是會計問題,也是企業(yè)管理當局必須高度重視的管理問題。如果在企業(yè)會計準則中,會計政策的規(guī)范不準確、不全面,企業(yè)在執(zhí)行中又產(chǎn)生一些偏差,就會導致會計信息質(zhì)量受到嚴重影響。2006年2月財政部頒布了企業(yè)會計準則,將若干會計政策進行了規(guī)范。但我們發(fā)現(xiàn),在這套會計準則體系中,對會計政策的相關(guān)規(guī)定并不完美。另外,通過對一些企業(yè)進行實際調(diào)查發(fā)現(xiàn),會計政策在執(zhí)行過程中也存在一些問題。這些問題如果不加以解決,就可能導致會計處理錯誤,使會計信息失真。
一、會計政策在企業(yè)會計準則規(guī)定中存在的問題
在企業(yè)會計準則第28號“會計政策、會計估計變更和差錯更正”中將會計政策解釋為:“企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法”。在會計準則講解中,將“原則”理解為按照會計準則規(guī)定的,適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則;將“基礎(chǔ)”理解為為了將會計原則應用于交易或者事項而采用的基礎(chǔ),主要是計量基礎(chǔ)。將會計處理方法理解為在企業(yè)會計核算過程中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。由于企業(yè)會計業(yè)務(wù)的復雜性,會計政策的具體實施分布到各相應的會計準則中。綜觀企業(yè)會計準則,關(guān)于會計政策存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
(一)會計政策外延不夠?qū)挿?
會計政策除了包含會計原則、會計基礎(chǔ)和會計處理方法以外,還應該包括會計慣例和會計程序。會計慣例是會計工作者在多年的會計處理過程中積累下來的,具有科學成分的一些習慣性業(yè)務(wù)處理方式。企業(yè)能否采用會計慣例,也是構(gòu)成企業(yè)會計政策的一個重要方面。比如對企業(yè)來說,采用權(quán)責發(fā)生制確認收入與費用就是一個會計慣例。企業(yè)按期結(jié)賬,提供中期會計報告也是會計慣例。會計人員定期輪崗,參與本單位生產(chǎn)實踐活動也是會計慣例。會計人員的內(nèi)部牽制制度也是會計慣例。諸如此類問題都應屬于會計政策問題。
會計程序是指一個企業(yè)處理會計業(yè)務(wù)的先后順序。由于企業(yè)經(jīng)營活動的內(nèi)容和業(yè)務(wù)過程的差異性,企業(yè)會計處理過程和流程可能有很大差異。對原始憑證的取得、審核,記賬憑證的填制、審核、登賬,會計報表的編制程序等問題的處理是每個企業(yè)會計業(yè)務(wù)的獨特體現(xiàn),這些也應構(gòu)成會計政策。在會計準則中,將這些內(nèi)容遺漏掉,會使得會計政策的構(gòu)成范圍約束力下降,使得會計信息的可比性受到影響。
(二)會計政策解釋不明晰,相互矛盾
判定企業(yè)會計處理是否屬于會計政策范疇,要看其是否涉及會計確認原則、會計計量基礎(chǔ)和會計核算方法。如果涉及其中的一項,那就應當認定為會計政策問題。如果是在某項業(yè)務(wù)中涉及價值估算和時間長度的確認問題,則屬于會計估計問題。對會計政策變更和對會計估計變更處理不同是我們認定政策和估計區(qū)別的核心所在。錯誤認定,就會產(chǎn)生不同的會計結(jié)論。在會計準則講解中,將存貨發(fā)出的計價方法認定為會計政策,而將固定資產(chǎn)的折舊方法認定為會計估計,這種解釋令人難以理解。因為這兩個會計事項沒有本質(zhì)的差別,兩者的初始計量同屬于按歷史成本計價,后續(xù)計量也都以歷史成本為基礎(chǔ),它們的會計處理方法也完全一致。因此,兩者同屬于會計估計問題。
(三)會計政策在各準則間的規(guī)定不協(xié)調(diào)
會計政策在指導會計工作的不同準則之間應保持高度的一致性,否則會使會計處理無所適從。比如在企業(yè)會計準則第22號“金融工具確認和計量”中明確規(guī)定應采用實際利率法計算金融資產(chǎn)和金融負債的各期利息收入或利息費用,這就是說計算的順序是先計算實際利息費用,推導出折、溢價的攤銷額。而從企業(yè)會計準則第17號“借款費用”中給出的算法看,借款的利息是應先算應付利息,然后再計算折溢價的攤銷,從而求出實際利息費用。因此,同為借款費用的會計處理,在不同的準則中規(guī)定了不同的處理方法,失去了會計政策的協(xié)調(diào)性。
二、會計政策在企業(yè)實際應用中存在的問題
會計政策應用的正確性能確保會計信息的可靠性和相關(guān)性,有利于會計作用的充分發(fā)揮。但在實際工作中,會計政策的應用還存在一些問題,如不加以解決,將使會計作用的發(fā)揮大打折扣。
(一)企業(yè)運用會計政策的選擇不恰當
1.不考慮企業(yè)的具體情況,隨意采用新政策。有些會計政策的使用是有條件的,比如對投資性房地產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量,其應用條件是投資性房地產(chǎn)所在地要有活躍的交易市場,同時還要求能從該市場獲得可靠的價格信息。如果不具備這兩個條件,應采用實際成本進行計量�？墒�,有些企業(yè)的投資性房地產(chǎn)所在地雖然有活躍市場,但由于房屋本身存在特殊性,使其公允價值計量產(chǎn)生困難。如果采用其他房產(chǎn)的價格作為公允價值,則不能代表企業(yè)房產(chǎn)的真實價值。
2.不注意會計準則的變化,因循守舊。在新頒布的會計準則中,對原有的會計政策進行了調(diào)整和改進,同時也采用了許多新政策。比如對存貨發(fā)出的計價刪除了后進先出法;長期股權(quán)投資持股比例達到控制時要采用成本法進行后續(xù)計量;固定資產(chǎn)的初始計量要考慮棄置費用;無形資產(chǎn)的攤銷可采用多種攤銷方法;商業(yè)企業(yè)存貨的采購費用可計入存貨的成本;所得稅的會計處理采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法;借款費用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍都進行了擴大;合并報表的合并理論也從母公司理論改為實體理論等。很多企業(yè)無視這些變化,在發(fā)生與此有關(guān)的業(yè)務(wù)時,仍然采用原來的會計政策,使得會計改革成果無法在會計信息中體現(xiàn)。
3.會計政策選擇沒能與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況相結(jié)合。企業(yè)會計政策的選擇應考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化情況,在會計上做好充分的事先準備。比如存貨發(fā)出的計價方法有很多,如果企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)速度快,產(chǎn)銷兩旺,完全可以采用先進先出法計價;如果企業(yè)的生產(chǎn)周期很長,存貨流轉(zhuǎn)速度慢,那應該采用加權(quán)平均法計價。再如資產(chǎn)減值準備的計提,要充分注意會計準則的規(guī)定,流動資產(chǎn)減值后可轉(zhuǎn)回,而長期資產(chǎn)減值后則不能轉(zhuǎn)回,計提時要考慮企業(yè)未來經(jīng)濟情況的變化后再做決定。忽視企業(yè)的實際情況,不從自身的實際狀況出發(fā),盲
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