結(jié)果與過程層面的管理審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

摘要：管理審計(jì)需要運(yùn)用有關(guān)指標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位管理活動(dòng)的效率、經(jīng)濟(jì)與效果等進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)指標(biāo)可以從結(jié)果和過程兩個(gè)層面上構(gòu)建，結(jié)果層面的指標(biāo)又包括整體和子系統(tǒng)兩個(gè)方面，過程層面的指標(biāo)由諸多要素構(gòu)成。兩個(gè)層面的指標(biāo)相互聯(lián)系與制約，共同構(gòu)成評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

關(guān)鍵詞：過程結(jié)果管理審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)


　　管理審計(jì)的主要目標(biāo)是鑒證與評(píng)價(jià)管理活動(dòng)的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性。效果性體現(xiàn)管理結(jié)果，效率性體現(xiàn)管理過程，而經(jīng)濟(jì)性則既體現(xiàn)管理結(jié)果又體現(xiàn)管理過程�？梢姡�管理審計(jì)的目標(biāo)實(shí)際是合理鑒證企業(yè)管理活動(dòng)的過程和結(jié)果。要驗(yàn)證管理審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，則需要構(gòu)建管理審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。構(gòu)建管理審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)可從企業(yè)管理過程及其結(jié)果兩個(gè)層面上考慮，即所構(gòu)建的管理審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需要著眼于鑒證與評(píng)價(jià)被審計(jì)者管理過程與管理結(jié)果的客觀真實(shí)情況。

一、結(jié)果層面的管理審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建
根據(jù)系統(tǒng)理論，管理結(jié)果既包括整體意義或大系統(tǒng)意義上的涵義，也包含具體意義或子系統(tǒng)意義上的概念。所以，結(jié)果層面的管理審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)可從此兩個(gè)方面構(gòu)建。
（一）整體管理結(jié)果審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
　　整體管理結(jié)果體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的效果性，整體管理結(jié)果審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)反映了企業(yè)整體管理水平。
（1）評(píng)價(jià)企業(yè)整體管理水平和管理能力的指標(biāo)。這類指標(biāo)應(yīng)該能夠用于評(píng)價(jià)企業(yè)整體管理水平和管理能力的高低，可包括管理人員的技術(shù)水平、管理機(jī)構(gòu)的健全程度、企業(yè)高級(jí)管理層能力和企業(yè)整體技術(shù)裝備水平等。另外還應(yīng)該將其每項(xiàng)指標(biāo)劃分為各種要素，并采用專家評(píng)分法加以量化，通過比較以評(píng)價(jià)企業(yè)整體管理水平和能力的高低。
（2）評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營管理安全程度的指標(biāo)。企業(yè)應(yīng)降低或減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因而對(duì)企業(yè)經(jīng)營安全程度加以評(píng)價(jià)也是管理審計(jì)的重要內(nèi)容之一。這方面的評(píng)價(jià)應(yīng)該考慮下述幾個(gè)指標(biāo)：保本作業(yè)率，用以衡量企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大��；安全邊際率和經(jīng)營杠桿率，用以說明企業(yè)發(fā)生虧損的可能性和生產(chǎn)經(jīng)營的安全性；市場(chǎng)占有率，用以反映企業(yè)的市場(chǎng)發(fā)展和開拓能力，判斷企業(yè)當(dāng)前的總體經(jīng)營管理能力。
（3）評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力的指標(biāo)。負(fù)債是每個(gè)企業(yè)重要的融資手段，而償債能力的高低則是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和整體管理實(shí)力的重要指標(biāo)。因此，要對(duì)企業(yè)償債能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，這部分評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)從短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力兩個(gè)方面來設(shè)置，具體包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率等。
（4）評(píng)價(jià)企業(yè)營運(yùn)能力的指標(biāo)。評(píng)價(jià)企業(yè)營運(yùn)能力是為了衡量企業(yè)營運(yùn)資產(chǎn)的效率與效益。對(duì)一個(gè)企業(yè)來說，其自身營運(yùn)能力的高低，必將對(duì)其整體經(jīng)濟(jì)效益能否持續(xù)增長(zhǎng)形成至關(guān)重要的影響。因而，通過營運(yùn)能力評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低。企業(yè)營運(yùn)能力的評(píng)價(jià)著重從企業(yè)對(duì)資源利用的角度進(jìn)行，可以設(shè)置兩類指標(biāo)：一類是人力資源的技術(shù)構(gòu)成指標(biāo)和人力資源的工作效率指標(biāo)。前者有專業(yè)技術(shù)職稱結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)等指標(biāo)，后者有勞動(dòng)效率指標(biāo)，即企業(yè)銷售凈額與平均職工人數(shù)的比率，該比率越大，說明工作效率越高；反之則效率越低。另一類是經(jīng)濟(jì)資源管理能力評(píng)價(jià)指標(biāo)。企業(yè)擁有或控制經(jīng)濟(jì)資源營運(yùn)能力的大小，集中體現(xiàn)于各項(xiàng)資產(chǎn)特別是流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)效益實(shí)現(xiàn)與不斷增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)程度。因而，主要應(yīng)設(shè)置如下具體指標(biāo)：固定資產(chǎn)有效利用率，即實(shí)際使用固定資產(chǎn)與全部固定資產(chǎn)的比率。在實(shí)際操作中，必須先對(duì)固定資產(chǎn)的技術(shù)性能進(jìn)行測(cè)定，對(duì)目前正常運(yùn)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行考核；流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，該指標(biāo)反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)營運(yùn)能力大小的具體體現(xiàn)；資產(chǎn)優(yōu)化率，該指標(biāo)的大小，反映了企業(yè)資產(chǎn)管理水平的高低。周轉(zhuǎn)速度越快，則資產(chǎn)管理的水平越高，企業(yè)后續(xù)經(jīng)營能力與風(fēng)險(xiǎn)抗御能力越強(qiáng)。
（5）評(píng)價(jià)企業(yè)獲利能力的指標(biāo)。企業(yè)獲利能力指企業(yè)獲取利潤和收益的能力，它是企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)績(jī)的直接體現(xiàn)。企業(yè)從事經(jīng)營活動(dòng)，其直接目的是最大限度地賺取利潤并維持企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地經(jīng)營與發(fā)展。持續(xù)穩(wěn)定地經(jīng)營與發(fā)展是獲取利潤的基礎(chǔ)；而最大限度地獲取利潤又是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的目的和保證。只有在不斷獲取利潤的基礎(chǔ)上，企業(yè)才可能發(fā)展。因此，獲利能力是企業(yè)改進(jìn)管理的突破口。該類指標(biāo)主要應(yīng)該包括加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)利潤率、總資產(chǎn)利潤率、盈利現(xiàn)金倍數(shù)和成本費(fèi)用利潤率等。
（6）評(píng)價(jià)企業(yè)成長(zhǎng)能力的指標(biāo)。企業(yè)成長(zhǎng)能力反映企業(yè)管理理念和戰(zhàn)略的合理性和有效性、經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍的恰當(dāng)性等，應(yīng)將其作為整體管理結(jié)果評(píng)價(jià)指標(biāo)的一部分。該部分評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括主營業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率、資本擴(kuò)張率和新產(chǎn)品開發(fā)率等指標(biāo)。
（7）評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)能力的指標(biāo)。企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)能力從一定程度上反映了企業(yè)的管理理念和管理思想，這類指標(biāo)也應(yīng)作為企業(yè)整體管理結(jié)果評(píng)價(jià)不可或缺的部分。該部分的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有客戶滿意度、污染控制能力、對(duì)社會(huì)發(fā)展的影響等。
除上述評(píng)價(jià)體系所包含的指標(biāo)外，在審計(jì)過程中，應(yīng)具體分析被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況及審計(jì)范圍，靈活運(yùn)用和選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)，以使對(duì)整體管理結(jié)果的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論更加科學(xué)、合理和準(zhǔn)確。另外，還應(yīng)將這些指標(biāo)作為一個(gè)整體加以運(yùn)用，單個(gè)指標(biāo)不能獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，因?yàn)閱蝹�(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)只反映企業(yè)整體管理結(jié)果的某個(gè)層次或某一個(gè)側(cè)面的具體表現(xiàn)，其結(jié)果具有片面性、分散性；同時(shí)，每個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)都具有不同的計(jì)量屬性與方法，雖然指標(biāo)數(shù)值是數(shù)量化的，但就其本身來說，綜合性差。所以，整體管理結(jié)果綜合審計(jì)評(píng)價(jià)是非常必要的。
（二）子系統(tǒng)管理結(jié)果審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
　　企業(yè)一般按照主要職能的不同在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立不同部門，凡同一性質(zhì)的工作都?xì)w屬于同一部門，由該部門全權(quán)負(fù)責(zé)該項(xiàng)職能的執(zhí)行。這樣每一個(gè)部門就構(gòu)成了企業(yè)這個(gè)大系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)。企業(yè)每個(gè)部門都是企業(yè)子系統(tǒng)，企業(yè)整體正是這些子系統(tǒng)的耦合。對(duì)子系統(tǒng)的管理審計(jì)主要以企業(yè)的各管理部門的管理活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象，通過審查評(píng)價(jià)各個(gè)管理子系統(tǒng)的管理職能的發(fā)揮程度、子系統(tǒng)的管理狀況，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)子系統(tǒng)層面存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素，以提出改進(jìn)意見。
　　與前述整體管理結(jié)果審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)比較，這一層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)是系統(tǒng)管理結(jié)果的數(shù)量化體現(xiàn)，但也是一個(gè)復(fù)合性指標(biāo)，而不是單個(gè)指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)，由于不同管理系統(tǒng)的管理結(jié)果不同，評(píng)價(jià)指標(biāo)具體內(nèi)容是不同的。子系統(tǒng)管理結(jié)果審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建也可從評(píng)價(jià)管理責(zé)任的角度來構(gòu)建，在此以會(huì)計(jì)管理這一子系統(tǒng)作為研究對(duì)象來研究其評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建。

（1）子系統(tǒng)要素分析。對(duì)子系統(tǒng)管理結(jié)果審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，首先要綜合分析以下幾方面因素：一是該子系統(tǒng)的主要職能。在對(duì)子系統(tǒng)建立管理審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)明確被審計(jì)子系統(tǒng)的功能定位，即本系統(tǒng)主要做什么，在企業(yè)中發(fā)揮什么作用？會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的主要職能是正確確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)信息，以有助于有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，有助于考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，有助于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局加強(qiáng)經(jīng)營管理。二是子系統(tǒng)員工構(gòu)成及崗位責(zé)任情況。前者指本系統(tǒng)員工的相關(guān)情況，包括員工數(shù)量、員工技能水平、經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)結(jié)構(gòu)等內(nèi)容。對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，應(yīng)了解其各員工的職業(yè)素質(zhì)等；后者指財(cái)產(chǎn)所有者賦予該系統(tǒng)各崗位的經(jīng)營管理責(zé)任，如會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息的計(jì)量、確認(rèn)、記錄和報(bào)告等工作，各個(gè)崗位應(yīng)及時(shí)正確地履行其職責(zé)。三是子系統(tǒng)外部環(huán)境，即本子系統(tǒng)所面臨的環(huán)境是確定性的還是處于變動(dòng)中的，同時(shí)也包括本系統(tǒng)員工作業(yè)環(huán)境的其它因素。對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，應(yīng)了解其是否受到管理當(dāng)局的重視、會(huì)計(jì)人員是否經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)、在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中是否遇到管理當(dāng)局的異常壓力等。
（2）設(shè)置審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和指標(biāo)權(quán)重。在對(duì)子系統(tǒng)功能、構(gòu)成與職責(zé)等進(jìn)行分析后，應(yīng)據(jù)此形成其管理結(jié)果審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)；同時(shí)，根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)在本系統(tǒng)中的重要程度，確定其權(quán)重，反映單個(gè)指標(biāo)在系統(tǒng)中的作用大小。在管理審計(jì)工作中，要將每個(gè)系統(tǒng)劃分為若干工作崗位，分別為其建立基本的管理結(jié)果評(píng)價(jià)指標(biāo)，并對(duì)崗位進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)指標(biāo)和指標(biāo)權(quán)重確定后，可形成下列求得管理結(jié)果的審計(jì)評(píng)價(jià)值的公式：
式中：A為某子系統(tǒng)（崗位）管理結(jié)果審計(jì)綜合評(píng)價(jià)值；
Aj為該子系統(tǒng)（崗位）管理結(jié)果單個(gè)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)值；
αj為該子系統(tǒng)（崗位）管理結(jié)果單個(gè)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重；
j=1,2,…nα1＋α2＋…＋αn=100。
（3）確定評(píng)價(jià)基準(zhǔn)。上述指標(biāo)值單獨(dú)無法判斷其優(yōu)劣，在審計(jì)過程中，應(yīng)將其與建立的指標(biāo)基準(zhǔn)值進(jìn)行比較，這里的基準(zhǔn)包括計(jì)劃基準(zhǔn)，即以系統(tǒng)內(nèi)計(jì)劃水平作為評(píng)價(jià)指標(biāo)；相似基準(zhǔn)，即以與企業(yè)本系統(tǒng)條件有較多共同之處或相似之處的單位的該系統(tǒng)管理結(jié)果指標(biāo)水平作為評(píng)價(jià)指標(biāo)；先進(jìn)基準(zhǔn)，即以同行業(yè)先進(jìn)管理結(jié)果指標(biāo)水平作為評(píng)價(jià)指標(biāo)。基準(zhǔn)的選擇需要審計(jì)主體根據(jù)具體情況做出選擇和判斷。審計(jì)人員將有關(guān)子系統(tǒng)管理水平與評(píng)價(jià)基準(zhǔn)相對(duì)比，以反映其在該項(xiàng)結(jié)果指標(biāo)上的管理水平的高低與優(yōu)劣。
（4）審計(jì)評(píng)價(jià)值的計(jì)算與比較。根據(jù)單項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際值并考慮其在全部指標(biāo)中的權(quán)重計(jì)算求得該系統(tǒng)管理結(jié)果的審計(jì)評(píng)價(jià)值，然后將其與基準(zhǔn)值對(duì)比以評(píng)價(jià)該系統(tǒng)管理的綜合結(jié)果。

二、過程層面的管理審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建
　　構(gòu)建管理過程的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)也是必要的。哈羅德

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