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大數(shù)據(jù)時代管理會計工作變革探析
摘要：筆者首先簡要論述了大數(shù)據(jù)如何促進管理作用的發(fā)揮，其次詳細介紹了大數(shù)據(jù)時代管理會計工作相對于傳統(tǒng)管理會計的變化，最后總結得出大數(shù)據(jù)時代管理會計工作如果不進行變革，管理會計工作提供的信息將失去決策有用性，甚至誤導決策，難以為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標起到應有的作用。
關鍵詞：大數(shù)據(jù)管理 數(shù)據(jù)挖掘 企業(yè)價值最大化 會計
大數(shù)據(jù)是基于云計算、物聯(lián)網(wǎng)和移動互聯(lián)網(wǎng)的產(chǎn)生而出現(xiàn)的，但是人們通過云計算、物聯(lián)網(wǎng)和移動互聯(lián)網(wǎng)的互相交流而形成一個龐大的數(shù)據(jù)源如果沒有被管理者收集和建模、分析、利用就沒有大數(shù)據(jù)的概念，因此大數(shù)據(jù)概念是為了滿足管理的需要而產(chǎn)生的。
本文所說的管理會計主要是對盈利性組織而言的，假設使用管理會計的組織，已經(jīng)做好了以下幾個和大數(shù)據(jù)有關的工作。一是已經(jīng)購買或自行開發(fā)了大數(shù)據(jù)工具，這些工具可以有效收集來自組織自身的或者云端的數(shù)據(jù)，無論這些數(shù)據(jù)是結構化，還是非結構化的。二是這個組織已經(jīng)自行開發(fā)或購買了大數(shù)據(jù)分析軟件，目的是使用這個軟件來分析或管理大數(shù)據(jù)，充分深度挖掘大數(shù)據(jù)的意義，并可以給管理會計部分提供相關有用的信息。三是這個組織已經(jīng)擁有了大數(shù)據(jù)分析和管理人才，他們實時分析大數(shù)據(jù)后，可以給組織各個部門提供與決策相關的信息，當然也可以給組織的管理會計部門提供有用的信息。同時這個組織的管理會計人員已經(jīng)充分理解了大數(shù)據(jù)技術基礎知識并能夠利用大數(shù)據(jù)分析的結論促進管理會計工作。
唯物辯證法告訴我們，事物都有作用和反作用兩個方面，一方面大數(shù)據(jù)理論實際上為管理會計的實際應用提供了更多、更好地數(shù)據(jù)信息，進而可以擴展管理會計的應用范圍。另一個方面?zhèn)鹘y(tǒng)管理會計的理論與模型也對大數(shù)據(jù)整合、應用提出了要求，反過來也可以為從海量數(shù)據(jù)中篩選出有用的信息提供指南。因此大數(shù)據(jù)和管理會計工作是互相促進和幫助的關系，任何從自身角度看問題的思維都不利于一個盈利組織的價值管理工作。
一、大數(shù)據(jù)促進管理會計作用的發(fā)揮
在我國面臨經(jīng)濟增長進入新常態(tài)，企業(yè)要進行體制、機制和管理創(chuàng)新并實現(xiàn)轉(zhuǎn)型和升級的情況下，由于互聯(lián)網(wǎng)和智能、移動設備的發(fā)展，世界已經(jīng)進入了大數(shù)據(jù)發(fā)展階段。在這個背景下，如何將傳統(tǒng)的管理會計理論結合大數(shù)據(jù)背景，進行盈利組織的管理會計實踐，筆者認為一是大數(shù)據(jù)的分析和利用，為傳統(tǒng)的管理會計的職能發(fā)揮不僅提供了更好的依據(jù)，同時也開拓了管理會計服務組織的領域。大數(shù)據(jù)的重要特點之一就是為組織的預測工作提供了科學數(shù)據(jù)依據(jù)，而傳統(tǒng)的管理會計的重要作用之一就是做好組織的經(jīng)濟預測工作，無論是對組織短期經(jīng)營活動還是長期經(jīng)營活動而言都是如此;二是大數(shù)據(jù)分析結果可以為組織的預測工作提供高度準確性和可靠性的信息，以往管理會計由于得不到這樣的信息，而不能開發(fā)出對企業(yè)的經(jīng)濟預測工作更有效的模型，如今有了大數(shù)據(jù)分析結果，管理會計對數(shù)據(jù)更準確和更可靠的夢想得到了實現(xiàn)，這樣擴展了管理會計為組織服務的領域;三是大數(shù)據(jù)分析結果可以使管理會計目標即為企業(yè)實現(xiàn)價值最大化提供決策依據(jù)有了切實基礎。如以前組織為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，很難收集資本市場的海量信息，如今有了大數(shù)據(jù)的分析結果，通過分析影響企業(yè)價值最大化的各種因素，比如股東的偏好、企業(yè)面臨經(jīng)濟形式的預期變化，消費者的購買需求等等數(shù)據(jù)信息，就可以為企業(yè)綜合平衡和把握影響企業(yè)價值最大化的各種因素，進而實現(xiàn)企業(yè)價值最大的目標。
二、大數(shù)據(jù)時代管理會計工作相對于傳統(tǒng)管理會計的變化
(1)大數(shù)據(jù)分析工作結果對管理會計成本性態(tài)分析的影響
一般來說，進行企業(yè)成本性態(tài)分析的要點是按照成本與產(chǎn)量因果或相關關系，將企業(yè)發(fā)生的成本歸類為固定成本、變動成本和混合成本。但是在企業(yè)的經(jīng)濟實踐中，固定成本和變動成本是眾多成本中的兩個極端形態(tài)，只有介于兩者之間的混合成本才是常態(tài)，但傳統(tǒng)的管理會計工作對混合成本的分析，由于獲取數(shù)據(jù)信息的限制，很難做到準確的分類，因此不能起到很好的決策支持作用，致使企業(yè)的成本分類工作流于形式，甚至誤導決策。
這是由于混合成本的特點決定的，因為混合成本雖然和企業(yè)的產(chǎn)量變動相關，但是企業(yè)的管理會計人員很難定量分析出其相關的數(shù)量函數(shù)關系，這就對企業(yè)傳統(tǒng)管理會計中的半變動成本分解工作提出了挑戰(zhàn)，而大數(shù)據(jù)分析和挖掘可以應對這種挑戰(zhàn)。比如，企業(yè)對混合成本中的階梯式成本的分解，就可以利用大數(shù)據(jù)的分析結果準確進行。筆者對此舉例如下：
假設甲企業(yè)對產(chǎn)品的品質(zhì)要求極高，否則無法更好地滿足市場消費者對企業(yè)產(chǎn)品的需要，企業(yè)將面臨被競爭對手淘汰的風險。根據(jù)企業(yè)以往的大量原始數(shù)據(jù)，經(jīng)過大數(shù)據(jù)分析，才能更好地提供各種水平的檢驗員每個月所能檢驗的產(chǎn)品數(shù)量，進而得到企業(yè)檢驗員的平均檢驗數(shù)量，假設是200個產(chǎn)品，這樣生產(chǎn)每增加200個產(chǎn)品，就需要增加一名檢驗員。這樣企業(yè)管理會計人員就可以根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)量計算出需要增加的檢驗員數(shù)量。假設每個檢驗員的月計件工資為3500元。企業(yè)管理會計人員就可以依據(jù)企業(yè)產(chǎn)量的變動，計算出產(chǎn)量變動的范圍在200個以內(nèi)時，檢驗員的工資是固定成本。如果產(chǎn)量達到200個以上時，檢驗員的工資就是變動成本，變動率為17.5元。因此，該企業(yè)如果沒有利用大數(shù)據(jù)分析技術，由于企業(yè)的檢驗員的檢驗水平不同，企業(yè)就很難科學分析出檢驗員的平均檢驗數(shù)量，也得不到上述混合成本分解的結論。
(2)大數(shù)據(jù)分析工作結果對管理會計盈虧臨界點分析的影響
根據(jù)企業(yè)利潤計算原理，傳統(tǒng)的管理會計人員知道，銷售量、單價、變動成本和固定成本都是影響企業(yè)盈虧臨界點的因素。尤其是在企業(yè)有眾多產(chǎn)品的情況下，盈虧臨界點就只能根據(jù)銷售額確定，傳統(tǒng)的管理會計人員知道，計算多種產(chǎn)品的盈虧臨界點時，必須計算銷售總額、進而計算各種產(chǎn)品的銷售比重，然后根據(jù)綜合盈虧臨界點才能計算各種產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售額，繼而計算中各種產(chǎn)品盈虧臨界點的銷售量。其中，預計各種產(chǎn)品的銷售量時，由于企業(yè)以往沒有掌握大數(shù)據(jù)分析技術，預測數(shù)據(jù)往往是根據(jù)企業(yè)以往的銷售量，對于競爭對手以及消費者偏好的改變以及國家宏觀經(jīng)濟政策的變化對產(chǎn)品銷售量的影響往往無能為力。如果企業(yè)掌握了大數(shù)據(jù)分析技術，企業(yè)大數(shù)據(jù)專業(yè)分析人員往往可以利用消費者的PC、手機移動終端的上網(wǎng)痕跡，精準分析出消費者的購買意愿，這樣就可以為企業(yè)管理會計人員提供更準確的銷售量預測數(shù)據(jù)。這樣企業(yè)管理會計人員提供的盈虧臨界點分析結果的有用性將大大提高。
(3)大數(shù)據(jù)分析工作結果對管理會計短期經(jīng)營方案的影響
企業(yè)的短期經(jīng)營方案，一般包括閑置設備出租或出售的決策、特殊訂貨決策、零部件自己制造還是外部購買的決策、虧損產(chǎn)品是否必須停產(chǎn)的決策、聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工還是直接出售的決策等等方面，筆者認為大數(shù)據(jù)分析都可以對上述決策提供更加精準的數(shù)據(jù)信息，因此有助于管理會計人員提供上述決策所使用的管理會計信息，限于篇幅，筆者此文僅以聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工還是直接出售的決策為例，說明大數(shù)據(jù)分析工作對傳統(tǒng)管理會計工作的影響。
眾所周知，一般將同一種原材料經(jīng)過大致相同的生產(chǎn)步驟生產(chǎn)完成的成果稱為聯(lián)產(chǎn)品。企業(yè)生產(chǎn)出的聯(lián)產(chǎn)品有的可以直接出售，有的必須進一步加工才能出售，有的可以直接出售也可以進一步加工而出售，對于最后一種情況，就涉及到了聯(lián)產(chǎn)品是否需要進一步加工才出售的決策。當然，無論是大數(shù)據(jù)時代，還是以往的時代，這個決策的依據(jù)都是企業(yè)效益最大化，大數(shù)據(jù)只是給這個決策需要的管理會計信息提供了更加科學的數(shù)據(jù)信息，而不是直接代替其進行決策。一般來說，只有進一步加工能帶來增量利潤，即帶來的增量收入大于增量成本時，才能夠得出進一步加工的決策。這里決策的關鍵是銷售量和銷售成本，而如果沒有大數(shù)據(jù)的分析技術，如前所述，是很難準確預測銷售量數(shù)據(jù)和進行混合成本分解工作的。如果不能對混合成本進行分解，就難以計算出該產(chǎn)品的變動成本，進入預測該產(chǎn)品的貢獻毛利。尤其是聯(lián)產(chǎn)品進一步加工后，消費者是否買賬，需要挖掘出消費者對此以往的反映和今后預計反映的大數(shù)據(jù)信息，如果不能準則預測出銷售量，又如何準確計算增量利潤呢?銷售量預測不準確，比如預測的過于樂觀，企業(yè)的進一步加工決策很可能失敗，因此實際的結果很可能是增量利潤為負數(shù)，企業(yè)后悔莫及。而企業(yè)有了大數(shù)據(jù)分析技術，就可以很好地避免此種問題的發(fā)生。
(4)大數(shù)據(jù)分析工作結果對管理會計長期投資方案的影響
一般來說，企業(yè)的長期投資是指企業(yè)新生產(chǎn)線的投資建設。為了增加企業(yè)長期投資決策的科學性，傳統(tǒng)的管理會計理論指出，現(xiàn)金流量是長期投資決策的基礎，同時也給出了計算一個項目現(xiàn)金凈流量的方法，企業(yè)依據(jù)此方法可以理論上可以計算出一個項目的現(xiàn)金流入和流出量，但是沒有大數(shù)據(jù)分析技術很難準確計算，試想，一個長期投資方案的決策基礎都不牢固，如何對其進行科學的決策呢?
我們知道，根據(jù)凈現(xiàn)金流量的計算公式，預計企業(yè)在固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)上的投資額這兩個計算公式因子比較簡單，根據(jù)市場調(diào)研結果基本可以得出科學的結論。但是預計各種經(jīng)營利潤之和這個計算公式中的因子就比較困難，因為影響企業(yè)利潤的因素眾多，既包括企業(yè)內(nèi)部的管理因素，也包括外部的原材料采購價格、人工費增長情況、市場競爭的影響等眾多不確定因素。而大數(shù)據(jù)理論指出，利用大數(shù)據(jù)分析技術，可以很好地解決上述問題。既然大數(shù)據(jù)分析技術可以提供營業(yè)利潤計算的原始數(shù)據(jù)，企業(yè)管理會計人員利用會計知識，就可以輕而易舉地計算出企業(yè)的營業(yè)利潤，進而為企業(yè)長期投資決策提供更加準確和科學的管理會計信息。
(5)大數(shù)據(jù)分析工作結果對管理會計工具中平衡記分卡的影響
平衡計分卡可以用來表明企業(yè)在能力和創(chuàng)新進行過程中必須要實現(xiàn)的多種相互影響因素相互協(xié)調(diào)發(fā)展。一般來說，一個企業(yè)如果在企業(yè)財務、企業(yè)的客戶、企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務流程以及學習和成長四個方面達到和諧統(tǒng)一，企業(yè)的發(fā)展就是平衡的過程，也只有這樣才能將企業(yè)的戰(zhàn)略落實到實處。筆者認為根據(jù)大數(shù)據(jù)的分析結果可以幫助管理會計人員更好地把握平衡記分卡各個部分的相關關系。理由如下：
一是大數(shù)據(jù)可以提高平衡記分卡財務預測的準確性，因此間接指出了公司戰(zhàn)略和實施是否有助于企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn);
二是平衡記分卡的客戶部分，企業(yè)的管理人員要準確界定企業(yè)的客戶群體，進而計算出客戶對企業(yè)的價值最大化目標的貢獻程度。這需要預測和測定客戶的滿意程度、客戶的保持程度、新客戶的獲取量，這些方面正是大數(shù)據(jù)分析技術的擅長領域，在沒有大數(shù)據(jù)技術之前，傳統(tǒng)的管理會計人員對此往往無能無力，進而導致平衡記分卡中的客戶部分分析結論失真，難以發(fā)揮平衡記分卡的作用;
三是平衡記分卡的內(nèi)部業(yè)務流程部分，企業(yè)的管理會計人員往往要界定創(chuàng)新、經(jīng)營和售后服務三個通用的價值鏈因素。大數(shù)據(jù)分析技術對此可以提供大量有用的數(shù)據(jù)信息。比如企業(yè)在創(chuàng)新過程中，必須盡力挖掘出客戶群體中潛在需要，然后就可以提供相應的產(chǎn)品和服務來滿足客戶的這種需求。而對客戶需求的分析，正是大數(shù)據(jù)分析所擅長的。
三、結束語
綜上所述，理論上大數(shù)據(jù)時代助推了管理會計工作作用的發(fā)揮，因此管理會計工作應對傳統(tǒng)管理會計工作內(nèi)容結合大數(shù)據(jù)進行相應的變革。如果企業(yè)的管理會計工作不能與時俱進地進行相應的改變，管理會計工作提供的信息將失去其價值，甚至會誤導決策，難以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。
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