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注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險的優(yōu)秀論文
摘要：文章在分析注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險表現(xiàn)的基礎(chǔ)上，針對注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險的主觀原因、客觀原因以及研究方法本身原因等方面提出了相應(yīng)的規(guī)避對策。
關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險；策略
一、注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險的相關(guān)表現(xiàn)
�。�一）審計(jì)職業(yè)界的不當(dāng)競爭導(dǎo)致風(fēng)險不可控性
大部分的客戶對于審計(jì)人員較容易接受，沒有什么門檻，因而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的不可控性的產(chǎn)生，甚至有時知道審計(jì)風(fēng)險偏大，但是為了能在眾多的競爭對手中勝出而選擇接受審計(jì)風(fēng)險，生存的壓力迫使弱化對審計(jì)風(fēng)險重視，在競爭中往往會選擇壓價，從而降低審計(jì)成本，壓縮審計(jì)時間，簡化審計(jì)手續(xù)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險被提升。
（二）審計(jì)程序和方法不規(guī)范導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險
在審計(jì)工作中，注冊會計(jì)師首先要做的是對被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行充分了解，而后才能順利開展第二步程序。當(dāng)審計(jì)主體以相關(guān)資料作為審計(jì)對象時，資料的真實(shí)性、可靠性和完整性尤其重要，通過對單位的基本情況了解能夠保證這些信息的真實(shí)性和可靠性，能夠防止有些會計(jì)資料被審計(jì)單位干擾，甚至有些企業(yè)對財(cái)務(wù)狀況虛報的情況等，但是在實(shí)際審計(jì)工作中，一些注冊會計(jì)師未對客戶的完整情況進(jìn)行了解就進(jìn)行審計(jì)，沒有按程序辦事，所使用的方法不符合審計(jì)工作的需求，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生。
（三）被審計(jì)單位的投機(jī)行為及內(nèi)控系統(tǒng)的不健全導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險增加
被審計(jì)單位為了達(dá)到不良的目的，往往會采取投機(jī)的手段，例如竄改會計(jì)資料，偽造會計(jì)資料等行為來達(dá)到賬實(shí)不符的目的，導(dǎo)致審計(jì)人員所審計(jì)的資料與被審計(jì)單位的基本情況不相符，甚至單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)也不完善，促使在財(cái)務(wù)方面的錯誤得不到有效的控制，更甚者雖然在內(nèi)控系統(tǒng)上較為健全，但是內(nèi)部人員的相互串通來蒙蔽審計(jì)人員，導(dǎo)致審計(jì)工作無法順利進(jìn)行，而且隨著會計(jì)電算化的越來越普及，在交易中出現(xiàn)了錯誤時，未經(jīng)授權(quán)的修改在電腦數(shù)據(jù)中不會有任何的修改蹤跡可尋，因此這些錯誤可能會長時間不被發(fā)現(xiàn)，最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險。
二、注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生原因分析
（一）客觀原因
1.法律環(huán)境不斷變化法律賦予權(quán)利的同時必須要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，法律環(huán)境在不斷變化，注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時，必須受到我國的相關(guān)法律法規(guī)的約束，要積極承擔(dān)維護(hù)國家與公眾的利益為責(zé)任，努力做到客觀性、真實(shí)性、嚴(yán)謹(jǐn)性及全面性的要求，但是，由于社會市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和變化，法律也會不斷地發(fā)生變化，如果注冊會計(jì)師未及時的更新法律方面的信息，很有可能會觸及到法律的火線，而引火燒生，導(dǎo)致風(fēng)險的出現(xiàn)。2.審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性隨著我國的市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國際市場形式的變化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得越來越多，而且越來越復(fù)雜，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)成分也變得繁雜，承包、破產(chǎn)、租賃、收購等新的問題不斷地出現(xiàn)，審計(jì)對象的復(fù)雜化導(dǎo)致審計(jì)人員的工作難度增加，與此同時，我國的經(jīng)濟(jì)與國際社會聯(lián)系越來越緊密，經(jīng)貿(mào)以及資本全球化給我過的相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體都帶來巨大的壓力，進(jìn)一步導(dǎo)致審計(jì)對象的復(fù)雜化，獲取信息的不確定性增加，信息的可靠性存在很大的風(fēng)險，審計(jì)人員的工作將進(jìn)一步加大，審計(jì)內(nèi)容也變得廣泛起來，經(jīng)濟(jì)主體在審計(jì)過程中變得難以把握，加重了風(fēng)險的可能性。3.審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距提升了審計(jì)風(fēng)險隨著我國的各種相關(guān)制度的不斷變革，審計(jì)責(zé)任也開始擴(kuò)大，我國的經(jīng)濟(jì)成份變得復(fù)雜起來，從業(yè)人員的個人素質(zhì)也是參差不齊，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理能力會滯后于財(cái)務(wù)制度的變革，這直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的增加。對于期望差距，審計(jì)職業(yè)界對本身有自我認(rèn)識，最終因?yàn)閷徲?jì)職業(yè)界和外界公眾的理解不同產(chǎn)生了期望差距，會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險因期望差距的存在而增加。
（二）主觀原因
1.審計(jì)人員的專業(yè)綜合素質(zhì)不足在審計(jì)工作中，不但要求審計(jì)人員具備扎實(shí)的專業(yè)知識，還要求有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)工作是一種依靠分析判斷能力進(jìn)行的工作，因此，專業(yè)綜合素質(zhì)非常重要。個人的綜合素質(zhì)強(qiáng)能夠提供高質(zhì)量的審計(jì)報告，然而在現(xiàn)實(shí)中，隨著審計(jì)對象的復(fù)雜化和審計(jì)范圍的擴(kuò)大，對于審計(jì)人員的需求逐漸擴(kuò)大，不少的審計(jì)人員的專業(yè)綜合素質(zhì)并不滿足審計(jì)工作的要求，因而增加了審計(jì)風(fēng)險的可能性。2.審計(jì)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)在審計(jì)活動中，審計(jì)人員的工作責(zé)任心是對審計(jì)人員的一項(xiàng)重要的執(zhí)業(yè)要求，審計(jì)工作作為一項(xiàng)重要的工作，要求審計(jì)人員能夠兼顧社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)主體的利益，對于相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營信息進(jìn)行有效的披露，而這些工作需要高度的責(zé)任感才能確保順利地完成，然而在實(shí)際的審計(jì)活動中，部分審計(jì)人員缺乏責(zé)任心，讓審計(jì)工作難以順利展開，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險。3.會計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控不嚴(yán)格我國出臺了關(guān)于審計(jì)質(zhì)量基本準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則通過規(guī)范審計(jì)人員的在審計(jì)工作中的行為，從而提升審計(jì)工作的質(zhì)量，如果會計(jì)師事務(wù)所不能在內(nèi)部有效地實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制基本原則，則可能會造成內(nèi)部控制的混亂，導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)在相關(guān)的業(yè)務(wù)上出現(xiàn)違規(guī)的行為，例如，在人員的委派、業(yè)務(wù)的承接等方面造成審計(jì)取證外勤工作、工作底稿的編寫的出現(xiàn)錯誤或紕漏，這將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險出現(xiàn)的可能性提升。
（三）注冊會計(jì)師審計(jì)方法本身原因
現(xiàn)代審計(jì)由于過分重視減少審計(jì)成本。對于審計(jì)方法的選擇，注冊會計(jì)師就要適當(dāng)減少審計(jì)審查驗(yàn)證的數(shù)量，從而降低審計(jì)成本，卻導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的提升。1.審計(jì)模式的運(yùn)用包含一定審計(jì)風(fēng)險注冊會計(jì)師對于審計(jì)模式的運(yùn)用可能會潛藏著一定的審計(jì)風(fēng)險。對于現(xiàn)代審計(jì)模式而言，主要是根據(jù)評估風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)，分析判斷審計(jì)意見的潛在風(fēng)險。在現(xiàn)代審計(jì)模式之下，作為定量的可接受審計(jì)風(fēng)險，這種模式存在前提是容納一定審計(jì)風(fēng)險的存在。2.審計(jì)技術(shù)方法的采用存在一定誤差現(xiàn)代審計(jì)模式主要是運(yùn)用抽樣的技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。抽樣審計(jì)主要是依據(jù)樣本來對總體進(jìn)行判斷。不論是采用統(tǒng)計(jì)抽樣或是判斷抽樣，都由于樣本偏小而產(chǎn)生或多或少的差異。特別是判斷抽樣，容易遺漏重要的審計(jì)事項(xiàng)，因?yàn)樗且勒兆詴?jì)師的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的主觀性判斷。
三、有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的策略
（一）提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
審計(jì)人員的綜合素質(zhì)對有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，提升審計(jì)質(zhì)量有著重要的幫助，甚至起著決定性的作用，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)既包括個人的專業(yè)素養(yǎng)，還包括職業(yè)道德方面的素養(yǎng)，在選拔審計(jì)人才的時候應(yīng)平衡這兩點(diǎn)，在專業(yè)素養(yǎng)方面，所選拔的人才應(yīng)該具備豐富的審計(jì)專業(yè)理論知識，同時具備一定的實(shí)踐能力，以及當(dāng)代信息時代的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識，在道德素養(yǎng)方面，所選拔人員應(yīng)該具備公平公正的思想道德素質(zhì)，這樣才能在未來的審計(jì)工作中真實(shí)客觀地反映被審計(jì)單位的情況給公眾和社會，因此，選拔出一名合格的審計(jì)人員，應(yīng)就其綜合素質(zhì)來選拔，這樣才能提升審計(jì)質(zhì)量，更好的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。
（二）建立內(nèi)部良好的運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部的質(zhì)量控制制度
建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和完善的內(nèi)部控制制度是保障會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量的重要前提，能夠減少審計(jì)過程中的舞弊現(xiàn)象，防止審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生，將審計(jì)風(fēng)險扼殺在搖籃中。因此，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和完善內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，對審計(jì)的質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)，減少誤差，從而確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行，對于在審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題給予及時的解決，保證將風(fēng)險控制在最低。
（三）營造良好的審計(jì)工作環(huán)境
良好的審計(jì)工作環(huán)境是確保審計(jì)質(zhì)量的前提，能有效的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，而擁有良好的審計(jì)工作環(huán)境的前提是擁有完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，具體通過以下方面進(jìn)行改善：1.理念方面，樹立誠信的執(zhí)業(yè)理念，誠信作為行業(yè)中的立足之本，對行業(yè)未來的發(fā)展起著舉足輕重的作用，只有樹立堅(jiān)定的誠信理念，才能給會計(jì)師事務(wù)所的未來審計(jì)事業(yè)奠定堅(jiān)定的基礎(chǔ)。2.實(shí)踐方面，本著誠信、公正、公開的原則，切實(shí)有效的提升會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量，努力做到在工作中用專業(yè)的技能和優(yōu)秀的服務(wù)質(zhì)量為社會和公眾服務(wù)，切實(shí)有效地強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制機(jī)制，建立完善的項(xiàng)目風(fēng)險評價制度，有效地提升審計(jì)工作質(zhì)量。3.員工方面，為提升員工的積極性和工作的效率，會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)應(yīng)該制定一個有效的激勵制度，為員工的良性競爭提供一個平臺，為員工的發(fā)展和成長提供一個良好環(huán)境。
（四）運(yùn)用科學(xué)審計(jì)的方法
科學(xué)合理的運(yùn)用審計(jì)方法能夠有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，提升審計(jì)質(zhì)量，對于審計(jì)方法的選擇上，可以選擇引進(jìn)先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)模式，主要是通過以風(fēng)險的分析和控制為基礎(chǔ)，保證審計(jì)質(zhì)量為前提，通過運(yùn)用各種方法進(jìn)行檢測，最后依據(jù)多種審計(jì)證據(jù)，最終將審計(jì)風(fēng)險控制。
（五）加強(qiáng)對被審計(jì)單位相關(guān)情況的了解
為了更好的防控審計(jì)風(fēng)險，加強(qiáng)對被審計(jì)單位的相關(guān)情況了解顯得尤其重要，因?yàn)橹挥袑厩闆r了解和掌握才能保證審計(jì)質(zhì)量，才能把單位的情況進(jìn)行客觀公正地反映給社會和公眾，相關(guān)的情況包括對財(cái)務(wù)狀況、單位的信譽(yù)度、業(yè)務(wù)狀況等。對單位的信譽(yù)度的了解應(yīng)擺在第一位，因?yàn)橛袥]有信譽(yù)決定這一個單位能否在社會上立足和發(fā)展，如果信譽(yù)度不行，審計(jì)風(fēng)險可能會很大，因此信譽(yù)度是一個有效的衡量標(biāo)準(zhǔn)。對于財(cái)務(wù)狀況的了解也非常重要，一個好的企業(yè)，財(cái)務(wù)狀況相對較好，能夠順利的進(jìn)行一些經(jīng)濟(jì)活動，而財(cái)務(wù)狀況不好的單位對有些經(jīng)濟(jì)活動無法順利完成，嚴(yán)重則導(dǎo)致破產(chǎn)，威脅到股東及債權(quán)人的利益，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生。對于業(yè)務(wù)狀況來講，如果單位的業(yè)務(wù)過于廣泛，則容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險，因此，也要慎重的了解這一情況，以避免審計(jì)風(fēng)險。
（六）加強(qiáng)法律意識，聘請法律顧問
針對于法律環(huán)境的不斷變化，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)聘請對相關(guān)法律熟悉的律師擔(dān)當(dāng)法律顧問，對注冊會計(jì)師進(jìn)行定期的培訓(xùn)以跟進(jìn)法律變化的腳步，確保注冊會計(jì)師能及時地更新自己的法律知識，同時在執(zhí)業(yè)中遇到什么不清楚的法律問題時，能夠得到相關(guān)專業(yè)人員的幫助，律師能夠及時的給予其建議或意見，促使注冊會計(jì)師在業(yè)務(wù)方面和理論水平上能夠得到提升，培養(yǎng)出一批綜合素質(zhì)高的審計(jì)人員，提升審計(jì)質(zhì)量，提升整體的風(fēng)險規(guī)避能力。
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