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我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展研究論文
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由出現(xiàn)到發(fā)展，到最終的成熟經(jīng)歷了很長一段時(shí)期，從最初的西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，到現(xiàn)階段我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，都有一定的成就，本文就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在美國的發(fā)展得出對(duì)于各個(gè)國家在制定準(zhǔn)則時(shí)的啟示，再次研究了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)，分為兩種觀點(diǎn)，一種是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)一種技術(shù)手段，另一種是經(jīng)濟(jì)后果觀，從整體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述上分析了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在美國的產(chǎn)生與發(fā)展以及帶來的啟示
在美國，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到目前為止已經(jīng)有了比較成熟的理論體系，它的發(fā)展主要經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期，至今為止已經(jīng)有將近七十多年的發(fā)展歷程。首先，在1938年～1959年美國會(huì)計(jì)程序委員會(huì)成立，說明會(huì)計(jì)原則、程序和會(huì)計(jì)名詞，研究的公報(bào)比較側(cè)重與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。但是它也存在一定的問題，那時(shí)期的美國會(huì)計(jì)程序委員會(huì)并沒有一定的系統(tǒng)研究和理論的支持，它所發(fā)布的一些公報(bào)也出現(xiàn)前后矛盾的情況，并不成熟;而且當(dāng)時(shí)的委員會(huì)權(quán)威性還不夠，并沒有像現(xiàn)在有一定的權(quán)威性，再者，當(dāng)時(shí)的委員會(huì)所發(fā)布的公報(bào)還存在過分的多樣化;其次，在1959年～1973年，美國的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)成立，它的工作內(nèi)容主要是通過發(fā)布意見書說明會(huì)計(jì)原則及程序，從而增加它的權(quán)威性和強(qiáng)制力，同樣，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)也有一定的缺陷：它忽視了會(huì)計(jì)理論研究，一味的強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，缺乏理論框架，因此，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)也無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和外部壓力。最后，從1973年至今，美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立，也就是我們現(xiàn)在熟知的FASB，它的主要內(nèi)容相對(duì)于前兩者來說有一定的優(yōu)勢(shì)，也適合現(xiàn)在的會(huì)計(jì)發(fā)展要求，它的主要工作是發(fā)布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行解釋，并且發(fā)布技術(shù)公報(bào)。相比前兩者來說，它也存在缺陷：即現(xiàn)在FASB發(fā)布的準(zhǔn)則過細(xì)，由此帶來的另一個(gè)問題就是，它發(fā)布的準(zhǔn)則對(duì)日�；顒�(dòng)所出現(xiàn)的新的業(yè)務(wù)的適應(yīng)性比較差。
對(duì)于美國來說，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所解決的重大問題則是：在理論方面，它解決了會(huì)計(jì)的核心概念及其邏輯關(guān)系，在準(zhǔn)則的自身方面解決了它制定準(zhǔn)則的方式、內(nèi)容含量、政治化。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展對(duì)于美國會(huì)計(jì)自身以及其他國家，包括我國的會(huì)計(jì)發(fā)展，都有一定的啟示。在會(huì)計(jì)發(fā)展的過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映一定的會(huì)計(jì)理論研究水平，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受到各種利益相關(guān)方的高度關(guān)注，而且，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不斷修正和發(fā)展的。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)
(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)手段
一些學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)手段，持這種觀點(diǎn)的學(xué)者首先認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身必須是有序、系統(tǒng)的，而且要內(nèi)在一致，應(yīng)該與可觀察的客觀現(xiàn)實(shí)相吻合，并不受個(gè)人的左右，在立場(chǎng)上通常是無偏見的。對(duì)于這種認(rèn)識(shí)，學(xué)者們所具備的思想特點(diǎn)通常表現(xiàn)為首先認(rèn)為會(huì)計(jì)本身是一種技術(shù)手段;其次，對(duì)不同的概念進(jìn)行界定，演繹或者歸納具體的內(nèi)容，最后認(rèn)為存在一些最基本、最核心的概念。
既然認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種技術(shù)，就要達(dá)到完善，但是現(xiàn)實(shí)是不可能的，各國的會(huì)計(jì)組織不一致，是有一定的差異。再者，按這種觀點(diǎn)，在準(zhǔn)則的研究中主要解決的是財(cái)務(wù)。
(二)經(jīng)濟(jì)后果觀
持經(jīng)濟(jì)后果觀的學(xué)者們所持有的立場(chǎng)是，認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，準(zhǔn)則本身是一種約束或者規(guī)范，背后隱藏經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)濟(jì)后果觀的表現(xiàn)是會(huì)計(jì)信息影響了各利益相關(guān)方，其結(jié)果是一部分收益而另一部分人則會(huì)受損，他們所體現(xiàn)出的思想特征是按這種立場(chǎng)認(rèn)為，單純追求完善的準(zhǔn)則是不現(xiàn)實(shí)的，恰當(dāng)?shù)乃悸窇?yīng)該是尋求一種經(jīng)濟(jì)后果最公平合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于這種觀點(diǎn)的評(píng)價(jià)，一般認(rèn)為由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，因此最完善的準(zhǔn)則并不代表最公允的后果，因此，準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)是就事論事，而并不能一概而論。對(duì)此，他們所作出的提議則是，在制定準(zhǔn)則的同時(shí)，它還要充分考慮各方的利益，回避一套完善的概念框架。
三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀分析
我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則類似于美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，一般包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)基本概念以及財(cái)務(wù)報(bào)表，我國的會(huì)計(jì)基本原則類似于美國FASB的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。
我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定開始是在建國以后，在建國以后—1992年，我國并沒有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那個(gè)時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范的只是國家統(tǒng)一發(fā)布的會(huì)計(jì)制度，1992年～2006年，在這一時(shí)期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存，2006年我國發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，同時(shí)廢止國家的統(tǒng)一制度，在2006年以后我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷自定，不斷的與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。
我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所具備的特征，從一般意義上來說主要是實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷趨同，適應(yīng)了會(huì)計(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)，現(xiàn)階段我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷關(guān)注的是會(huì)計(jì)信息的可靠性，為會(huì)計(jì)信息的使用者提供一定的信息基礎(chǔ)，并且由原來的計(jì)量屬性引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，使各資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的發(fā)展，關(guān)注日常經(jīng)營活動(dòng)的交易實(shí)質(zhì)，體現(xiàn)出報(bào)表的公允真實(shí)。
具體來說，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接受了國際上都比較認(rèn)同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，同時(shí)還在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)上明確了目標(biāo)，并且在一定程度上采用了決策有用觀點(diǎn)，體現(xiàn)了一定的投資人的重要性，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征提出了一定的概念，有了一定的規(guī)范性，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間也有了一定的擴(kuò)展，進(jìn)一步來說對(duì)會(huì)計(jì)工作的權(quán)衡觀也有提高。其次，在報(bào)表體系的構(gòu)建上面也確立了以資產(chǎn)負(fù)債表為核心的報(bào)表體系;最后，我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素方面借鑒引入了西方國家的做法，并且也有了一定的發(fā)展，在會(huì)計(jì)要素的范圍上有了極大的豐富，其中，我們國家的改進(jìn)方法主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一個(gè)是我國的會(huì)計(jì)要素接受了西方國家的十要素觀點(diǎn)，另一個(gè)則是采用了國際上通行的以未來經(jīng)濟(jì)利益定義要素的方法。最后來說，我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性上，形成了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性多種并存，但是以公允價(jià)值為核心逐漸轉(zhuǎn)向價(jià)值的計(jì)量。
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