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美國關(guān)于高質(zhì)量會計準則的討論論文
從1991年起，美國會計學(xué)會（AAA）與財務(wù)會計準則委員會（FASB）每年一度舉行財務(wù)報告問題研討會。在1997年的年會上，著重探討了高質(zhì)量會計準則的特征問題。本文主要介紹并評述美國近年來關(guān)于高質(zhì)量會計準則問題的討論及其對我們的啟示。
（一）美國證交會（SEC）主席的演講
高質(zhì)量會計準則問題是由SEC主席Authur.Levitt提出的。他在1997年9月29日的一次演講中闡述了一個主題：我們需要高質(zhì)量的會計準則（注：這篇演講，后來以“高質(zhì)量會計準則的重要性”為題發(fā)表在1998年3月的《會計瞭望》（AccountingHorizon）第12卷第1期上。）。作者在文章中主要闡述了以下幾個觀點：
第一，根據(jù)美國的經(jīng)驗，要建立發(fā)達而健全的資本市場，必須有效地保護投資人，使投資人能夠得到上市公司經(jīng)營活動的真實、完整、公允并具有透明度的財務(wù)圖象——那就是公司通過財務(wù)報表所披露的信息，他說：美國SEC自1934年成立以來，就始終要求上市或者發(fā)行證券的公司必須不間斷地披露信息。這些信息應(yīng)當公允而充分，防止誤導(dǎo)，以利于投資者據(jù)以作出自己的決策。作為規(guī)范會計信息披露的會計準則，在保證會計信息的質(zhì)量上起著關(guān)鍵性的作用。什么是高質(zhì)量的會計準則呢？Levitt沒有下定義，但他舉例說：“按良好會計準則產(chǎn)生的財務(wù)報告，要使應(yīng)在本期報告的事項，既不提前，也不滯后；不提過多預(yù)防意外的準備；不確認遞延損失；公司的經(jīng)營業(yè)績實際上在各年是起伏不定的，財務(wù)報告不應(yīng)進行所謂的‘平滑’；不人為地粉飾一個似乎前后一致的、穩(wěn)定發(fā)展的假象”。總之，要根據(jù)會計準則來表現(xiàn)經(jīng)濟真實。而表現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟真實才是投資人所需要的信息披露。
十分明顯，要使企業(yè)的財務(wù)報告達到高質(zhì)量，就外部條件來說，必須保證會計準則的高質(zhì)量。
第二，當前，資本市場已經(jīng)全球化。人們不僅要求本國準則高質(zhì)量，而且要求有一系列在世界范圍內(nèi)能夠普遍接受的高質(zhì)量的國際會計準則。Levitt明確指出，國際會計準則要獲得普遍認可，必須符合以下三項目標：
準則必須包括現(xiàn)有的會計文獻中普遍接受的、綜合性的會計基礎(chǔ)概念中的核心部分。我認為這應(yīng)當是財務(wù)會計概念框架。
準則必須高質(zhì)量。Levitt把高質(zhì)量理解為“能夠?qū)е驴杀刃�、透明度和提供充分的信息披露，利用這些信息，投資人在公司的不同會計期間能夠有意義地分析公司的業(yè)績”。
準則必須嚴格地加以解釋和應(yīng)用。如果會計準則滿足了這樣的目標——“不論交易或事項是在何時、何地發(fā)生，凡相似的交易或事項均按照相似的方法進行會計處理”，那么，全世界的審計師和會計準則制定者就應(yīng)按照一致的口徑嚴格地予以解釋和運用。否則，可比性和透明性就會受到損害。
把上述三項目標概括起來就是：以財務(wù)會計基本概念為基礎(chǔ)，能導(dǎo)致可比性、透明度和充分的披露并在應(yīng)用時進行嚴格的、統(tǒng)一的解釋。這就是Levitt對高質(zhì)量會計準則的全面要求。
第三，高質(zhì)量的會計準則不可能一朝一夕就能夠達到。它是適應(yīng)投資人和資本市場的需要變化不斷修訂、完善的結(jié)果。因此制定一項高質(zhì)量的準則是需要花費成本的，而且不可能一勞永逸。衡量準則的高質(zhì)量，歸根結(jié)底是看它是否有利于投資人的投資決策。
Levitt發(fā)表了“高質(zhì)量會計準則的重要性”的演講后，在美國會計界引起了強烈的反響。1997AAA&FASB（12月）財務(wù)報告研討會上，許多與會者圍繞“什么是高質(zhì)量會計準則（HighQualityAccountingStandards）的屬性（Attritutes）或特征（Characteristic）”這樣一個問題展開了討論。
（二）美國會計學(xué)會的意見
美國會計學(xué)會是通過“財務(wù)會計準則委員會”（FinancialAccountingStandardsCommittee，F(xiàn)ASC）發(fā)表意見的。FASC認為，一項高質(zhì)量會計準則能夠促進財務(wù)報告提高其使用者作出投資和信貸決策的能力。它應(yīng)當考慮以下三個問題：
第一，新會計準則是否能夠指出財務(wù)報告中的薄弱環(huán)節(jié)？
第二，新會計準則是否通過提高財務(wù)報表使用者作出投資和信貸決策的能力來糾正已經(jīng)覺察的財務(wù)報告的缺陷？
第三，新會計準則的頒布，是否使預(yù)期效益超過預(yù)期成本？
要評估上述三個問題中的每一個，F(xiàn)ASC認為：
第一，如果學(xué)術(shù)界的研究是相關(guān)的，那么高質(zhì)量的會計準則應(yīng)當按照學(xué)術(shù)研究的結(jié)果來形成并與研究結(jié)果取得一致。學(xué)術(shù)界可以既通過經(jīng)濟因素，又通過經(jīng)驗證據(jù)去評估建議中的準則，學(xué)術(shù)界的研究可以：
�。�1）指出財務(wù)報告模式中的缺陷；
�。�2）提高財務(wù)報表使用者作出投資與信貸決策的能力；
�。�3）使經(jīng)濟利益超過經(jīng)濟成本。
第二，高質(zhì)量的會計準則必須與FASB的財務(wù)會計概念框架相一致。
（三）美國投資管理研究協(xié)會的意見
在美國，美國投資管理研究協(xié)會（AssociationforInvestmentManagementandReserch，AIMR）是最有影響的、代表投資人利益的團體，而其所屬的財務(wù)會計政策委員會（FinancialAccountingPolicyCommittee，F(xiàn)APC）則是它對財務(wù)會計準則的發(fā)言機構(gòu)。FAPC提出，高質(zhì)量會計準則應(yīng)當達到以下六項最重要的標準：
第一，新準則應(yīng)該改善對投資決策者有用的信息。
AIMR的成員經(jīng)常進行財務(wù)分析和投資評估，他們需要大量及時相關(guān)的信息。但是信息收集要花費成本，因此要求信息帶來的效益必須大于成本。FAPC還認為，最有用和最重要的會計準則是那些能夠提供外部使用者原來不能夠估計到的最相關(guān)的信息的準則。
第二，新準則產(chǎn)生的信息應(yīng)該與投資評價相關(guān)。
FAPC提出，
①應(yīng)取消一些與投資評價無關(guān)的信息。他們主張立即注銷未攤銷的商譽。因為投資者關(guān)注的是能帶來未來現(xiàn)金流量的資產(chǎn)價值。而商譽則相反—它是由未來現(xiàn)金流量所產(chǎn)生，已經(jīng)不能再形成任何價值（注：當然這只是代表投資分析機構(gòu)的意見商譽是否屬于資產(chǎn)在會計界仍存在較大的分歧。）。
�、诠矩攧�(wù)報告中大部分的定性描述是無用的，需要改進。
�、塾行┬畔�，只需要在報表以外進行披露。嚴格地講，會計信息無論是在表內(nèi)或者表外披露，兩類信息都是重要的。
第三，反映必須真實。
第四，如果不考慮計量的可靠性，現(xiàn)行成本信息通常比歷史成本信息更有用。
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