利用Excel進行應(yīng)收款項的賬齡審計

表一是某上市公司2004年度財務(wù)報告披露的母公司應(yīng)收賬款的會計注釋：　　仔細，我們會發(fā)現(xiàn)表格中存在兩處矛盾之處：2004年12月31日賬齡為2～3年的金額為9389259.79元，而在2003年12月31日賬齡為1～2年的金額僅有3808844.83元。另外，2003年12月31日并無賬齡為4～5年的應(yīng)收款項，而2004年12月31日，賬齡5年以上的應(yīng)收款竟然會有553575.41元之多�！　“凑肇斦�部財會（2002）18號的規(guī)定：采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項，且各筆應(yīng)收款項賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當逐筆認定收到的是哪一筆應(yīng)收款項；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項的賬齡按上述同一原則確定。實踐中，絕大多數(shù)采用“先發(fā)生先收回”的原則確認應(yīng)收款項的賬齡�！　“凑丈鲜鲑~齡劃分原則，在一般情況下，企業(yè)財務(wù)會計報表的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款項目本年末賬齡1～2年的金額不應(yīng)該大于上年末賬齡1年以內(nèi)的金額；本年末賬齡2～3年的金額不應(yīng)該大于上年末賬齡1～2年的金額；假如賬齡3年以上的不再細分，本年末賬齡3年以上的金額不應(yīng)該大于上年末賬齡2～3年和3年以上的金額的合計數(shù)�！　‘敶嬖谙铝星闆r時，應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款報表項目的兩個連續(xù)會計年度不同賬齡金額可能不遵循上面的：　　1.編制合并報表的，本年度納入合并范圍的企業(yè)增加，新增加的企業(yè)包含有賬齡為1年以上的應(yīng)收款項；　　2.由于收購、兼并或債務(wù)重組，企業(yè)本年度購入賬齡為1年以上的應(yīng)收款項；　　3.預(yù)付賬款因回收無望轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款�！　￠喿x該公司年報，公司并未披露資產(chǎn)收購、亦不存在預(yù)付賬款調(diào)整。因此我們可以判斷，該上市公司賬齡劃分可能存在�！　�為什么審計的會計師沒有發(fā)現(xiàn)這樣明顯的差錯呢？　　應(yīng)收款項的賬齡審計，是財務(wù)會計報表的基礎(chǔ)審計工作，企業(yè)應(yīng)收款項的明細賬戶動輒成百上千，賬齡審計頗為繁瑣。但壞賬準備計提依據(jù)的準確性直接壞賬準備金額的準確性，故對應(yīng)收款項要求的精度很高。有什么高效率的可以解決這個問題嗎？　　下面介紹一種利用Excel進行應(yīng)收款項賬齡審計的方法。　　利用Excel進行賬齡審計，需要企業(yè)提供應(yīng)收款項分客戶明細賬戶編制的“年初數(shù)、本年累計借方發(fā)生額、本年累計貸方發(fā)生額、年末余額”格式的會計數(shù)據(jù)資料。越來越多的企業(yè)采用會計軟件進行核算，該資料可以利用會計軟件提供的“數(shù)據(jù)導(dǎo)出”功能導(dǎo)出為Excel格式獲得�！　∫�、首次接受委托審計　　將獲取資料按照表二格式置于一個Excel工作簿內(nèi)�！　∵\用Excel的數(shù)據(jù)排序功能將年末余額為負數(shù)的數(shù)據(jù)（需要報表重分類）剔除后，就可以在A、B、C、D單元格中設(shè)定函數(shù)公式�！　�1.賬齡1年以內(nèi)的函數(shù)為：A=IF（本年貸方發(fā)生額

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